По строке 140 « Долгосрочные финансовые вложения» отражается информация о наличии у организаций вложений в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, включая долговые ценные бумаги (облигации и векселя) со сроком погашения более 12 месяцев, вклады в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы со сроком обращения (погашения) свыше 12 месяцев, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права требования. Сумма по этой строке есть дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные долгосрочные займы» и дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» за минусом кредитового сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» субсчет «Вложения в другие общества». В нашем примере организация не проводила вложений долгосрочного характера, следовательно, по статье подраздела необходимо поставить прочерк.
По строке 145 «Отложенные налоговые активы» приводится информация об отложенном налоге на прибыль. Он появляется в результате применения различных методов в учете и налогообложении при формировании результата деятельности. Отложенный налог, который должен уменьшить сумму налога на прибыль в будущих отчетных периодах, классифицируется как отложенный налоговый актив и отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц отложенный налоговый актив будет списан обратной записью (с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»). В нашем примере это строка также не заполняется.
Раздел «Внеоборотные активы» завершает статья «Прочие внеоборотные активы», по которой учитывается имущество, не нашедшее отражения по другим статьям раздела. В нашем примере строка 150 прочеркивается.
После заполнения всех статей раздела на начало и конец года с использованием соответствующих источников информации следует найти общую сумму внеоборотных активов предприятия. Для ее отражения существует статья «Итого по разделу I». Показатель этой статьи, располагающейся в бухгалтерском балансе по строке 190, представляет собой сумму показателей всех подразделов и отдельных статей раздела «Внеоборотные активы» на начало (графа 3) и конец (графа 4) года соответственно, таким образом, показатель строки 190 вычисляется расчетным путем, как сумма данных по строкам 110; 120; 130; 135; 140; 145; 150. В нашем случае: 69 772 и 60 359 рублей на начало и конец года соответственно.
Следующим разделом актива бухгалтерского баланса является раздел «Оборотные активы». Здесь представлено имущество, находящееся в обороте, т.е. в процессе хозяйственной деятельности меняющее свою натурально-вещественную форму и регулярно превращающееся в денежные средства.
В разделе II бухгалтерского баланса входят следующие подразделы: «Запасы», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Дебиторская задолженность платежей, по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты»; «Дебиторская задолженность платежей, по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты», «Краткосрочные финансовые вложения»; «Денежные средства»; «Прочие оборотные активы».
Источники информации при составлении баланса по статье «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» служит Главная книга (остатки по счету «Материалы») и аналитические данные по счету «Отклонения в стоимости материалов», этот счет может использоваться для учета отклонений в стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, следовательно необходимо относить на материалы только часть отклонений, приходящихся на них.
В нашем примере организация ведет учет материалов с использованием фактической себестоимости. На счете 10 «Материалы» в ООО «РЕМиС» учитываются запчасти для ремонта, канцелярские товары, дизельное топливо для автомобиля, комплектующие для офисной техники и др. Показатель строки представляет собой остаток по счету 10 «Материалы» (Приложение В). В балансе ООО «РЕМиС» ─ 1 109 453 рубля на начало и 1 077 205 рублей на конец года.
По строке «Животные на выращивании и откорме» предприятие отражает стоимость молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм), а также скота, принятого от населения для реализации. Заполняется статья на основании остатков Главной книги по счету 11 «Животные на выращивании и откорме». В нашем примере строка прочеркивается.
Следующей статьей подраздела является статья «Затраты в незавершенном производстве». В ней предприятие отражает затраты, учитываемые по счетам затрат: «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Полуфабрикаты собственного производства», «Выполненные этапы по незавершенным работам», а также транспортные расходы, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу».
Статья баланса заполняется на основании остатков Главной книги по счетам 20, 21, 23, 29, 44, 46.
В нашем случае по этой статье отражается сумма транспортно-экспедиционных расходов (Приложение В). На начало года 112 100 рублей и на конец года по Главной книге 78 380 рубль.
В статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражается стоимость реализуемых товаров.
Показатель строки 214 определяется по данным Главной книги на основании сальдо по счетам 43, 41, 42. В соответствии с правилом нетто-оценки сальдо по счету 42 «Торговая наценка» вычитается из показателя статьи.
В нашем случае, показатель строки по статье «Готовая продукция и товары, для перепродажи» определяется как сальдо по счету 41 «Товары» 5 179 866 рублей на начало и 4 632 234 рубля конец года соответственно.
По строке 215 «Товары отгруженные» приводятся остатки готовой продукции и товаров, отгруженных покупателю, сданных работ и оказанных услуг, право собственности на которые, не перешло к покупателю и не исполнены условия признания выручки от продажи.
Данная статья баланса заполнятся на основании остатка Главной книги по счету 45 «Товары отгруженные». В нашем примере строка прочеркивается.
Следующей статьей бухгалтерского баланса является статья «Расходы будущих периодов», в которой отражаются суммы расходов, произведенных организацией в отчетном периоде, но подлежащие погашению в следующих отчетных годах в течение срока и, которому они относятся.
К расходам будущих периодов в ООО «РЕМиС» отнесены: расходы на информационные услуги, расходы по страхованию ТМЦ на хранении, подписка на периодическую печать, страхование сотрудников, расходы на ремонт основных средств, так как организация не создает ремонтного фонда. Если расходы подобного рода сразу отнести на себестоимость продукции или прибыль, финансовый результат занижен. Для этой цели служит счет 97 «Расходы будущих периодов». В дебет этого счета собираются затраты с различных счетов (10, 70, 69, 76, 50, 51, 52, 71, и др.). Затем ежемесячно списывают затраты на счета производства, издержек обращения, фондов специального назначения, чистой прибыли организации. Статья баланса заполняется на основании остатка по счету 97 «Расходы будущих периодов» Главной книги. В нашем примере 26 454 рубля на начало года и 198 рублей на конец года.
По строке 217 «Прочие запасы и затраты» приводятся остатки по счетам, которые не нашли отражение в вышеназванных строках. По этой строке баланса отражают часть коммерческих расходов, относящихся к остатку нереализованной продукции и несписанных со счета 44 «Расходы на продажу».
Так, например, в нашем случае организация закупает от товаров рекламные буклеты, проспекты, которые затем передаются покупателю товаров. В нашем случае значение в строке 217 отсутствует.
Следующим подразделом оборотных средств является статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Здесь отражается сумма налога на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным материальным ценностям и акцизов по подакцизным товарам. В счетах-фактурах поставщиков отдельно выделяются суммы НДС, которые подлежат внесению в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в разрезе соответствующих субсчетов (НДС по приобретенным МБП, НДС по материалам, НДС по работам и услугам и т.д.)
После факта оплаты материальных ресурсов суммы НДС списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом». Источником информации при формировании данных баланса по этой статье служат сальдо Главной книги по счету 19. В нашем случае сальдо по счету 19 Главной книги 336 рублей и 0 на начало и конец года соответственно. Статья бухгалтерского баланса заполнена на основании этих остатков.
В двух следующих подразделах оборотных средств отражена сумма дебиторской задолженности ООО «РЕМиС», учет которой ведется на счетах расчетов.
В бухгалтерском балансе величина имущества в расчетах представлена по двум подразделам: «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты» и «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение12 месяцев после отчетной даты». Процесс формирования данных в статьях этих подразделов одинаков. Разница заключается в сроках погашения, поэтому для составления статей необходимо привлекать аналитические данные по счетам расчетов бухгалтерского учета.
По строке 230 указывается общая сумма долгосрочной дебиторской задолженности. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не раньше чем через 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.