Смекни!
smekni.com

О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине (стр. 2 из 3)

Итак, основная деятельность - операции, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг, товаров), которые являются главной целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода. Операционная деятельность - это не только основная (то есть она включает основную), но и другие виды деятельности (кроме инве­стиционной и финансовой). Это понятие значительно шире первого. Обычная деятель­ность - любая основная деятельность предприятия (то есть первое понятие включается), а также операции, которые ее обеспечивают или возникают в результате ее проведения.

Таким образом, производство и реализация продукции, не являющейся домини­рующей по размерам дохода или по целям создания предприятия, не является основ­ной деятельностью, но является обычной.

Подход в МСФО:

Основной деятельностью считается основная, приносящая до­ход, деятельность компании и другая, не относящаяся к инвестиционной или финансовой деятельности. При этом нет критерия обязательности обеспечения основной доли дохода от вида деятельности и, кроме того, деятельность может не быть целью создания предприятия. А это совсем иной экономический смысл по сравнению с П(С)БУ.

Обычной деятельностью по МСФО является любая деятельность, осуществляемая ком­панией в качестве составной части ее бизнеса, а также связанная с ней деятельность, кото­рая является ее продолжением, побочной по отношению к ней или возникает из нее. То есть сюда включается и побочная деятельность в отличие от П(С)БУ.

Согласно Закону и П(С)БУ 3 методом определения доходов и расходов является метод начисления. Из Закона следует, что при определении финансовых результатов доходы должны сопоставляться с затратами, осуществленными для их получения.

Еще раз надо подчеркнуть, что доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в мо­мент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты де­нежных средств.

2.2. Структура отчета о финансовых результатах


Отчет о финансовых результатах отражает всю деятельность предприятия отчетного пе­риода и имеет структуру, представленную на схеме, приведенной ниже:

Согласно пункту 13 П(С)БУ 3 в статье "Доход (выручка) от реализации продукции (то­варов, работ, услуг)" отражается общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ и услуг, то есть без вычета предоставленных скидок, возврата проданных товаров и налогов с продажи (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других).

Пунктом 7 установлено, что при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена, доход в отчете о финансовых результатах отражается в момент поступления актива или по­гашения обязательства, которые ведут к увеличению собственного капитала предприятия (кроме увеличения капитала за счет взносов участников).

Таким образом, если выручка появляется только после оплаты, то доход может возни­кать по факту оказания услуг (отгрузки товаров, продукции или выполнения работ независимо от даты оплаты). При объединении этих разных понятий - выручки и дохода - П(С)БУ 3 допускает двойственность, которой нет в Законе.

Согласно пункту 7 П(С)БУ 3 при условии, что оценка расходов может быть достовер­но определена, расходы отражаются в отчетности в момент выбытия актива или увеличения обязательства, которые ведут к уменьшению собственного капитала предприятия ( кроме уменьшения капитала за счет изъятия или распределения собственниками).

В терминологии имеются неточности. В первом случае (определение дохода) использу­ется термин "участники", во втором (определение расходов) - "собственники", хотя речь идет об одних и тех же субъектах. Отсутствует и определение условия (порядка) определе­ния достоверности оценки как доходов, так и расходов в самом тексте Положения.

Если актив обеспечивает экономические выгоды в течение нескольких отчетных перио­дов, то расходы отражаются в "Отчете о финансовых результатах" на основе систематиче­ского и рационального их распределения (например, в виде амортизации) в течение тех от­четных периодов, когда поступают соответствующие экономические выгоды.

Расходы следует немедленно отражать в отчете о финансовых результатах, если эконо­мические выгоды не отвечают или перестают отвечать такому состоянию, когда они при­знаются активами предприятия.

Сворачивание доходов и расходов не допускается, то есть предусмотрено раздельное отражение доходов и расходов в отчетности во всех случаях, если иное не предусмотрено соответствующим Положением (стандартом) бухгалтерского учета.

Имеются определенные отличия в трактовке метода начисления по сравнению с МСФО.

Сущность метода начисления по МСФО состоит в том, что результаты сде­лок и прочих событий признаются при их наступлении (а не при получении или выплате денежных средств или их эквивалентов) и учитываются и от­ражаются в отчетности в том отчетном периоде, в котором они произошли.

2.3. Различия между формой №2 (старой), новой формой П(С)БУ 3 и отчетом по МСФО

Сравним форму "Отчета о финансовых результатах" П(С)БУ 3 с формой № 2 дейст­вующей отчетности и отчетом о прибылях и убытках по МСФО 1.

Форма действующего отчета офинансовых результатах имеет пять разделов, причем:

· в первом разделе заполнение строк идет по двум графам: прибыли, убытки;

· во втором разделе использование прибыли показывается по двум графам: текущего года нарастающим итогом и за соответствующий период прошлого года;

· в третьем разделе показываются затраты на производство (издержки обращения) только за отчетный период, по одной графе;

· в разделе четвертом делается расшифровка отдельных видов прибылей и убытков от­четного периода по двум графам: прибыли, убытки;

· в пятом разделе отражаются платежи в бюджет отчетного периода по двум графам: на­численные (подлежащие по расчету) и перечисленные (фактически внесенные).

Новая форма отчета о финансовых результатах по П(С)БУ 3 состоит из трех разделов, из которых:

· раздел первый имеет строки, аналогичные действующей форме отчета (строки 010, 015, 020). Остальные строки внешне достаточно похожи, но имеют другое экономическое со­держание;

· раздел второй является аналогом действующего раздела III;

· раздел третий - новый и не имеет аналога.



Отчет имеет только две одинаковые по всем разделам и строкам графы:

· за отчетный период;

· за прошлый период.

Это выгодно отличает новый отчет от ныне действующего.

Заполнение формы данного отчета пока проблематично, поскольку нет ут­вержденного стандарта П(С)БУ 24, необходимого для заполнения раздела III П(С)БУ 3. Кроме этого отсутствует методика заполнения графы "За про­шлый период".

В новом отчете отсутствует весь второй раздел действующего отчета (строки 200-260), то есть пользователи отчета не могут поинтересоваться, куда и на какие цели распределена (потрачена) прибыль, заработанная предприятием. Пользователям отчетности важно знать, сколько налога необходимо уплатить от обычной деятельности, а сколько - от чрезвычай­ных обстоятельств. Поэтому, если установлены различные ставки налогов, предусмотрено две соответствующие строки: 180 и 210. Но отсутствуют в отчете привычные данные по использованию прибыли на:

· увеличение уставного капитала;

· социальное развитие;

· производственное развитие;

· поощрения;

· дивиденды;

· пополнение оборотных средств;

· другие цели.

По всей видимости, это придется отражать в примечаниях к отчетности.

В новой форме финансового отчета отсутствует и расшифровка отдельных прибылей и убытков (настоящие строки 400-510), которые необходимо раскрыть в примечаниях.

Строки 035, 055,050,100, 105,170,175,190,195,220,225,330,280 являются расчет­ными.

В отчете по МСФО всего 17 показателей, в то время как в П(С)БУ только расчетных 13.

Таким образом, Новый отчет о финансовых результатах П(С)БУ 3 = Старый отчет о финансовых результатах по форме № 2 + Нововведения из Международных стандартов.

МСФО 1 не предусматривается отчетность о прибылях и убытках в строго фиксирован­ной форме, параграф 75 лишь определяет минимальное количество линейных статей этого отчета:

· выручку;

· результаты операционной деятельности;

· затраты по финансированию;

· долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учи­тываемой по методу участия;

· расходы по налогу;

· прибыль или убыток от обычной деятельности;

· результаты чрезвычайных обстоятельств;

· долю меньшинства;

· чистую прибыль или убыток за период.

МСФО предлагает два метода отражения информации в отчетности о прибылях и убытках:

1. Метод характера затрат, когда расходы объединяются в отчете в соответствии с их характером и не перераспределяются между различными функциональными направлениями в компании. Метод используется для небольших компаний, вследствие чего вполне подо­шел бы для малых предприятий.

2. Метод функции затрат или себестоимости продаж, когда расходы классифицируются в соответствии с функцией как часть себестоимости продаж, распределения или админист­ративной деятельности. Именно этот метод использован в П(С)БУ 3.

Безусловно, различия в объеме показателей дают увеличение объема бухгалтерской ра­боты на каждом предприятии. В то же время требуются еще различные уточнения, посколь­ку не все вопросы однозначно определены.

Пока неизвестно, как будет выглядеть сокращенная по показателям форма отчетно­сти. По всей видимости, для нее будет разработан еще один стандарт, а с учетом баланса - два. Не разработана также и взаимная увязка форм отчетности по показателям, что очень важно для проверки правильности заполнения отчетности.