- на счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам поставщика;
- на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;
- в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).
Непосредственное включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.
В табл. 3 приведены основные корреспонденции счетов бухгалтерского учета по поступлению материальных ценностей от поставщиков, подотчетных лиц, в счет вклада в уставный капитал, безвозмездно по договору дарения и иным основаниям, по договору займа, в результате приобретения права собственности на бесхозяйные вещи.
Материалы от поставщиков приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов. Стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца, отражается:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).
В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, в текущем учете показывается дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материальных ценностей на склад.
При использовании счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» по окончании отчетного периода месяца и при списании отклонений на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» в остатке по счету 15 может числиться только стоимость материалов в пути [15, п. 85]. Аналитический учет материалов в пути осуществляется по поставщикам.
Поступившие материалы, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиками), относятся к неотфактурованным поставкам, документальное оформление которых осуществляется в акте о приемке материалов (ф. № М-7).
Таблица 3 - Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления материалов от других организаций (с использованием счета 10)
| Хозяйственная операция | Документ-основание | Дебет | Кредит |
| 1. Получены материальные ценности по договорам поставки, мены | Счет поставщика,приходный ордер (ф. № М-4) | Сч. 10 «Материалы» | Сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 2. Отражены суммы НДС по приобретенным от поставщиков материальным ресурсам | Счет-фактура,приходный ордер (ф. № М-4) | С/сч. 19-3 «НДС по приобретен-ным МПЗ» | Сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 3. Получены материальные ценности, приобретенные подотчетными лицами | Авансовый отчет,приходный ордер (ф. № М-4) | Сч. 10 «Материалы» | Сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
| 4. Отражены суммы НДС по приобретенным подотчетными лицами материальным ресурсам | Счет-фактура,приходный ордер (ф. № М-4) | С/сч. 19-3 «НДС по приобретен-ным МПЗ» | Сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
| 5. Получены материальные ценности в счет вклада в уставный капитал | Приходный ордер (ф. № М-4) | Сч. 10 «Материалы» | С/сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал») |
| 6. Получены материальные ценности безвозмездно | Приходный ордер (ф. № М-4) | Сч. 10 «Материалы» | С/сч. 98-2 «Безвозмездные поступления» |
| 7. Получены материальные ценности по договору займа | Договор займа, приходный ордер (ф. № М-4), | Сч. 10 «Материалы» | Сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» |
| 8. Обращены в собственность бесхозяйные материальные ценности | Приходный ордер (ф. № М-4) | Сч. 10 «Материалы» | С/сч. 91-1«Прочие доходы» |
| 9. Претензии к поставщику или к транспортной организации по выявленным несоответствиям количества и качества материальных ценностей, цен на материалы и арифметическим ошибкам | Акт о приемке материалов(ф. № М-7), справка бухгалтерии | С/сч. 76-2 «Расчеты по претензиям» | Сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в отчетном либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии регистров по приходу материалов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке. В регистрах бухгалтерского учета записи о подобных поставках помечаются буквой «Н».
Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам переданы покупателю в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то уточняются расчеты с поставщиком.
Суммы разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы. Уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году):
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Увеличение стоимости материальных запасов отражается как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В случае претензий к поставщику бухгалтерией составляется справка-расчет суммы транспортно-заготовительных расходов, относящейся к претензии, и общей суммы претензии.
1.6 Бухгалтерские регистры по учету движения материалов и расчетов с поставщиками
Учет материалов в бухгалтерии начинается с проверки и обработки документов, поступающих со складов и из подразделений. Проверяется правильность оформления. Неправильно оформленные документы возвращаются исполнителям для переоформления и исправления ошибок.
На основании накопительных ведомостей по приходу и расходу материалов в денежной оценке по каждой учетной группе материалов в принятых в организации учетных ценах (вариант учетной политики) в конце отчетного периода заполняют ведомость движения материальных ценностей. Эту же ведомость используют и для расчета сумм и процентов транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от их учетных цен.
Ведомость состоит из трех разделов.
В первом разделе отражаются остаток на начало месяца и движение материалов (приход, расход и остаток на конец месяца) по местам хранения в оценке, принятой организацией. Остаток на начало месяца переносят из ведомости прошлого месяца. Данные этого раздела ведомости используют с целью увязки синтетического учета с аналитическим (сортовым) учетом на складе.
Второй раздел ведомости предназначен для отражения поступивших материалов в разрезе балансовых счетов и учетных групп. В этом же разделе приводят фактическую себестоимость поступивших материалов и рассчитывают средний процент транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам.
Третий раздел ведомости предназначен для учета расхода материалов и определения остатка на конец отчетного периода по учетным ценам и фактической себестоимости. Фактическая себестоимость отпущенных в производство или отгруженных материалов (при продаже излишних материалов) со склада определяют исходя из среднего процента транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости от плановой (рассчитанных во втором разделе ведомости) и суммы расхода материалов по учетным ценам.