Хозяйственно-финансовая деятельность организаций измеряется многочисленными экономическими показателями. На каждый показатель оказывает влияние система факторов. Факторы в экономическом анализе классифицируются по различным признакам:
- общие и частные;
- внешние и внутренние;
- количественные (экстенсивные) и качественные (интенсивные).
Если прибыль предприятия сформировалась преимущественно за счет экстенсивных факторов (что можно заметить если произошел большой рост себестоимости), то качество такой прибыли низкое. Наоборот, если прибыль сформировалась под влиянием интенсивных факторов, то качество такой прибыли высокое. В нашем случае можно сказать, что качество прибыли высокое.
Анализ финансовых результатов должен проводиться в статике и в динамике. Данные о финансовых результатах ООО «Поликолор» за два года приведены в таблице ниже (приложение 5, 6).
Таблица 15 – Данные о формировании прибыли предприятия питания
| № | Показатели | 2008 год | 2009 год | Отклонение, (+,-) | Темп изменения, в % к прошлому году (гр.4/гр.3*100%) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Выручка от продажи | 62957 | 9900 | -53057 | 15,72 |
| 2 | Валовой доход | 39105 | 6110 | -32995 | 15,62 |
| 3 | Уровень валового дохода, в % к товарообороту (стр.2/стр.1*100) | 62,11 | 61,71 | -0,4 | 99,35 |
| 4 | Издержки производства и обращения | 31826 | 6873 | -24953 | 21,59 |
| 5 | Уровень издержек производства и обращения, в % к товарообороту (стр.4/стр.1*100) | 50,55 | 69,42 | +18,87 | 137,33 |
| 6 | Финансовый результат от реализации товаров (стр.2 – стр.4) | 7279 | -763 | -8042 | -10,48 |
| 7 | Уровень прибыли от реализации, в % к товарообороту (стр.6/стр.1*100) | 11,56 | -7,71 | -19,27 | -66,69 |
| 8 | Прочие доходы | 3579 | 481 | -3098 | 13,44 |
| 9 | Прочие расходы | 4797 | 818 | -3979 | 17,05 |
| 10 | Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.6+стр.8-стр9) | 6061 | -1100 | -7161 | -18,15 |
Как видно и из этой таблицы наибольшую долю в выручке составляют издержки производства и обращения. Доля издержек в выручке составляет 0,69.
Наблюдается снижение сумм прочих доходов и прочих расходов.
Таблица 16 – Прибыль от основной деятельности
№ | Показатели | Данные за два года | Отчетный год против предшествующего | ||
| 2008 | 2009 | абсолютное отклонение | в % | ||
| 1 | Выручка | 62957 | 9900 | -53057 | 15,72 |
| 2 | Себестоимость | 23852 | 3790 | -20062 | 15,88 |
| 3 | Доходы от реализации (стр.1-стр.2) | 39105 | 6110 | -32995 | 15,62 |
| 4 | Издержки обращения | 31826 | 6873 | -24953 | 21,59 |
| 5 | Прибыль от продаж (стр.3-стр.4) | 7279 | (763) | -8042 | -10,48 |
| 6 | Прочие доходы | 3579 | 481 | -3098 | 13,44 |
| 7 | Прочие расходы | 4749 | 818 | -3931 | 17,22 |
| 8 | Балансовая прибыль | 6061 | (1100) | -7161 | -18,15 |
| 9 | Налог на прибыль | 2216 | ---------------- | -------- | ------------- |
| 10 | Чистая прибыль | 3845 | (1100) | -4945 | -28,61 |
Успешная работа предприятия определяется, прежде всего, его способностью получать прибыль. Диагностика прибыли и ее составляющих также может быть проведена в виде вертикального анализа отчета о прибылях и убытках (форма № 2).
Таблица 17 – Диагностика экономических результатов
| Показатели и коды строк по форме № 2 | Базисный год | Отчетный год | Отклонение, (+,-) | |||
| Т.р. | % | Т.р. | % | Т.р. | % | |
| 1. Всего доходов и поступлений (010+060+080+090+120+170) | 66536 | 100 | 10381 | 100 | -56155 | - |
| 2. Общие расходы (020+030+040+070+100+130+180) (% к стр.1) | 60475 | 90,89 | 11481 | 110,59 | -48994 | +19,7 |
| 3. Выручка от реализации (010) (% к стр.1) | 62957 | 94,62 | 9900 | 95,36 | -53057 | +0,74 |
| 4. Затраты на производство и сбыт продукции, всего (% к стр.4) | 55678 | 100 | 10663 | 100 | -45015 | - |
| В том числе:Себестоимость продукции (020) | 23852 | 42,84 | 3790 | 35,54 | -20062 | -7,3 |
| Коммерческие расходы (030) | 31826 | 57,16 | 6873 | 64,45 | -24953 | +7,29 |
| Управленческие расходы (040) | - | - | - | - | - | - |
| 5. Прибыль (убыток) от продаж (050) (% к стр.3) | 7279 | 11,56 | (763) | -7,71 | -8042 | -19,27 |
| 6. Доходы по операциям финансового характера (060+080) (% к стр.1) | - | - | - | - | - | - |
| 7. Расходы по операциям финансового характера (070) (% к стр.2) | - | - | - | - | - | - |
| 8. Прочие доходы (090+120+170) | 3579 | 5,38 | 481 | 4,63 | -3098 | -0,75 |
| 9. Прочие расходы (% к стр.2) | 4797 | 7,93 | 818 | 7,13 | -3979 | -0,8 |
| 10. Прибыль (убыток) до налогообложения (140) (% к стр.1) | 6061 | 9,11 | (1100) | -10,59 | -7161 | -19,7 |
| 11. Налог на прибыль и иные обязательные платежи (150) (% к стр.10) | 2216 | 36,56 | - | - | - | - |
| 12. Чистая прибыль (190)(% к стр.1) | 3845 | 5,77 | (1100) | -10,59 | -4945 | -16,36 |
Как видно из расчетов данной таблицы наибольшую долю в составе затрат на производство и сбыт продукции составляют, как и было отмечено ранее, коммерческие расходы. Их доля в общей сумме затрат составляет
65%, что составляет больше половины всех расходов.
Таблица 18 – Динамика изменения финансовых результатов деятельности предприятия
| Показатель | Базис, т.р. | Отчет, т.р. | Абсолютное изменение, т.р. | Темп прироста, % |
| 1. Выручка | 62957 | 9900 | -53057 | -84,27 |
| 2. Себестоимость реализованной продукции (С) | 23852 | 3790 | -20062 | -84,11 |
| 3. Валовая прибыль (ВПР) (1-2) | 39105 | 6110 | -32995 | -84,37 |
| 4. Коммерческие и управленческие расходы (КУ) | 31826 | 6873 | -24953 | -78,41 |
| 5. Общие затраты на производство и сбыт S (2+4) | 55678 | 10663 | -45015 | -80,84 |
| 6. Прибыль от продаж ПРП (1-5) | 7279 | (763) | -8042 | -110,48 |
| 7. Налог на прибыль (20%) | 2216 | - | - | - |
| 8. Чистая прибыль/убыток от продаж ЧПУ | 3845 | (1100) | -4945 | -128,61 |
В отчетный год выручка от продаж снизилась на 84,27%, себестоимость реализованной продукции снизилась на 84,11. Прибыль от продаж снизилась на 110,48%, но темп снижения прибыли от продаж меньше, чем темп снижения выручки (26,21%), что является отрицательным фактором. Темп снижения общих затрат (80,84%). Следовательно, в целом деятельность предприятия по основным видам деятельности в отчетный период по сравнению с предшествующим периодом была неэффективной.
Кроме проведенного анализа также необходимо провести факторный анализ, что и будет представлено далее.
Для анализа прибыли от продаж необходимо рассчитать несколько показателей. Расчет влияния факторов на прибыль от реализации включает следующие шаги:
1. Влияние информации о цене на выручку
Всопост.ценах=В1/Yр , (16)
где Yр - индекс цен,
В1 – выручка отчетного года.
2. Изменение выручки под влиянием изменения цены
∆В(р)=В1 - Всопост.ценах, (17)
3. Влияние на прибыль от реализации выручки, исключая влияние цены
∆Пр(В)=[(В1-В0)- ∆В(р)]*Rпродаж базисного года/100%, (18)
4. Влияние на прибыль от реализации ценового фактора
∆Пр(р)= ∆В(р)* Rпродаж предыдущего года/100%, (19)
Сведем результаты расчета в таблицу.
Таблица 19 – Анализ прибыли от продаж
| Показатели | 2008 год | 2009 год | Расчет |
| Выручка, т.р. | 62957 | 9900 | |
| Индекс цен | 100,7 | 100,4 | 100,4/100,7=0,997 |
| Выручка в сопоставимых ценах, т.р. | 9900/0,997=9929,789 | ||
| Рентабельность продаж, % | 11,56 | -7,71 | |
| Изменение выручки под влиянием изменения цены, т.р. | 9900-9929,783= -29,789 | ||
| Изменение прибыли от продаж под влиянием изменения выручки, исключая влияние цены, т.р. | [(9900-62957)+29,789]* *11,56/100%= -6130,93 | ||
| Изменение прибыли от продаж под влиянием ценового фактора, т.р. | -29,789*11,56/100%= - 3,4436 |
Исходя из данных выводов, следует, что выручка от реализации продукции в отчетном периоде по сравнению с прошлым периодом снизилась за счет снижения цены на 29,789 т.р.
Снижение выручки от реализации в отчетном периоде (исключая влияние цены) на 53027,211 т.р. (9929,789 – 62957) обусловило уменьшение суммы прибыли от реализации, а тем самым и прибыли отчетного периода на 6130,93 т.р.
Снижение цен на продукцию в отчетном периоде по сравнению с прошедшим периодом привело к снижению суммы прибыли от реализации на 3,4436 т.р.
В факторном анализе финансовых результатов определяется также влияние товарооборота (выручки), среднего уровня валового дохода, изменения среднего уровня издержек обращения (себестоимости), среднего уровня коммерческих расходов.
1) ∆Пр(С) = (УРС1 – УРС0)*В1/100%, (20)
2) ∆Пр(Кр) = (УКР1 – УКР0)*В1/100%, (21)
где ∆Пр – изменение прибыли;
В1– выручка за отчетный год;
ВП – валовая прибыль;
УВП1, УВП0 – уровень валовой прибыли за отчетный и предыдущий года; (УВП= ВП/C)
С – себестоимость;
УРС1, УРС0 – уровень себестоимости за отчетный и предыдущий года;