В конце года субсчета заключительными оборотами внутри счета закрываются: Д 91-1 - К 91-9, Д 91-9 - К 91-2.
Счет 99 аккумулирует всю прибыль (убыток) отчетного года. Кроме остатков со счетов 90 и 91, на этом счете учитываются платежи по налогу на прибыль. Таким образом, прибыль формируется как:
Прибыль или убыток от продаж (90 счет)
+/- Сальдо прочих доходов и расходов (91 счет)
- Налог на прибыль
------------------------------------------------------------------------
Нераспределенная прибыль отчетного года
Налогом на прибыль облагается сумма, находящаяся на 99 счете. Начисление налога производят по Д 99 – К 68. В течение года перечисляют в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль по Д 68 – К 51.
Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение: системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли, как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли; информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по итогам завершения хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Формирование суммы нераспределенной прибыли производится на счете 84, на который переносится сумма чистой (нераспределенной) прибыли со счета 99. В следующем за отчетным году, на основании решения акционеров, производится распределение прибыли. Направления использования следующие:
· начисление и выплата дивидендов;
· отчисления в резервный капитал;
· пополнение уставного капитала;
· выполнение социальных программ, благотворительность и прочие нужды;
· покрытие убытков прошлых лет.
Для обобщения информации о наличии и движении нераспределенной прибыли к счету 84 могут быть открыты субсчета:
84-1 – Нераспределенная прибыль отчетного года, подлежащая распределению
84-2 – Непокрытый убыток отчетного года
84-3 – Нераспределенная прибыль в обращении
84-4 – Непокрытый убыток прошлых лет
Основные бухгалтерские записи по счету 84 представлены в таблице:
Таблица 3 - Бухгалтерские записи по учету нераспределенной прибыли
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Сформирована прибыль в порядке реформации баланса | 99 | 84-1 |
| Начислен доход учредителям | 84-1 | 75,70 |
| Отчисление прибыли в резервный капитал | 84-1 | 82 |
| Пополнение уставного капитала | 84-1 | 80 |
| Произведены выплаты на выполнение социальных программ, на благотворительные цели | 84-1 | 50,51,70… |
| Неиспользованная часть прибыли присоединена к прибыли прошлых лет | 84-1 | 84-3 |
| Направлена часть прибыли на покрытие убытков | 84-1 | 84-4 |
| Выявлен убыток отчетного года | 84-1 | 99 |
| Направление средств резервного капитала на покрытие убытков | 82 | 84-4 |
| Погашение убытка отчетного года за счет прибыли прошлых лет | 84-3 | 84-2,84-4 |
Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.
В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.
Имея представление о бухгалтерском учете финансовых результатов в общем, перейдем к рассмотрению некоторых особенностей бухгалтерского учета на предприятиях общественного питания.
Общественное питание является довольно сложным видом деятельности, ибо выполняет несколько функций: производство продукции, продажа продукции собственного производства и покупных товаров, а также организация их потребления. Но, к сожалению, за последние годы было издано очень мало нормативных документов, посвященных учету в общественном питании, при наличии целого ряда проблем в этой области.
Деятельность организуемых кафе в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК029-2001 (ОКВЭД), утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 6.11.2001 454 ст., отнесена к деятельности ресторанов и кафе (код 55.30) раздела Н «гостиницы и рестораны» данного Классификатора. Согласно данному классификатору под кафе понимается предприятие по организации питания и отдыха потребителей с предоставлением ограниченного по сравнению с рестораном ассортимента продукции. Кафе реализуют фирменные, заказные блюда, изделия и напитки. Кафе сочетают производство, реализацию и организацию потребления продукции с организацией отдыха и развлечений потребителей.
В сфере услуг общественного питания применяются формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». Среди применяемых в обязательном порядке форм документов можно выделить, в частности, «Калькуляционную карточку» (форма № ОП-1), которая применяется для определения цены продажи отдельно на каждое блюдо (изделие) с помощью калькуляции, «Накладную на отпуск товаров» (форма № ОП-4), - применяется для оформления отпуска продуктов (товаров) из кладовой (склада) организации в производство (кухню).
Деятельность кафе, осуществляемая как отдельная самостоятельная деятельность, учет хозяйственных операций осуществляется на общеустановленных принципах. При этом необходимо учитывать, что сфера общественного питания затрагивает как производство (изготовление блюд отражается в учете с использованием 20 счета «Основное производство»), так и приобретение и реализацию товаров (отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и другие). На счетах производственных затрат, в частности, отражается стоимость продуктов питания и товаров, переданных для изготовления готовых блюд. Все остальные расходы учитываются в составе издержек обращения. Стоимость продуктов питания и товаров, передаваемых в производство (на кухню) отражается записями по дебету счета 20 и кредиту счета 41. Оприходование изготовленной продукции оформляется обратной записью – Д41 – К20. Для оприходования готовой продукции применяется указанная выше «Калькуляционная карточка» (форма № ОП-1). Если учет готовой продукции в кафе не организуется, стоимость переданных в производство продуктов питания и товаров в части реализованной продукции списывается с кредита счета 20 в дебет счета 90 «Продажи». К учитываемым на счете 44 расходам относятся расходы как возникающие в процессе производства и реализации продукции кафе (включая оплату труда поваров и т.п. расходы, за исключением стоимости перерабатываемого сырья и продуктов), так и расходы, связанные с перепродажей товаров (включая оплату труда бармена, электроэнергию, аренду и т.п.).
При этом осуществляемые хозяйственные операции могут оформляться следующими записями:
Таблица 4 - Журнал хозяйственных операций
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1.Оприходованы продукты питания и товары, полученные от поставщиков (без НДС) | 41.1 | 60,71 |
| 2.НДС со стоимости приобретенных товаров и продуктов питания | 19 | 60,71 |
| 3.Оплата стоимости приобретенных товаров и продуктов питания | 60 | 51 |
| 4.Зачтены суммы НДС по полученным и оплаченным товарам и продуктам | 68 | 19 |
| 5.Списана стоимость продуктов и товаров, переданных в производство | 20 | 41 |
| 6.Списана стоимость товаров, выданных для продажи без их переработки | 41.2 | 41.1 |
| 7.Списана торговая наценка на товары и продукты, переданные для реализации без дополнительной обработки | 41 | 42 |
| 8.Оприходование полученных с производства готовых блюд | 41 | 20 |
| 9.Учтены расходы по содержанию кафе, включая расходы, связанные с приобретением и продажей продукции | 44 | 10,60,69,70 |
| 10.Выручка от реализации продукции кафе (с НДС) | 50,51 | 90.1 |
| 11.Списывается учетная стоимость реализованных продуктов и товаров | 90.2 | 20,41.2 |
| 12.Сторнированы суммы торговой наценки по реализованным товарам и продуктам | 90.2 | 42 |
| 13.НДС с выручки от реализации продукции кафе | 90.3 | 68 |
| 14.Списаны расходы кафе в части, приходящейся на реализованную продукцию | 90.2 | 44 |
Изготовив продукцию, организация общественного питания приступает к следующему процессу, процессу ее реализации. Товарооборот в общепите состоит фактически из двух частей: одна часть в денежном выражении отражает объем реализации конечному потребителю своей готовой продукции, вторая – объем реализации покупных товаров. Конечно, основную часть в обороте общественного питания составляет обеденная и другая продукция собственного производства, покупные товары являются лишь дополнительным ассортиментом к собственной продукции.
Так как реализация продукции осуществляется конечному потребителю, как правило, за наличный расчет, то реализация продукции собственного производства и покупных товаров в организации общественного питания представляет собой розничный товарооборот. Учет продаж готовой продукции и покупных товаров осуществляется на счете 90 «Продажи» субсчет «Выручка». Финансовый результат определяется в общественном питании двумя видами: обычным способом при учете продуктов (сырья) по покупным ценам и расчетом торговой наценки (как в розничной торговле) в случае использования продажных цен в качестве учетных.