Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.
Расчет общего уровня существенности для проведения аудита реализации готовой продукции, работ и услуг на предприятии ООО»ВДПО представлен в таблице 5.
Значение уровня существенности ООО «ВДПО»
Таблица 5
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя, Тыс.руб. | Доля, % | Значение применяемое для нахождения уровня существенности, Тыс. руб. |
| Балансовая прибыль | 5433 | 5 | 271,65 |
| Валовый объем реализации без НДС | 19102 | 2 | 382,04 |
| Валюта баланса | 10352 | 2 | 207,04 |
| Собственный капитал | 5884 | 10 | 588,4 |
| Общие затраты | 14387 | 2 | 287,74 |
После анализа числовых значений применяемых для нахождения уровня существенности и найдя среднюю величину, можно сделать вывод, что единым показателем уровня существенности является величина равная 32,2 %.
При аудите финансовых результатов ООО «ВДПО» обозначим аудиторский риск, как средний.
Общий план и программа проведения аудита финансовых результатов ООО «ВДПО» представлены в таблицах 6 и 7.
План аудита реализации продукции (работ, услуг)
| Проверяемая организация | ООО «ВДПО» |
| Период аудита | с 01.10.10г. по 15.10.10г |
| Количество человеко-часов | 80 |
| Руководитель аудиторской группы | Кислякова О.С. |
| Состав аудиторской группы | Кислякова О.С. Лункина И.СФилипчук Д.А. |
| Планируемый аудиторский риск | средний |
| Планируемый уровень существенности | 32.2 |
План аудита реализации продукции (работ, услуг)
Таблица 6
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примеча-ния |
| 1 | Аудит учетной политики предприятия | с 1.10.2010до 2.10.2010 | Кислякова О.С. Лункина И.С. | Согласно сводному общему плану аудита экономичес -кого субъекта |
| 2 | Аудит учета операций связанных с определением себестоимости реализованной продукции (работ, услуг | с 3.10.2010до 7.10.2010 | Филипчук Д. А.Лункина И.С. | |
| 3 | Аудит хозяйственных операций (отгрузки, продажи готовой продукции (работ, услуг), произведенных расходов на продажу) | с 8.10.2010до 11.10.2010 | Кислякова О.С.Лункина И. С. | |
| 4 | Аудит формирования финансовых результатов от реализации готовой продукции | с 12.10.2010до 15.10.2010 | Кислякова О. С. |
Программа аудита реализации продукции (работ, услуг)
| Проверяемая организация | ООО «ВДПО» |
| Период аудита | с 01.10.10г. по 15.10.10г |
| Количество человеко-часов | 80 |
| Руководитель аудиторской группы | Кислякова О.С. |
| Состав аудиторской группы | Кислякова О.С. Лункина И.СФилипчук Д.А. |
| Планируемый аудиторский риск | средний |
| Планируемый уровень существенности | 32.2 |
Программа аудита реализации продукции (работ, услуг)
Таблица 7
| №п/п | Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы |
| 1 | Аудит учетной политики предприятия | с 1.10.2010до 2.10.2010 | Кислякова О.С.Лункина И.С | |
| 1.1 | Проверка наличия документов, регламентирующих создание и ведение бухгалтерского учета | Записи об изучении и оценке системы бухгалтерского учета | ||
| 1.2 | Изучение порядка предоставления отчетности | Схемы документо-оборота | ||
| 1.3 | Изучение организации подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции:а) наличие обязательных реквизитов;б) своевременное отражение операций в соответст-вующих регистрах. | Учетные регистры | ||
| 2 | Аудит учета операций связанных с определением себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) | с 3.10.2010до 7.10.2010 | Филипчук Д.АЛункина И.С | |
| 2.1 | Проверка достоверности отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»); | Ведомости, журналы-ордера, Главная книга | ||
| 2.2 | Проверка правильности расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания; | Ведомости, журналы-ордера, главная книга, бух-галтерские справки, расчеты | ||
| 2.3 | Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции, торговой наценки и коммерческих расходов согласно нормативным требованиям | Счета-фактуры, накладные, приходные кассовые ордера, журналы-ордера, транспортные накладные | ||
| 3 | Аудит хозяйственных операций (отгрузки, продажи готовой продукции (работ, услуг), произведенных расходов на продажу) | с 8.10.2010до 11.10.2010 | Кислякова О.С.Лункина И. С. | |
| 3.1 | Проверка правильности и законности операций по отгрузке готовой продукции (работ, услуг) | Договоры | ||
| 3.2 | Проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражения в учете | Счета-фактуры, накладные, книга продаж, журнал-ордер, ведомости | ||
| 3.3 | Проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте | Счета-фактуры, накладные, прейскурант цен | ||
| 3.4 | Проверка данных регистров учета отгрузки готовой продукции и продажи и сверка их со счетами в Главной книге | Ведомости, журналы-ордера, Главная книга | ||
| 3.5 | Сопоставление данных накладных на отпуск продукции со сведениями об оплате | Товарно-транспортная накладная, приказы на отгрузку, документы об отпуске продукции покупателям | ||
| 3.6 | Изучение правильности корреспонденции счетов по отгрузке и реализации продукции | Реестры, справки и прилагаемые к ним документы | ||
| 4 | Аудит формирования финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг) | с 12.10.2010до 15.10.2010 | Кислякова О.С. | |
| 4.1 | Проверка соблюдения методологии, принципов учета реализации, отгрузки готовой продукции | Журналы-ордера, ведомости, Главная книга, нормативные акты | ||
| 4.2 | Проверка полноты и реальности сумм дебиторской и кредиторской задолженности: проверить правильность отнесения сумм конкретного дебитора и кредитора, обратить внимание на соответствие расчетов законодательству и правильность арифметических расчетов | Договоры, акты сверки расчетов, журналы-ордера, ведомости | ||
| 4.3 | Проверка правильности подсчета оборотов по реализации | Журналы-ордера, бухгалтерские справки, Главная книга, ведомости | ||
| 4.4 | Проверка правильности формирования показателейа) выручка от продаж;б) себестоимость проданной продукции;в) валовой прибыли и прибыли (убытка) от продаж | Главная книга | ||
| 4.5 | Проверка правильности и учета налогообложения расчетов с покупателями с использованием векселей, взаимозачета бартера и других форм расчетов | Журналы-ордера. Отчет о прибылях и убытках, налоговые декларации | ||
| 4.6 | Проверить расчеты начислений налогов бюджету, подоходного налога и удержаний по видам платежей. | Бухгалтерская отчетность, налоговые декларации | ||
| 4.7 | Анализ динамики финансового результата продажи продукции и факторов влияющих на него | Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за разные отчетные периоды |
По результатам проверки операций по реализации продукции (работ. услуг) аудитор составляет аудиторское свидетельство (в составе аудиторского заключения), в котором излагаются результаты проверки.
3.3. Методы организации проведения аудита реализации готовой продукции, работ и услуг на предприятии ООО»ВДПО».
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетности:
· Приказ об учетной политике организации;
· Договоры на реализацию продукции;
· Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
· Счет-фактура;
· Товарно-транспортная накладная;
· Счета-фактуры для целей налогообложения;
· Карточки складского учета;
· Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
· Акт сдачи на склад готовой продукции;
· Инвентарные описи;
· Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.
Регистры синтетического и аналитического учета включают:
- Главную книгу;
- Журнал-ордер №11;
- Ведомость выпуска готовой продукции;
- Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
- Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.