• отчет о движении денежных средств;
• отчет об изменении в собственном капитале;
• примечания к финансовой отчетности.
В комплект финансовой отчетности теперь добавлен «Отчет о совокупном доходе». Совокупный доход (comprehensive income) - это изменение собственного капитала (чистых активов) компании за отчетный период в результате транзакций или иных событий, источником которых не являются сами владельцы этой компании. Совокупный доход включает в себя все изменения собственного капитала за отчетный период за исключением инвестиций, сделанных владельцами компании, или начислений владельцам. Совокупный доход представляет собой сумму чистого дохода и иных статей, которые могут не войти в отчет о прибылях и убытках по причине того, что они не были признаны (нереализованные). Это требование обусловлено необходимостью агрегирования информации со сходными характеристиками и разделения статей с различными характеристиками.
При этом компании могут предоставлять информацию в одном «Отчете о совокупном доходе» или в двух взаимосвязанных отчетах: «Отчете о прибылях и убытках» и «Отчете о совокупном доходе».
Минимальный перечень линейных статей, которые включены в отчет о совокупном доходе:
• выручка;
• затраты на финансирование;
• доля прибылей и убытков (за вычетом налога) ассоциированных и совместных компаний, учитываемых по методу долевого участия,
• расходы по налогам (доходы от возмещения налога);
• общая сумма прибыли или убытка (за вычетом налога) от прекращенной деятельности и дохода или убытка (за вычетом налога), признанного при оценке по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или выбытие, активов или группы по выбытию, представляющих собой прекращенную деятельность;
• прибыль или убыток за период.
Примеры прибылей и убытков, которые признаются непосредственно в собственном капитале (отражаются в составе прочего совокупного дохода) и не являются результатом операций с собственниками компании:
• изменения в резерве переоценки по основным средствам и нематериальным активам;
• доля в прочем совокупном доходе ассоциированных и совместных копаний, учитываемых по долевому методу;
• доходы и расходы в результате пересчета финансовой отчетности зарубежных компаний;
• прибыль (убытки) по ценным бумагам, имеющиеся в наличии для продажи;
• эффективная часть прибылей (убытков) по инструментам хеджирования денежных потоков;
• актуарные прибыли (убытки) по пенсионным планам с установленными выплатами.
Компания может представлять компоненты прочего совокупного дохода за вычетом соответствующих налоговых эффектов или до их учета, при этом совокупный налог на прибыль в отношении данных компонентов показывается одной суммой.
Кроме того, компания должна представить в отчете о совокупном доходе, как минимум, следующие статьи, отражающие распределение прибыли или убытка за отчетный период:
• прибыль или убыток отчетного периода, относящийся к доле неконтролирующих акционеров и владельцев собственного капитала;
• общая сумма совокупного дохода, приходящаяся на долю неконтролирующих акционеров и владельцев собственного капитала.
Следует, отметить, что ни одна статья доходов и расходов в совокупном доходе или в примечаниях не должна быть представлена как чрезвычайные доходы или расходы.
Компания может раскрыть в отчете о совокупном доходе или в примечаниях к финансовой отчетности следующие статьи доходов и расходов:
• списание стоимости запасов до величины чистой стоимости реализации или основных средств - до возмещаемой сумы, а также восстановление таких списаний;
• реструктуризация деятельности компании и восстановление резервов, созданных на затраты по реструктуризации;
• результат выбытия объектов основных средств;
• результат выбытия инвестиций;
• прекращенная деятельность;
• урегулирование судебных споров;
• прочие случаи восстановления резервов.
В пересмотренном стандарте раскрытие информации о дивидендах, признанных в качестве выплат собственникам за отчетный период, а также соответствующий расчет прибыли на акцию должен отражаться в «Отчете об изменениях в собственном капитале» или в «Примечаниях к финансовой отчетности», то есть запрещается раскрывать данную информацию в «Отчете о совокупном доходе».
ПРИМЕР:
На 1 января 2008 года компания «А» имеет сформированный акционерный капитал в сумме 1 000 000 долларов США, нераспределенную прибыль - в сумме 300 000 долларов США. Компания принимает решение о досрочном применении МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», финансовый год оканчивается 31 декабря 2008 года. Имеется следующая информация о деятельности компании за отчетный год:
• выручка от реализации продукции составляет 2 000 000 долларов США, себестоимость реализованной продукции - 1 500 000 долларов США, сбытовые расходы - 40 000 долларов США, административные расходы - 22 000 долларов США;
• затраты на финансирование составили 25 000 долларов США;
• компания ведет учет основных средств, применяя модель оценки по переоцененной стоимости. На 31 декабря 2008 года балансовая стоимость основных средств составляла 240 000 долларов США, а их справедливая стоимость составила 250 000 долларов США;
• компания в отчетном году приобрела на бирже финансовые активы, которые классифицировала как имеющиеся в наличии для продажи. Балансовая стоимость составила 100 000 долларов США, справедливая стоимость инвестиции на 31 декабря 2008 года составила 130 000 долларов США;
• ставка налога на прибыль - 30%;
• объявлены дивиденды за 2008 года по простым акциям в сумме 50 000 $ США.
Необходимо составить отчет о совокупном доходе и отчет об изменениях в собственном капитале компании «А».
Отчет о совокупном доходе компании «А» за год, окончившийся 31.12.2008г.
| Наименование | Сумма, долл. США |
| Выручка | 2 000 000 |
| Себестоимость реализованной продукции | (1 500 000) |
| Валовая прибыль | 500 000 |
| Сбытовые расходы | (40 000) |
| Административные расходы | (22 000) |
| Операционная прибыль | 438 000 |
| Затраты на финансирование | (25 000) |
| Прибыль до налогообложения | 413 000 |
| Расходы по налогу на прибыль(2000000 - 1500000 - 40000 - 22000 - 25000) х 30% = 123900долларов США | (123 900) |
| Прибыль за период | 289 100 |
| Прочий совокупный доход: | |
| Эффект от переоценки основных средств | 10 000 |
| Прибыль (убытки) по цен/бумагам, имеющимся в наличии для продажи | 30 000 |
| Налог на прибыль по компонентам прочего совокупного дохода | (12 000) |
| Прочий совокупный доход после налогообложения | 28 000 |
| Итого совокупный доход за период | 317 100 |
Если бы компания составляла отчетность, используя формат двух взаимосвязанных отчетов, то тогда отчетность имела бы следующий вид:
Отчет о прибылях и убытках копании «А» за год, окончившийся 31.12.2008г
| Наименование | Сумма, долл. США |
| Выручка | 2 000 000 |
| Себестоимость реализованной продукции | (1 500 000) |
| Валовая прибыль | 500 000 |
| Сбытовые расходы | (40 000) |
| Административные расходы | (22 000) |
| Операционная прибыль | 438 000 |
| Затраты на финансирование | (25 000) |
| Прибыль до налогообложения | 413 000 |
| Расходы по налогу на прибыль | (123 900) |
| Прибыль за период | 289 100 |
Отчет о совокупном доходе компании «А» за год, окончившийся 31.12.2008 г.
| Наименование | Сумма, долл. США |
| Прибыль за период | 289 100 |
| Прочий совокупный доход: | |
| Эффект от переоценки основных средств | 10 000 |
| Прибыль (убытки) по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи | 30 000 |
| Налог на прибыль по компонентам прочего совокупного дохода | (12 000) |
| Прочий совокупный доход после налогообложения | 28 000 |
| Итого совокупный доход за период | 317 100 |
Суммы налога на прибыль в отношении отдельных составляющих прочего совокупного дохода за год, окончившийся 31.12.2008 года
| Наименование | Сумма до налога на прибыль, $ США | Налог на прибыль, $ США | Сумма после налогообложения, $ США |
| Эффект от переоценки основных средств | 10 000 | (3 000) | 7 000 |
| Прибыль (убытки) по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи | 30 000 | (9 000) | 21 000 |
| Итого прочий совокупный доход за период | 40 000 | (12 000) | 28 000 |
Отчет об изменениях в собственном капитале компании «А» за год, окончившийся 31.12.2008 года
| Наименование | Акционерный капитал, долл. США | Резерв переоценки, долл. США | Нераспределенная прибыль, долл. США | Итого капитала, долл. США |
| Сальдо на 01.01.2008 г | 1 000 000 | 300 000 | 1 300 000 | |
| Изменения в капитале за 2008г | ||||
| Итого совокупный доход за период | - | 28 000 | 289 100 | 317 100 |
| Дивиденды | (50 000) | (50 000) | ||
| Сальдо на 31.12.2008 года | 1 000 000 | 28 000 | 539 000 | 1 567 100 |
При первом применении новой редакции МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» необходимо представить сравнительную информацию за предыдущий период с учетом новых требований.
Список литературы:
1. О формах бухгалтерской отчетности. Приказ Министерства финансов РФ от13.01.2000 №4н.
2. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 года №283 (16.12.04). Гершун А., «Тенденции в развитии международных стандартов финансовой отчетности», «Финансовая газета. Региональный выпуск», №35, 2003;