Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода.
Счет 91 имеет двойное назначение – счет учета реализации и счет учета прибылей и убытков.
По окончании каждого месяца сальдо дохода и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносят на счет 99 «Прибыли и убытки». На счет 99 находят, отражение доходы и расходы, связанные обстоятельствами (чрезвычайные доходы и расходы), а также суммы платежей налога на прибыль.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
прибыль от обычных видов деятельности -
Д-т 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»- К-т 99 «Прибыли и убытки»;
убыток -
Д-т 99 «Прибыли и убытки»-К-т 90, субсчет 9 «Прибыль/ убыток от продаж»;
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц -
Д-т 91, субсчет 9 - К-т 99, субсчет «Прибыль»;
Д-т 99, субсчет «Убыток» - К-т 90, субсчет 9.
По окончании отчетного года при реформации баланса сумма нераспределенной прибыли, составляющая разницу между суммой полученной прибыли (убытка) и суммой начисленных в бюджет налогов или штрафных санкций, записывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При этом счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, оформляются бухгалтерские записи:
на сумму нераспределенной прибыли -
Д-т 99 «Прибыли и убытки» - К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
на сумму непокрытого убытка -
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - К-т 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет на счете 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет операций по использованию прибыли организуется в журнале-ордере по счету 99 (приложение) открывается на месяц.
По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счете 99 «Прибыли и убытки», составляется годовая и квартальная отчетность о прибылях и убытках. Основные экономические показатели (динамика прибыли, убытка) в ОАО "Кипринский молочный завод" можно проследить по таблице № 2.1.3.
Результативность и экономическая целесообразность функционирования организации измеряются абсолютными и относительными показателями, такими как прибыль и рентабельность.
Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности организации. Они отражают доходность организации и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса (таблица 2.4.1).
Проводя оценку рентабельности в ОАО "Кипринский молочный завод" можно сказать следующее:
В целом по организации наблюдается повышение рентабельности в 2009 году, по сравнению с 2008 годом. Это происходит из – за увеличения активов как оборотных, так и внеоборотных в 2009 году.
Таблица 2.4.1
Оценка рентабельности организации 2007-2009 гг.
| Показатель | Годы | ||
| 2007 | 2008 | 2009 | |
| Рентабельность имущества (активов) | 37,5% | 39,3% | 22,7% |
| Рентабельность внеоборотных активов | 59,9% | 58,5% | 38,1% |
| Рентабельность оборотных активов | 41% | 41,5% | 61,9% |
| Рентабельность капиталов и резервов | 7,5% | 8,4% | -30,3% |
| Рентабельность долгосрочных обязательств | 41,9% | 41,7% | 40,6% |
| Рентабельность краткосрочных обязательств | 50,5% | 49,9% | 89,7% |
| Рентабельность продаж | 18,1% | 29,9% | 25,3% |
Показатели деловой активности характеризуют результаты и эффективность текущей деятельности экономического субъекта. Финансовое состояние организации находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. Длительность нахождения средств в обороте определяется совокупным влиянием ряда разнонаправленных факторов внешнего и внутреннего характера. Примером может служить зависимость скорости оборота от применяемой учетной политики, сформированной структуры активов.
2.3 Анализ эффективности организации управленческого учёта в ОАО "Кипринский молочный завод" и его влияние на принятие управленческих решений
В ОАО "Кипринский молочный завод" управленческий учёт организован в соответствии с нормативными документами и, чтобы принять управленческое решение, основными документами являются документы об оборотных средствах организации.
Оборотные средства определяются как часть капитала организации, вложенные в ее текущие активы. Основное назначение оборотных средств заключается в обеспечении непрерывного и ритмичного процесса производства и обращения. Экономическая сущность оборотных средств заключается в том, что они полностью переносят свою стоимость на вновь создаваемый продукт, используемый один производственный цикл.
Организация оборотных средств включает: определение состава и структуры оборотных средств, установление потребности организации в них, определение источников формирования, распоряжения и маневрирования оборотными средствами.
Проведем анализ ликвидности баланса ОАО "Кипринский молочный завод" за 3 года. Для определения ликвидности баланса необходимо активы и пассивы баланса организации сгруппировать: активы - по степени ликвидности, пассивы по степени их срочности (таблица 2.3.1).
Таблица 2.3.1
Анализ ликвидности баланса
| Актив | Годы | Пассив | Годы | ||||
| 2007 | 2008 | 2009 | 2007 | 2008 | 2009 | ||
| А1 | 7214 | 7071 | 4405 | П1 | 925 | 1019 | (3508) |
| А2 | 5030 | 5008 | 7169 | П2 | 5133 | 5032 | 4702 |
| А3 | П3 | 6186 | 6028 | 10380 | |||
| Баланс | 12244 | 12079 | 11574 | Баланс | 12244 | 12079 | 11574 |
Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношение: А1≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; Проводимый по абсолютным показателям анализ ликвидности баланса является приближенным, так как абсолютные показатели подвержены влиянию инфляционного фактора и трудно сопоставимы в динамике.
Отрицательный показатель текущей ликвидности свидетельствует о неплатежеспособности организации.
Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Под финансовой устойчивостью организации следует понимать обеспеченность ее запасов и затрат источниками их формирования.
Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности,
Финансовая устойчивость характеризуется системой абсолютных и относительных показателей. Наиболее обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат.
Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости можно оформить следующей таблицей ( таблица 2.3.4):
Таблица 2.3.4
Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости ОАО "Кипринский молочный завод" за 2009 год (тыс. руб.)
| Показатели | На начало года | На конец года | Изменения |
| Внеоборотные активы | 4773 | 4405 | -368 |
| Оборотные активы | 5279 | 7169 | 1890 |
| Наличие СОС | 2454 | 2627 | 173 |
| Долгосрочные кредиты и займы (ДК) | 5032 | 4702 | -330 |
| СОС+ДК | 7486 | 7329 | -157 |
| Краткосрочные кредиты и займы (КК) | 4949 | 6593 | 1644 |
| СОС+ДК+КК | 12435 | 13922 | 1487 |
| Запасы и затраты (ЗЗ) | 1996 | 3295 | 1299 |
| ±СОС | 458 | -668 | -1126 |
| ±(СОС+ДК) | 5490 | 4034 | -1456 |
| ±(СОС+ДК+КК) | 10439 | 10627 | 188 |
| Трехмерный п-ль финансовой устойчивости | S(1;1;1) | S(0;1;1) | |
| Тип финансовой устойчивости | Нормально- устойчивый | ||
Показатели деловой активности характеризуют результаты и эффективность текущей деятельности экономического субъекта. Финансовое состояние организации находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. Длительность нахождения средств в обороте определяется совокупным влиянием ряда разнонаправленных факторов внешнего и внутреннего характера.
Изменение такого абсолютного показателя как внеоборотные активы на конец отчетного года по сравнению с началом года снизился на 368 тыс. руб., показатель оборотные активы напротив - увеличился на 1890 тыс. руб. Показатель наличие СОС на конец года составил 2627 тыс. руб., что на 173тыс. руб. выше, чем на начало года. Показатель - долгосрочные кредиты и займы снизился на 330 тыс. руб., а краткосрочные кредиты и займы увеличились на 1644 тыс. руб., показатель запасы и затраты вырос на 1299 тыс. руб. Трехмерный показатель финансового состояния удовлетворяет критериям стабильности: в 2009 году финансовое состояние ОАО "Кипринский молочный завод" нормально-устойчивое. Следовательно, финансовое состояние организации стабильно.