Сумма любого обязательства, которое было исключено из краткосрочных обязательств в соответствии с этим требованием, должна раскрываться в примечаниях к бухгалтерскому балансу, вместе с информацией, обосновывающей такое представление.
Как минимум баланс должен включать линейные статьи, которые представляют:
– основные средства и нематериальные активы;
– финансовые активы и инвестиции, учтенные по методу участия;
– торговые и другие дебиторские задолженности;
– денежные средства и их эквиваленты;
– задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;
– налоговые обязательства и резервы;
– долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;
– доля меньшинства и выпущенный капитал.
Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в балансе тогда, когда это требуется международным стандартом финансовой отчетности, или когда представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании.
Компания должна раскрывать в балансе или в примечаниях следующую информацию:
1. для каждого класса акционерного капитала:
– количество акций, разрешенных к выпуску;
– количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;
– номинальную стоимость акции, или указание на то, что не имеет номинальной стоимости;
– сверку количества акций в обращении в начале и в конце года;
– права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов;
– акции компании, принадлежащие самой компании, а также дочерним или ассоциированным компаниям;
– акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;
2. описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев;
3. когда дивиденды были предложены, но не были официально утверждены к выплате, то показывается сумма, включенная или не включенная в обязательства;
4. сумма любых не признанных дивидендов по привилегированным акциям.
Компания, не имеющая акционерного капитала, такая, как товарищество, должна раскрывать информацию, эквивалентную требуемой выше, показывая изменения в течение периода по каждой категории доли в капитале и права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в капитале.
Отчет о прибылях и убытках. Как минимум отчет о прибылях и убытках должен включать линейные статьи, которые представляют: выручку; результаты операционной деятельности; затраты по финансированию; долю прибылей и убытков ассоциированных компаний в совместной деятельности, учитываемых по методу участия; расходы по налогу; прибыль или убыток от обычной деятельности; результаты чрезвычайных обстоятельств; долю меньшинства; чистую прибыль или убыток за период.
Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках или примечаниях к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их функции в рамках компании.
Статьи расходов разбиваются на подклассы для того, чтобы выделить ряд компонентов финансовых результатов деятельности, которые могут различаться по таким характеристикам как стабильность, потенциал прибыли или убытка и предсказуемость. Эта информация представляется одним из двух способов.
Второй анализ называется методом функции затрат или «себестоимости продаж», и классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж, распределения или административной деятельности.
Компании классифицирующие расходы по функции, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизацию и оплату труда.
Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках или примечаниях сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью.
Изменения в капитале.
Компания должна представлять, в качестве отдельной формы своей финансовой отчетности, отчет, показывающий: чистую прибыль или убыток за период; каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, которая согласно требованиям других стандартов, признается в капитале, и сумму таких статей; кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок, рассматриваемую в МСФО 8.
Кроме того, компания должна представлять либо в этом отчете, либо в примечаниях к нему:
– операции капитального характера с владельцами и распределения их;
– сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, и изменение за период;
– сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.
Отчет о движении денежных средств.
Дает полезную информацию пользователям при выяснении вопросов о прибыльности и платежеспособности компании; он связывает показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств компании. МСФО 7 устанавливает требования для представления отчета о движении денежных средств и связанных с ним раскрытий.
Информация, подлежащая представлению непосредственно в отчете о финансовом положении
Как минимум отчет о финансовом положении должен включать линейные статьи, которые представляют п.68 IAS 1:
(а) Основные средства
(b) Инвестиционная недвижимость
(c) Нематериальные активы
(d) Финансовые активы (за исключением сумм, указанных в пунктах (е), (h), (i))
(e) Инвестиций, учитываемых по методу участия (долевому методу)
(f) Биологические активы
(g) Запасы
(h) Торговая и прочая дебиторская задолженность
(i) Денежные средства и их эквиваленты
(j) Торговая и прочая кредиторская задолженность
(k) Оценочные обязательства (резервы)
(l) Финансовые обязательства ( за исключ. сумм, указанных в пунктах (j), (k))
(m) Текущие налоговые активы и обязательства IAS 12
(n) Активы и обязательства по отложенным налогам IAS 12
(o) Доля меньшинства, отдельно
(p) Выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании
Отчет о совокупном доходе
Информация обо всех признанных в отчетном периоде доходах и расходах должна быть представлена: единым отчетом о совокупном доходе, или двумя отчетами: отчетом о прибылях и убытках и вторым отчетом, который начинается с прибыли или убытка за год и отражает прочие доходы и расходы .
Отчет о прибылях и убытках должен включать как минимум такие статьи, которые представляют следующие суммы за период п.81 IAS 1:
(a) выручка;
(b) расходы по финансированию;
(c) доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных предприятий и совместной предприятий, учитываемых согласно методу по долевому участию;
(d) расходы по налогам;
(e) единая сумма, которая складывается из (i) прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности и (ii) прибыли или убытка, признанных в результате измерения по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или в результате выбытия активов или выбывающей группы (групп), составляющих прекращенную деятельность; и
(f) прибыль или убыток.
Непосредственно в отчете о прибылях и убытках в обязательном порядке должны раскрываться как распределения прибыли или убытка за период следующие статьи п.82 IAS 1:
(а) прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства; и
(b) прибыль или убыток, относящийся к владельцам собственного капитала материнской компании.
Структура отчета о прибылях и убытках
Организация обязана представлять анализ расходов, используя классификацию, основанную либо на характере расходов, либо на их функции в рамках компании так, чтобы информация была надежной и более релевантной п.88 IAS 1.
Метод анализа, основанный на характере расходов
Расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках либо в отчете о совокупном доходе в соответствии с их характером (например, амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата и жалованье, затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании. Этот метод легко применим в небольших компаниях, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией. п. 91 IAS 1.
Метод анализа, основанный на функции расходов или по себестоимости продаж
Расходы классифицируются в соответствии с видом деятельности для их отнесения либо к себестоимости продаж, либо к деятельности по реализации, либо к административной деятельности. Это представление часто дает пользователям более релевантную информацию, чем классификация расходов по их характеру. Однако распределение затрат по функциям может быть спорным и довольно субъективным. п.92 IAS 1
Отчет об изменениях в собственном капитале
Предприятие должно представлять отчет об изменениях в собственном капитале, непосредственно включающий следующую информацию п.96 IAS 1:
(a) прибыль или убыток за период;
(b) каждая статья доходов или расходов за период, признанная в составе собственного капитала в соответствии с требованиями других Стандартов и Толкований, а также итоговая сумма по этим статьям;
(c) итоговая сумма доходов и расходов за период (рассчитанная как сумма показателей, определенных в соответствии с подпунктами (a) и (b)), с отдельным отражением итоговых сумм, относящихся к владельцам собственного капитала материнского предприятия и к доле меньшинства; и
(d) применительно к каждому компоненту собственного капитала влияние изменений в учетной политике и исправления ошибок, признанные в соответствии с МСФО (IAS) 8.