Завершая данное исследование можно сделать вывод, что ведение бухгалтерского учета валютных операций требует особых знаний современного документооборота, соответствующего законодательства и его изменений, общего курса государства по валютному регулированию.
Тем не менее, ведение такого вида бухучета становится просто необходимым в условиях вовлечения хозяйствующих субъектов во внешнеэкономическую деятельность региона.
В результате написания работы были выяснены следующие положения:
- в общем виде валютные ценности представляют собой активы и обязательства организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
- валютные ценности охватывают: иностранную валюту, ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, платёжные документы, эмиссионные ценные бумаги, ценные бумаги, производные от эмиссионных, опционы, дающие право на приобретение ценных бумаг, и долговые обязательства;
- операции с валютой могут производиться как с резидентами, так и нерезидентами РФ;
- бухгалтерский учёт валютных операций обеспечивает решение многих задач, главными из которых является отражение валютных операций в качестве составляющих деятельности организации – в учете должна формироваться полная картина такой деятельности; а также накопление информации о реальном состоянии имущества, т.е. о фактическом валютном положении;
- в процессе учета ведется контроль за законностью и целесообразностью валютных сделок, наличием валютных ценностей, их сохранностью и правильностью использования;
- особенностью валютных операций является то, что они должны осуществляться не только с соблюдением гражданского законодательства, но и в строго определенных рамках валютного законодательства, т.е. с учетом запретов и ограничений, установленных Законом, целью которого является обеспечение экономической безопасности государства, устойчивость его денежной системы как одной из основ общественных отношений;
Для проведения операций в иностранной валюте российским юридическим лицам открываются валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации. Для открытия валютного счета представляются такие же документы, как и для открытия расчетного счета.
Для проведения расчетов организациям открываются два счета – транзитный валютный счет и текущий валютный счет.
Транзитный валютный счет предназначен для зачисления всех сумм иностранной валюты, поступающих в пользу клиента как от нерезидентов, так и от резидентов. Банк проверяет, должна ли производиться обязательная продажа валюты от поступившей суммы валютных средств или нет. Если не должна, то вся поступившая сумма иностранной валюты перечисляется с этого счета на текущий валютный счет. Если организация обязана произвести частичную или полную продажу валюты, поступившая сумма находится на транзитном счете до осуществления продажи валюты в установленном порядке. При частичной продаже валюты остальная часть поступившей суммы зачисляется на текущий валютный счет организации.
Текущий валютный счет организации предназначен для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности. Поступления от экспорта зачисляются в части, не подлежащей обязательной продаже, с транзитного валютного счета организации. На этот счет зачисляются также с транзитного валютного счета все другие поступления в иностранной валюте, не связанные с экспортными операциями организаций (на благотворительные цели, кредиты банков и др.).
Списание валютных средств с текущего валютного счета может производиться по распоряжению владельца счета в оплату за импортируемые товары, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности. Причем в случае осуществления импортных операций через посредническую внешнеэкономическую организацию валютные средства могут быть перечислены на счета этих организаций для последующего перевода за рубеж иностранным поставщикам.
С текущего валютного счета разрешается производить погашение задолженности по кредитам в иностранной валюте, осуществлять добровольную продажу валюты, переводить валютные средства на счета других организаций за услуги, связанные с экспортно-импортными операциями, – транспортировку, страхование и экспедирование грузов, возмещать комиссию банкам и их почтово-телеграфные расходы, используя средства на оплату командировочных расходов по загранкомандировкам, а также на другие цели, разрешенные Банком России в законодательном или индивидуальном порядке.
Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используется счет 52 «Валютные счета». К нему открываются субсчета «Транзитный валютный счет» и «Текущий валютный счет». Они открываются банком каждому клиенту одновременно и ведутся параллельно. Поступления валютных средств в пользу организации отражаются у неё в учете по дебету названных счетов, списание сумм иностранной валюты – по кредиту счетов. Основанием для соответствующих записей в бухгалтерском учете являются выписки банка и приложенные к ним денежно-расчетные документы.
Кроме этих двух видов валютных счетов российские организации по специальному разрешению Банка России могут открывать валютные счета за границей, режим которых (т. е. перечень разрешенных операций) также устанавливается ЦБ РФ в зависимости от назначения счета при выдаче разрешения на их открытие. Для валютных счетов, открываемых за пределами территории Российской Федерации, вводится субсчет «Валютные счета за рубежом».
Отдельный счет – специальный транзитный валютный счет открывается организациям, осуществляющим покупку иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынка РФ через уполномоченные банки. Этот счет предназначен только для зачисления купленной иностранной валюты и её перевода в соответствии с той целью, которая была указана в поручении банку на покупку валюты. Никакие другие операции по этому счету не производятся.
Все операции по валютным счетам, осуществляемые организациями, должны соответствовать действующему валютному законодательству и режиму соответствующего счета.
Бухгалтерский учет наличия и движения валютных средств на счетах организации ведется в двух оценках – в иностранной валюте и в рублях. Пересчет сумм иностранной валюты в рубли производится по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, т. е. на дату зачисления и списания денежных средств в иностранной валюте. Кроме того, на каждую отчетную дату или при каждом изменении курса ЦБ РФ производится пересчет в рубли остатка средств в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату пересчета.
По действующему валютному законодательству организация имеет право купить иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке РФ через уполномоченные банки для оплаты командировочных расходов своих работников. В этом случае снятие иностранной валюты осуществляется со специального транзитного валютного счета, куда зачисляется купленная валюта.
Если приход наличной валюты в кассу и её выдача под отчет производится по разному курсу Банка России, то на счете 50 возникает курсовая разница. Она относится на счет прочих доходов и расходов.
Никакие другие операции с наличной иностранной валютой не производятся, поскольку они на территории Российской Федерации запрещены валютным законодательством.
В Республике Алтай с увеличением объемов внешнеэкономической деятельности вопросы, связанные с изучением сущности и техники проведения валютных операций приобретают большое теоретическое и практическое значение. Это связано с необходимостью дальнейшего экономического развития региона, с развитием банковской системы на его территории, появлением новых банков, получивших лицензии на осуществление валютных операций и делающих первые шаги в освоении валютного рынка. Знание техники проведения валютных операций на рынке позволяет банкам и участникам внешнеторговых сделок страховаться от валютных рисков, избегать необоснованной потери иностранной валюты, получать дополнительную прибыль на спекулятивной игре и разнице курсов. Именно поэтому очень важно разбираться и уметь оперировать знаниями в области валютных операций и валютного рынка.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» (в действующей ред.)
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 (в действующей ред.).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н, с изменениями от 25.12.2007 г. № 147н).
4. Порядок СБ РФ № 1354-2-р от 20.04.2009 г. «Регламент совершения кассовых операций во внутренних структурных подразделениях филиалов Сбербанка России»
5. Антонов, Н.Г Денежное обращение, кредит и банки [Текст] / М.А. Пессель, Н.Г. Антонов. - М. : ЮНИТИ-Дана. 2005. – 350 с.
6. Банки и небанковские кредитные организации и их операции: Учебник - 2-е изд., перераб. и доп. /Жуков Е.Ф. – М: Вузовский учебник, 2009. – 400 с.
7. Бурлак, Г.Н. Техника валютных операций [Текст] / Г.Н.Бурлак – М. : Финстатинформ, 2008. – 200 с.
8. Голубевич А.Ю. Валютные операции в коммерческих банках [Текст] / А.Ю. Голубевич - М. : «Проспект». 2004. – 180 с.
9. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленче-ский) учет на современном предприятии. Эффективная настольная книга бухгалтера. – М.: «КноРус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2008. – 1056с.