Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.
Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной информации, исследование важнейших финансовых и эконоических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.
Анализ фонда оплаты труда в разрезе видов оплат проводят для лучшего понимания системы оплаты труда в организации, какие виды оплаты труда применяются в организации, следует уделить внимание видам оплат, которые занимают больший удельный вес в фонде оплаты труда.
Проконтролируем соблюдение трудового законодательства. Для этого аудитор проверяет, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты труда и др.
Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям.
Учет рабочего времени, соблюдение установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени. По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).
Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями. На основании проведенной проверки составляется рабочий документ.
Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка, расчетам премий и других видов оплат.
Расчеты за дни пребывания в отпуске выполняются с применением ПК, проверены алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.
Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др.
Проверяется наличие права у работников организации на северную надбавку. Для этого, учитывая, предыдущую аудиторскую проверку проверяем только вновь принятых работников. Просмотр трудовых книжек показал, что все вновь принятые сотрудники имеют право на северную надбавку.
По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.
К основным видам удержаний относятся: налог на доходы с физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Расчеты по удержаниям выполняются с применением ПК, поэтому проверяется правильность алгоритма и занесение справочной информации. Аудитор проверяет в справочной информации указанные пределы для исчисления НДФЛ. В программе занесены данные для исчисления НДФЛ первый предел 20000 руб., второй предел 40000 руб., что соответствует НК РФ. Также проверяет занесенные льготы у сотрудников сверяет их с данными, хранящихся в личной карточке сотрудника.
Аудитор проверят ведение аналитического учета расчетов по оплате труда и обращает внимание на сохранность этой информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода.
Аналитический учет учёта расчетов с персоналом по оплате труда ведется в расчетных ведомостях, которые подшиваются в книги. Книги сдаются в архив.
Данные аналитического учета сверяют с данными синтетического учета по сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению ЕСН и платежей в бюджет. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения ЕСН и платежей, перечисляемых в бюджет.
Аудитор сверяет обороты между счетами сч.70«Расчеты с персоналом по оплате труда» и сч. 50 «Касса», Сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и сч.20 «Основное производство», сч.70«Расчеты с персоналом по оплате труда» и сч.29 «Вспомогательное производство».
Процедуры проверки по существу проводят с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской отчетности).
Проведение процедур по существу происходит в соответствии с программой аудита. Все процедуры по существу должны быть оформлены в рабочие документы.
Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.
Объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудита.
В соответствии с программой аудита процедуры по существу начинаются с определения степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени. Данная процедура оформлена документом РД-1.-Таблица 18.
Таблица 18.
Рабочий документ аудитора
| РД –1 Аудит степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени |
| ООО «Вельское горпо» Проверяемый период с 01.01.2006 по 31.12.2006-12-21 Аудитор – Начало- Окончание- |
| Визуальный осмотр документов по учету персонала и рабочего времени показал использование унифицированных форм первичных документов: - приказ о приеме на работу; - приказ о прекращении (расторжении) трудового договора; - приказ о перемещении; - табель учета использования рабочего времени (не унифицированная форма) Осмотр документов подтвердил данные теста системы внутреннего контроля. |
| Аудитор - _________________ РД-1 принят ______________Медведев М.В. |
Проверка правильности учета рабочего времени оформлена рабочим документом РД-2 Таблица 19.
Таблица 19.
Рабочий документ аудитора
| РД –2 Аудит правильности учета рабочего времени | |||
| ООО «Вельское горпо» Проверяемый период с 01.01.2006 по 31.12.2006-12-21 Аудитор – Начало- Окончание- | |||
| ФИО работника, наименование документа, | По данным аудируемой организации | По данным аудитора | Откло-нение (+;-) |
| Колосова Н.А. Табель за апрель 2006 г. | 26 | 26 | - |
| Курышева Г.В. Табель за апрель 2006 г. | 26 | 26 | - |
| Голубева О.А. Табель за июль 2006 г. | 24 | 24 | - |
| Уланова А.Л. Табель за август 2006 г. | 24 | 24 | - |
| Киселев А.Г. Табель за сентябрь 2006 г. | 25 | 25 | - |
| Стрелов А.А. Табель за октябрь 2006 г. | 26 | 26 | - |
| Рязанова О.Н. Табель за октябрь 2006 г. | 26 | 26 | - |
| Шерягига О.М. Табель за ноябрь 2006 г. | 24 | 24 | - |
| Богданова В.А.Табель за декабрь 2006 г. | 25 | 25 | - |
| Проверка документов по учету рабочего времени не выявила отклонений и нарушений учета рабочего времени | |||
| Аудитор - _________________ РД-2 принят ______________Медведев М.В. | |||
Проверка правильности оформления расчетно-платежных ведомостей в Таблице 20.
Таблица 20.
Рабочий документ аудитора
| РД –3 Аудит оформления расчетно-платежных ведомостей |
| ООО «Вельское горпо» Проверяемый период с 01.01.2006 по 31.12.2006-12-21 Аудитор – Начало- Окончание- |
| В ходе проверки рассмотрено 72 штуки расчетно-платежные ведомости. На всех ведомостях присутствуют подписи руководителя, главного бухгалтера и бухгалтера – расчетчика. Записи в платежных ведомостях сделаны аккуратно без исправлений и помарок. |
| Аудитор - _________________ РД-1 принят ______________Медведев М.В. |
Проверка правильности оформления первичных документов по учету персонала оформлена Таблица 21.
Таблица 21.
Рабочий документ аудитора
| РД –3а. Аудит оформления первичных документов по учету персонала | ||||||||||
| ООО «Вельское горпо» Проверяемый период с 01.01.2006 по 31.12.2006-12-21 Аудитор – Начало- Окончание- | ||||||||||
| Приказ о приеме на работу | ||||||||||
| № п/п документа | Наличие реквизитов | Приме-чание | ||||||||
| № | дата | Долж-ность | Оклад, тариф. ставка | Подпись работника | Подпись руково-дителя | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |||
| 1 | Х | х | х | х | х | х | ||||
| 2 | Х | х | х | х | х | х | ||||
| 3 | Х | х | х | х | х | х | ||||
| 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |||
| 4 | Х | х | х | х | х | ||||
| 5 | Х | х | х | х | х | х | |||
| 6 | Х | х | х | х | х | х | |||
| 7 | Х | х | х | х | х | х | |||
| 8 | Х | х | х | х | х | х | |||
| 9 | Х | х | х | х | х | ||||