Первый этап — формирование учетной политики. Согласно
ПБУ 1/2008 учетная политика ООО «РЕМиС» формируется главным бухгалтером, утверждается руководителем организации и включает следующие элементы:
— рабочий план счетов, разработанный на основе Общего плана с учетом специфики деятельности;
— порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
— методы оценки активов и обязательств;
Второй этап — формируется начальный баланс, показывающий имущественное положение организации на начало отчетного периода. Начальный баланс строится на основе данных сальдо счетов на конец предыдущего отчетного периода. Далее на основании данных баланса на начало отчетного периода открываются постоянные счета с явно выраженным сальдо. Данные статей баланса, расположенные в левой его стороне (активы), переносятся как начальное сальдо на левую сторону (в дебет) счетов активов, а данные, отраженные на правой стороне баланса (в пассиве), помещаются на правую сторону (в кредит) счетов капитала и обязательств.
Третий этап — текущая регистрация. На этом этапе проводится анализ содержания хозяйственных операций с целью определения, какие счета будут дебетоваться, какие кредитоваться и на какие суммы, чтобы отразить факты хозяйственной жизни в учетных регистрах. На этом этапе главный бухгалтер осуществляет основные профессиональные действия: идентификацию ФХЖ по времени; оценку по стоимости; классификацию ФХЖ в номенклатуре плана счетов, выбранного для данного экономического субъекта, т. е. корреспонденцию счетов.
Затем следует перенос в журнал операций записей из первичных документов, служащих оправдательной основой для регистрации данных бухгалтерского учета. Все факты хозяйственной жизни регистрируются в журнале по мере их возникновения в хронологическом порядке.
Главная книга - совокупность бухгалтерских счетов, открываемых в организации в течение отчетного периода.
На этапе « Главная книга» систематизируются бухгалтерские записи, ранее зарегистрированные в хронологическом порядке. Пример главной книги приведен в Приложение В.
Зарегистрированные в журнале хозяйственные факты на счетах отражаются дважды (по дебету одного и по кредиту другого счета) в равновеликих суммах. Если проводка сложная, то общая сумма заносится на один дебетуемый счет и частные суммы относятся на несколько кредитуемых счетов и, наоборот, общая сумма записывается на один кредитуемый счет и частные суммы заносятся на несколько дебетуемых счетов. При этом суммы оборотов по всем дебетуемым и всем кредитуемым счетам обязательно равны.
В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются обороты (сумма всех показателей по дебетовой или кредитовой стороне) и выводится предварительный показатель конечного сальдо. Бессальдовые счета (временные, переменные или транзитные) закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.
Четвертый этап — инвентаризация. Для обеспеченности достоверности данных, приводимых в отчетности, экономический субъект формирует ее с учетом результатов инвентаризации имущества и обязательств. В ООО «РЕМиС» объектами инвентаризации являются основные средства, производственные запасы, денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность.
Пятый этап — пробный баланс, разновидностью которого в России считается оборотная ведомость (Приложение Г). В конце отчетного периода по всем счетам Главной Книги подсчитываются обороты и выводятся конечные остатки. Бессальдовые счета закрываются, их обороты по дебету и кредиту должны быть равны, а сальдо отсутствует. В оборотную ведомость включаются остатки и обороты каждого счета (по бессальдовым приводятся только обороты) и подсчитываются их итоги по дебету и кредиту. Равенство начальных остатков по дебету и кредиту, оборотов по дебету и кредиту, конечных остатков по дебету и кредиту свидетельствует об отсутствии ошибок при разноске операций по счетам и выведении конечных остатков. После выполнения контрольных моментов оборотной ведомости строится заключительный баланс.
Шестой этап — заключительный баланс. На этом этапе на основе оборотной ведомости путем переноса в нее сальдо счетов Главной книги составляется заключительный баланс, характеризующий имущественное положение организации на конец отчетного периода. Дебетовые сальдо на постоянных счетах записываются в актив баланса, а кредитовые в — пассив.
Существуют определенные правила составления баланса: данные бухгалтерского баланса на начало периода должны соответствовать данным на конец предыдущего периода;
не допускается зачета между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;
отдельные показатели отражаются в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин (износа, амортизации, оценочных резервов и др.);
активы и пассивы показываются в зависимости от срока их обращения с подразделением на задолженности со сроком платежа в течение 12 месяцев включительно (краткосрочные) и со сроком платежа более чем через 12 месяцев (долгосрочные).
3.3 Техника составления баланса, взаимосвязь его разделов
и статей
Бухгалтерский учет в ООО «РЕМиС» ведется по журнально- ордерной форме в электронном виде с помощью программы автоматизации бухгалтерского учета «1С: Предприятие». Учетные регистры существуют в виде базы данных ЭВМ, и данные баланса формируются по мере введения корреспонденции счетов и сумм в типовые формы первичных документов.
Из структуры главной формы отчетности (приложение А) ясно, что в активе баланса отражается стоимость имущества и долговых прав. Которые являются собственностью организации.
Исходя из принципа построения баланса в последовательности возрастания ликвидности активов и подвижности обязательств, актив формы №1 открывается разделом «Внеоборотные активы».
В бухгалтерском балансе нематериальные активы располагаются по строке 110. Согласно пункту 4 ПБУ 14/2007 , к нематериальным активам могут быть отнесены:
- исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
- исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;
- исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
- деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.
Если предприятие накапливает амортизацию на отдельном счете, то из дебетового сальдо счета 04 «Нематериальные активы» надо вычесть кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и указать результат в балансе. В нашем примере на начало отчетного периода 2010г. - 31 000 – 6 028 = 24 972 рубля и на конец отчетного периода 2010г. – 31 000 – 16 361 = 14 639 рублей.
Если же предприятие не накапливает амортизацию на отдельном счете, то следует вписать в строку 110 дебетовое сальдо счета 04 «Нематериальные активы».
В подразделе «Основные средства» показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации. К объектам такого рода в ООО «РЕМиС» относят: предметы мебели мастерских, рабочие столы мастеров, оборудование, необходимое для ремонта, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, автомобиль, инструменты, бытовая техника (кондиционеры и осветительные приборы), установленная в офисе хозяйственный инвентарь и т.д.
Как и нематериальные активы, основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение за минусом начисленной на них амортизации.
В балансе основные средства располагается по строке 120. Показатель строки 120 определен по данным Главной книги как дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства» за минусом кредитового сальдо счета 02 «Амортизация основных средств». В нашем примере на конец отчетного 2010 года 78 908 – 33 188 = 45720 рублей, на начало ─ 57 151 – 12 351 = 44 800 рублей.
В подраздел «Незавершенное строительство» входит только одна балансовая строка 130, по которой отражаются остатки средств по счетам «Оборудование к установке»; «Вложения во внеоборотные активы»; «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» - в части авансовых платежей на осуществление капитальных вложений. К таким затратам пункт 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации относит:
- расходы на любые строительно-монтажные работы;
- стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря;
- стоимость прочих капитальных работ и затрат (это могут быть проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, переселение в связи со строительством, подготовка кадров и т.д.);
- стоимость объектов капитального строительства, которые временно используются еще до ввода в эксплуатацию;
- стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы;
- расходы по формированию основного стада.
Кроме того, в строке «Незавершенное строительство» отражаются:
- стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного в монтаж;
- авансы, выданные подрядчику на осуществление капитальных вложений.
Заполняется на основании данных об остатках на счетах 07;08;60 (соответствующий субсчет) Главной книги. В нашем случае строка прочеркивается.
По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» находят отражение остаточная стоимость имущества, сданного в лизинг, и по договору проката. Сумма по этой строке равна дебетовому сальдо по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за вычетом кредитового сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств". В балансе изучаемой организации по этой строке ставится прочерк.