Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
Данная форма является расшифровкой отдельных статей бухгалтерского баланса, поясняющей наличие и движение отдельных видов средств и источников их образования. Форма № 5 состоит из десяти разделов:
1. Нематериальные активы – приводятся остатки и движение нематериальных активов по их видам по первоначальной стоимости и сумма начисленной по ним амортизации на начало и конец года (согласно ПБУ 14/2001).
2. Основные средства – приводятся остатки и движение основных средств по их видам по первоначальной стоимости и сумма начисленной по ним амортизации на начало и конец года (согласно ПБУ 6/2001). Также указывается сумма сданных в аренду и полученных в аренду основных средств и, справочно, результат переоценки основных средств.
3. Доходные вложения в материальные ценности – приводятся остатки и движение имущества, переданного в лизинг и в прокат по первоначальной стоимости, а также амортизация по ним на начало и конец отчетного периода (согласно ПБУ 6/2001).
4. Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы – показываются наличие, виды, движение данных расходов в течение года (согласно ПБУ 17/2002).
5. Расходы на освоение природных ресурсов – отражаются остатки, поступление и списание данных расходов в течение года (по счету 97).
6. Финансовые вложения – приводятся данные о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях на начало и конец периода в разрезе их видов (согласно ПБУ 19/2002).
7. Дебиторская и кредиторская задолженность – показываются остатки на начало и конец года дебиторской и кредиторской задолженности с подразделением на долгосрочную и краткосрочную и с расшифровкой по их видам (по счетам расчетов).
8. Расходы по обычным видам деятельности – приводятся данные о расходах за отчетный и предыдущий год по элементам затрат (согласно ПБУ 10/99). Также отражаются остатки незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.
9. Обеспечения – приводятся остатки на начало и конец года по полученным и выданным векселям, а также по имуществу, находящемуся в залоге и переданному в залог (по счетам 008,009).
10. Государственная помощь – отражаются данные за отчетный и предыдущий год полученных бюджетных средств и бюджетных кредитов (согласно ПБУ 13/2000).
Форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»
Форма № 6 заполняется общественными некоммерческими организациями, т.е. организациями, не имеющими извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющими полученную прибыль между участниками. Содержит сведения об остатках на начало и конец года, о поступлении вступительных, членских и добровольных взносов, а также об использовании средств на расходы на целевые мероприятия, на содержание аппарата управления и приобретение основных средств и иного имущества. Отдельно указываются доходы и расходы, связанные с предпринимательской деятельностью.
Пояснительная записка
Пояснительная записка включается в состав бухгалтерской отчетности организаций и содержит текстовую характеристику показателей, изложенных в формах бухгалтерской отчетности, а также раскрывает показатели, которые не нашли в них отражения, однако являются важными для принятия решений заинтересованными лицами в отношении данной организации.
В приказе Минфина РФ от 27.07.03г. № 67н определена необходимая информация, которая должна быть приведена в пояснительной записке:
1. краткая характеристика организации, основные направления ее деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая);
2. учетная политика организации и изменения в учетной политике;
3. основные факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты;
4. основные аналитические показатели;
5. пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
6. прочие расшифровки и комментарии (события после отчетной даты, условные факты хозяйственной деятельности, государственная помощь, информация об операциях с аффилированными лицами, информация по сегментам, информация о природоохранным мероприятиях и т.д.)
7. решение собрания акционеров по распределению прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Каждая организация самостоятельно определяет объем информации и форму ее подачи. Это могут быть текст, таблицы, схемы, диаграммы и т.д.
Взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности
| Форма | Строка | Форма | Показатель |
| 1 | 470 | 2 | Чистая прибыль (при условии отсутствия остатков по счету 84 и ведения организацией налогового учета) |
| 1 | 410 | 3 | Остатки уставного капитала |
| 1 | 420 | 3 | Остатки добавочного капитала |
| 1 | 430 | 3 | Остатки резервного капитала |
| 1 | 470 | 3 | Остатки нераспределенной прибыли |
| 1 | 650 | 3 | Резервы предстоящих расходов |
| 1 | 260 | 4 | Остатки денежных средств |
| 1 | 110 | 5 | Сумма нематериальных активов за минусом амортизации по ним |
| 1 | 120 | 5 | Сумма основных средств за минусом амортизации по ним |
| 1 | 135 | 5 | Сумма доходных вложений в материальные ценности за минусом амортизации по ним |
| 1 | 230 | 5 | Дебиторская задолженность долгосрочного характера за минусом резерва по сомнительным долгам |
| 1 | 240 | 5 | Дебиторская задолженность краткосрочного характера за минусом резерва по сомнительным долгам |
| 1 | 510 | 5 | Кредиторская задолженность долгосрочного характера плюс займы и кредиты |
| 1 | 610 | 5 | Кредиторская задолженность краткосрочного характера плюс займы и кредиты |
| 1 | 621 | 5 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
| 1 | 624 | 5 | Расчеты по налогам и сборам |
| 1 | 140+250 | 5 | Сумма финансовых вложений за минусом резервов под обесценение финансовых вложений |
| 2 | 020+030+040 | 5 | Итого расходов по элементам затрат |
| 3 | 5 | Резервы предстоящих расходов |
Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность
Одной из наиболее перспективных тенденций в развитии бизнеса является приобретение одними компаниями пакетов акций других, создание дочерних обществ, слияние и объединение компаний другими способами. Все это приводит к появлению группы взаимосвязанных организаций, называемых концернами или холдингами. Чтобы руководство компаний, владельцы, инвесторы, кредиторы и прочие пользователи могли оценить и проанализировать то, как функционирует группа (концерн), возникает необходимость в составлении сводной и консолидированной отчетности.
Основными нормативными документами по порядку составления и представления сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности являются следующие:
· Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ от 30.12.96г. № 112;
· О порядке сведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы (постановление Правительства РФ от 06.01.97г. № 24).
Консолидированная отчетность представляет собой финансовую отчетность группы взаимосвязанных организаций (концерна), рассматриваемых как единое хозяйственное образование. Она характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчетную дату, а также результаты ее деятельности за отчетный период. Консолидированная отчетность имеет несколько особенностей:
· это отчетность особого образования - группы взаимосвязанных организаций, являющихся самостоятельными юридическими лицами, но сама таковой не является;
· составляется на основе данных отчетности членов группы при помощи специальных учетных процедур.
Членами группы являются основное или головное хозяйственное общество (материнская компания), дочерние и зависимые общества. К дочерним обществам согласно Гражданскому кодексу РФ относят общества, в которых головная организация имеет более 50% голосующих акций, либо владеет более 50% уставного капитала. К зависимым обществам относят общества, в которых головная организация владеет более 20% голосующих акций, либо более 20% уставного капитала (но менее 50%).
Сводная отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Сводная отчетность составляется путем объединения (свода) данных бухгалтерской отчетности организаций, входящих в состав одной группы, т.е. происходит суммирование показателей бухгалтерской отчетности головной организации и отчетности дочерних и зависимых обществ.
Основное отличие сводной от консолидируемой отчетности заключается в следующем. Сводная отчетность составляется методом суммирования данных организаций (структурных подразделений), выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами, т.е. составляется в рамках одного собственника. Консолидированная отчетность составляется несколькими собственниками по совместно контролируемому обществу и имеет целью показать заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных организаций, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным целым.