1. Сумма итогов всех разделов актива баланса равна сумме итогов всех разделов его пассива: А (1+2) = П (3+4+5). Это отношение количественно выражает основную идею баланса: одна и та же сумма средств предприятия представлена в двух разрезах – по составу и размещению и источникам образования.
2. Сумма собственных средств («Собственный капитал») нормально функционирующего предприятия, как правило, превышает величину внеоборотных активов: А 1 < П 3. Это отношение характеризует в целом использование собственных средств предприятия: часть их идет на приобретение основных средств и долгосрочных финансовых вложений, оставшаяся часть – на покрытие оборотных средств (производственные запасы, запасы товаров, тары и так далее). В принципе, возможно и нарушение этого неравенства. Это означает, что предприятие финансирует свои внеоборотные активы за счет заемных средств, что в нормальной рыночной экономике практически невозможно, поскольку компания, имеющая баланс с таким соотношением активов и источников, является банкротом.
3. Общая сумма оборотных активов, то есть вложений в запасы, затраты, денежные активы и расчеты, превышает величину заемных средств: А 2 > П (4+5). Это отношение корреспондирует с предыдущим неравенством и обусловлено тем, что при нормальном функционировании значительная часть оборотных активов приобретается за счет собственных финансовых средств. В балансе ООО «РЕМиС» все взаимосвязи прослеживаются.
3.4 Рекомендации по совершенствованию методики формирования бухгалтерского баланса в ООО "РЕМиС"
Проанализировав методику составления бухгалтерского баланса в ООО «РЕМиС», следует отметить, что в целом составление баланса осуществляется правильно за исключением следующих моментов:
1. Не смотря на наличие в Учетной политике пункта об обязательной инвентаризации имущества и финансовых обязательств, как правило, проводится инвентаризация имущества и денежных средств, а обязательствам не уделяется должного внимания.
С целью повышения достоверности показателей бухгалтерского баланса и в силу важности исследований состояния подобного рода активов, можно рекомендовать расчеты с дебиторами периодически подвергать проверке и обязательной инвентаризации перед составлением заключительного бухгалтерского баланса.
2.. На основе изучения данных бухгалтерского учета ООО «РЕМиС» в октябре 2010 года выявлена просроченная дебиторская задолженность поставщика за оплаченные товары в сумме 724,25 рублей. Данная задолженность списана на убытки.
Так как ООО «РЕМиС» признает выручку по отгрузке, то согласно пункту 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, организация может создавать резервы сомнительных долгов.
Данный резерв создается для покрытия возможных расходов (потерь) от неоплаты сомнительной дебиторской задолженности организация. Резерв сомнительных долгов создается проводкой:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» ─ создан резерв сомнительных долгов.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв будет использован не полностью, то неизрасходованные суммы при составлении годового бухгалтерского баланса нужно присоединить к финансовому результату.
В бухгалтерском учете это нужно отразить проводкой:
Дебет 63 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» ─ списан неиспользованный резерв по сомнительным долгам.
Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают проводкой:
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит 62 Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Тогда в бухгалтерском балансе нужно указать суммы остатков по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за минусом кредитового сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Порядок и сроки создания резерва сомнительных долгов должны быть предусмотрены учетной политикой предприятия, в которой может быть указано примерно следующее:
«Предприятие проводит инвентаризацию дебиторской задолженности на последнюю дату каждого отчетного периода, за который составляется расчет по налогу на прибыль. По результатам проведенной инвентаризации руководитель принимает решение о создании по задолженности, не погашенной в срок и не обеспеченной соответствующими гарантиями, резерва сомнительных долгов. Сумма образованного резерва относится на финансовые результаты деятельности предприятия».
3. Кроме оказания услуг по текущему ремонту радиоэлектронной аппаратуры, ООО «РЕМиС» производит и гарантийные ремонты. Все затраты по гарантийным ремонтам организация учитывает в составе расходов по обычным видам деятельности и не выделяет в отдельную статью расходов. Поэтому, рекомендую ООО «РЕМиС» к счету 90 «Продажи» открыть отдельный субсчет, например 90-2.3 «Расходы по гарантийным ремонтам», на котором будут учитываться вышеуказанные расходы. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (п. 72 Положения), предусмотрено создание определенных резервов, в том числе резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. В связи с чем, можно порекомендовать для его формирования ежемесячно отчислять суммы, которые отражают записью:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 96 «Резерв предстоящих расходов», субсчет «Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание» ─ отражены ежемесячные отчисления в резерв предстоящих расходов.
Когда нужно будет оплатить расходы, на которые и создавался резерв, бухгалтер сделает в учете проводку списания расходов на образованный резерв:
Дебет 96 «Резерв предстоящих расходов», субсчет «Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ─ списаны расходы на гарантийный ремонт.
По состоянию на конец отчетного года сумма излишне начисленного резерва сторнируется, а недостающая сумма для списания фактических затрат по гарантийному ремонту бытовой техники доначисляется в резерв.
И составляя годовой баланс, по строке 650 нужно поставить кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Резервирование расходов предполагает равномерное распределение предстоящих затрат в течение одного или нескольких налоговых периодов с целью стабилизации налоговой базы и платежей налога на прибыль в бюджет.
4. В программе версии 4.2 существуют некоторые недоработки, поэтому в типовой форме баланса отсутствует строка 470 «Нераспределенная прибыль», в связи с чем, главный бухгалтер вынужден заполнять строки баланса по данным Главной книги вручную. Поэтому необходимо руководителю организации дать указание службе программного обеспечения устранить необходимые неполадки, в случае невозможности это сделать – приобрести программу автоматизации бухгалтерского учета более поздней версии. Заполнение баланса автоматически, помощью компьютера высвободило бы время работников бухгалтерии, которое можно было бы использовать более рационально для решения насущных задач.
Приказом Минфина России от 02 июля 2010г. № 66н утверждены новые формы бухгалтерской отчетности организации, которые организации должны применять при составлении бухгалтерской отчетности за 2011г. В состав утвержденных форм включены:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- формы которых представлены в Приложении № 1 к Приказу Минфина
России № 66н;
- Приложения к бухгалтерскому баланс и отчету о прибылях и убытках
(Приложение № 2 к Приказу Минфина России № 66н);
Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках состоят из следующих форм:
- отчет об изменении капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- отчет о целевом использовании полученных средств.
В отличие от прежних форм, специалисты Минфина России в новые формы добавили новые строки и графы. При этом детализацию показателей по статьям отчетов организации будут определять самостоятельно.
Все указанные формы следует использовать при составлении бухгалтерской отчетности за год. Бухгалтерская отчетность составляется на основании синтетического и аналитического учета и подтверждается первичными документами. В России установлены единые нормы бухгалтерской отчетности, порядок их заполнения и предоставления для всех организаций.
Главным составляющим бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс организации, который дает представление о финансовых ресурсах организации, ее имуществе и источниках его формирования.
Бухгалтерский баланс составляется помесячно, поквартально, за год, а также при создании организации, ее реорганизации или ликвидации.
Приложения к бухгалтерскому балансу включают «Отчет о прибылях и убытках», «Отчет о движении источников собственных средств», «Отчет о движении денежных средств», Приложение к бухгалтерскому балансу, «Отчет о целевом использовании полученных средств», Пояснительную записку.
Порядок формирования бухгалтерского баланса и приложений к нему для организаций всех форм собственности предусмотрен Правилами составления и представления бухгалтерской отчетности и Инструкцией о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденными Постановлением Министерства финансов .