3.4. Проверка правильности учета прочих доходов и расходов, произведенных организацией
Цель: формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.
Источники информации: Учетная политика ООО «Ярэластомер», Рабочий план счетов, регистры аналитического и синтетического учета по сч.91/2.
Согласно Рабочего плана счетов и Учетной политики организации для учета прочих расходов организации предусмотрен счет 91-2 "Прочие расходы" и счет 91-3 "НДС".
В ходе проверки было установлено, что прочие расходы организации состоят из следующих групп: проценты по долговым обязательствам, просроченная дебиторская задолженность и прочие внереализационные расходы.
При проверке внереализационных расходов было выявлено, что в их состав входят только проценты по долговым обязательствам, в которые включаются:
- проценты банку за ведение расчетного счета
- проценты банка за услуги клиент-банк
- проценты банку по кредиту.
Наибольшую долю в статье "Проценты по долговым обязательствам" занимают проценты по кредиту. В ходе аудита установлено, что проценты в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату уплаты процентов могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а свыше ставки рефинансирования – относятся на прочие расходы без ее уменьшения.
Данные первичных документов и налоговых регистров по учету прочих расходов совпадают. При проверке Кредитного договора ООО "Ярэластомер" и банком "Промсвязьбанк" было установлено наличие всех необходимых реквизитов, все обязательные пункты договора соответствуют законодательству РФ, расчет процентов верен. При проверке соответствия сумм начисленных и уплаченных процентов по договору кредита регистрам налогового учета, был составлен следующий Рабочий документ (РД-15) (см. табл.18, с.49).
Таблица 18
РД-15
Проверка соответствия сумм начисленных и уплаченных процентов по долговым обязательствам
| Банк-получатель | Сумма процентов по данным платежного поручения № 405 от 29.02.2008 (Приложение 17) | Сумма по данным Регистра внереализационных расходов (Приложение 18) | Отклонения |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| ОАО «Промсвязьбанк» г. Ярославль | 66831,97 | 66831,97 (от 29.02.2008) | - |
Вывод аудитора: Начисленные проценты по кредиту отражаются верно и в полном объеме.
В ходе проверки прочих внереализационных расходов было установлено, что в их состав входит, в основном, получение прочих услуг. Все необходимые документы по их получению в организации имеются и соответствуют законодательству РФ.
Прочие доходы организации составляют не значительную сумм по сравнению с соответствующими прочими расходами, а прочие доходы, принимаемы в расчет налогооблагаемой базы составляют 312.00 рубля (см. Приложение 18), что намного ниже уровня существенности.
Для выявления сальдо прочих доходов и расходов в Рабочем плане счетов организации предназначен субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов /расходов». Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» должны производиться накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы», подобно счету 90 «Продажи», сальдо на отчетную дату иметь не должен.
Для проверки правильности определения финансового результата от прочей деятельности организации и отражения его на счетах организации проанализируем Оборотно-сальдовую ведомость по счетам 91, 99 (см. Приложение 24, 9), а так же Отчет о прибылях и убытках (см. Приложение 8). Результаты проверки оформим в Рабочий документ 16 (см. табл. 19, с.50).
Таблица 19
РД-16
Проверка правильности определения финансового результата от прочей деятельности организации
| Показатели | Сумма по данным бухгалтерского учета | Показатели | Сумма по данным налогового учета |
| Оборотно-сальдовая ведомость по сч.91 (в рублях) (Приложение 9) | Регистр учета внереализационных доходов (Приложение 19), Регистр учета внереализационных расходов (в рублях) (Приложение 18) | ||
| Прочие доходы | 20215,26 | Внереализационные доходы | 312 |
| Прочие расходы | 32000 | Проценты уплаченные | 66831,97 |
| НДС | 86641,47 | Прочие расходы | 98426,21 |
| Сальдо прочих доходов/расходов | 98426,21 | ||
| Отчет о прибылях и убытках (т.р.) | Декларация по налогу на прибыль (руб) | ||
| Прочие доходы | - | Внереализационные доходы | 312 |
| Проценты к уплате | 67000 | Внереализационные расходы | 98426,21 |
| Прочие расходы | 32000 | ||
| Расчет: | Расчет внереализационных расходов: | ||
| Сальдо прочих доходов по счетам и по ф.2 | 99000 | По регистру учета внереализационных расходов | 99000 |
Вывод аудитора: В налоговом учете выполняется тождественность всех показатель, несоответствий не выявлено. Корреспонденция счетов по отражению прочих доходов и расходов составлена в организации верно.
3.5 Аудит налога на прибыль и применения ПБУ 18/02 в ООО "Ярэластомер"
Цель: установление соответствия порядка исчисления налога на прибыль требованиям налогового законодательства и установление соответствия правильности применения ПБУ 18/02 требованиям налогового законодательства. В настоящий момент в ПБУ 18 внесены изменения, которые вступают в силу
Источники информации: Главная книга, Оборотно - сальдовая ведомость, Приказ об Учетной политике организации, Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, Декларация по налогу на прибыль, регистры учета доходов и расходов организации, Главная книга по счету 68.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В соответствии с Ч.2 НК РФ гл. 25 «Налог на прибыль организации» прибылью признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Ранее в пункте 3.4 данной работы были изучены прочие доходы и расходы организации, проверены их суммы на счету бухгалтерского учета. Данные этих проверок не выявили нарушений и отклонений от законодательства.
ООО "Ярэластомер" согласно Учетной политике (см.Приложение 2) избирает следующий метод исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль: ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, то есть перед тем, как перейти к этапу проверки исчисленного налога на прибыль, необходимо удостовериться в правильности отражения и формирования фактически полученной прибыли.
В ходе проверки полученной прибыли необходимо сопоставить данные налогового и бухгалтерского учета доходов и расходов. В ходе проверки необходимо проанализировать данные Декларации по налогу на прибыль (см. Приложение 20), Отчета о прибылях и убытках (см.Приложение 8), а так же регистры налогового и бухгалтерского учета. Полученные результаты отразим в Рабочем документе 17 (см.табл.20, с.51)
Таблица 20
РД-17
Сопоставление данных налогового и бухгалтерского учета
| Данные бухгалтерской отчетности (ф.№ 2) (Приложение 8) | Сумма, т.р. | Данные налогового учета (Лист 02 Декларации по налогу на прибыль) (Приложение 20) | Сумма, т.р. | Откло-нения | По данным бухгалтерского учета | По данным налогового учета | ||
| Сумма | Основание | Сумма | Основание | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| ДОХОДЫ | ||||||||
| Выручка от продажи товаров, работ, услуг по ОВД (стр.010) | 19228103 | Доходы от реализации (стр.010) | 19228103 | - | 19228103 | Оборотно-сальдовая ведомость (Прил. 9) | 19229103 | Регистр учета доходов текущего периода (Прил. 14) |
| Прочие доходы (стр.090) | - | Внереализационные доходы (стр. 020) | 312 | 312 | - | Оборотно-сальдовая ведомость | - | Регистр учета внереализационных доходов (Прил. 19) |
| Итого: | 19228103 | Итого: | 19228415 | 312 | 19228103 | - | 19229103 | - |
| РАСХОДЫ: | ||||||||
| Себестоимость проданной продукции (стр.020) | 16692000 | Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр.030) | 18237841 | - | 18237841 | Оборотно-сальдовая ведомость | 16692000 | Обобщающие данные регистров учета текущих затрат |
| Проценты к уплате (стр.070) | 67000 | Расходы в виде процентов по долговым обязательствам | 66831,97 | 0 | 66831,97 | Оборотно-сальдовая ведомость | 66831,97 | Регистр учета внереализационных расходов (Прил. 18) |
| Прочие расходы | 32000 | Внереализационные доходы (за минусом прцентов) | 31594,24 | - | 31594,24 | Оборотно-сальдовая ведомость | 31594,24 | Регистр учета внереализационных расходов |
| Итого | Итого | - | - | |||||
Вывод: при сопоставлении данных налогового и бухгалтерского учета выявлены отклонения, которые возникают вследствие возникновения отложенных налоговых активов и обязательств. Данные Декларации по налогу на прибыль совпадают с данными регистров налогового учета. Так же данные Отчета о прибылях и убытках совпадают с данными регистров бухгалтерского учета.