Причины отклонений, выявленных в ходе проверки показателей дохода и расхода по данным бухгалтерского и налогового учета, объясняются разным порядком признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Проверим правильность расчета Текущего налога на прибыль по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (см.Приложение 8) и регистров по сч.09, 77, 68 (см.Приложение 22, 23). Результаты проверки оформим в РД-19 (см.табл. 22, с.54-55)
Таблица 22
РД-19
Проверка правильности расчета текущего налога на прибыль по данным бухгалтерского учета
| Наименование показателя | Порядок формирования показателя | Расчет показателя по данным бухгалтерского учета, тыс.руб. (с комментариями) | Сумма, по форме № 2, тыс.руб. (Прил.8) | Соот- вет- ствие (+/-) |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Стр.140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» | стр.050 + стр.060 –стр.070 + стр.080 + стр.090 – стр.100 | 73675 (Главная книга по сч.90/9) - 5754 + 2888 -15989 (Оборотно-сальдовая ведомость по сч.91) | 946 | + |
| Стр.141 «Отложенные налоговые активы» | Разница между дебетовым и кредитовым оборотами сч.09 | Главная книга по сч.09 (Приложение 22) | - | + |
| Стр.142 «Отложенные налоговые обязательства» | Разница между кредитовым и дебетовым оборотами сч.77 | Главная книга по сч.77 (Приложение 23) | 312 | + |
| Стр. 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы) 24%» | Если полученную постоянную разницу умножить на 24%, то получится ПНО. В случае, если доход не признается в налоговом учете, но учитывается в бухгалтерском учете, образуются ПНА. | Анализ сч.99.2 | 386,88 | + |
| Стр. 150 «Текущий налог на прибыль» | ТНП = УР + ПНО + ОНА – ОНО, где УР – условный расход – стр.140*24% | (Оборотно-сальдовая по сч.99-УР) | 227 | + |
Как видно из РД-19, сумма, полученная при расчете текущего налога на прибыль в соответствии с применяемой общепринятой формулой расчета ТНП соответствует сумме, указанной в в ф. № 2 Отчет о прибылях и убытках. В ф. № 2 по стр. 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма, указанная в Налоговой декларации по налогу на прибыль по стр.180 (см. Приложение 20).
Взаимосвязь показателей Отчета о прибылях и убытках и Налоговой декларацией по налогу на прибыль заключается в нахождении налоговой базы для исчисления налога и суммы исчисленного налога на прибыль.
Следующим этапом проверки налога на прибыль организации является проверка раскрытия информации о трансформации условного расхода по налогу на прибыль в текущий налог на прибыль в Пояснительной записке (см. Приложение 27) к Бухгалтерскому балансу организации. По данному аспекту выявлены отклонения, так как пояснения к суммам условного расхода на прибыль, постоянного налогового обязательства, постоянных и временных разниц, отложенных налоговых активов и обязательств в Пояснительной запаске не приведены.
3.6 Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах ООО "Ярэластомер"
Цель: проверка правильности формирования показателей ф. №2 по данным Главной книги, регистрам синтетического и аналитического учета.
Источники информации: Оборотно-сальдовая ведомость за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 (с разбивкой по субсчетам), Главная книга по сч.90, 91, 99, 09, 77, Регистр учета внереализационных расходов, Регистр учета внереализационных доходов, Регистр учета доходов текущего периода, ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», Налоговая декларация по налогу на прибыль.
Для проверки правильности составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» проследим порядок формирования и отражения всех финансовых результатов в регистрах аналитического и синтетического учета. Таким образом, используя информацию регистров, а также соблюдая ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Приказ «О формах бухгалтерской отчетности организации» № 67н, проведем проверку правильности заполнения строк ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Правильность заполнения строк Отчета о прибылях и убытках проверяется на 01.01.08г.. Здесь будет подробно рассмотрен порядок формирования каждой строки и приведены источники информации, подтверждающие суммы, указанные в отчетности. Результаты проверки правильности заполнения Отчета о прибылях и убытках оформим в Рабочий документ 20 (см.табл.23, с.56).
Таблица 23
РД-20
Проверка правильности заполнения строк Отчета о прибылях и убытках ООО «Ярэластомер»
| Строка Отчета о прибылях и убытках | Код стр. | Порядок формирования показателя | Источник информации | Сумма, тыс. руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности | ||||
| Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей) | 010 | Разница между кредитовым оборотом сч.90 в корреспонденции со сч.62 и дебетовым оборотом сч.90 в корреспонденции со сч.68 | Главная книга по сч.90 (Приложение 7) | 19282 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | Дебетовый оборот по сч.90 в корреспонденции со сч.23,25,26, 41 и 43. | Главная книга по сч.90 (Приложение 7) | 16692 |
| Валовая прибыль | 029 | Разница строк 010 и 020 | расчетно | 2590 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 050 | Разница строк 010 и 020, 030 и 040 | расчетно | 1045 |
| Прочие доходы и расходы | ||||
| Проценты к уплате | 070 | Оборот по сч.налогового учета "Проценты по долговым обязательствам" | Регистр учета внереализационных расходов текущего периода (Приложение 18) | 67 |
| Прочие доходы | 090 | Оборот по К-ту сч.91/1 «Прочие доходы» | Журнал-ордер по сч.91-1 | - |
| Прочие расходы | 100 | Оборот по сч.91/2 «Прочие расходы». | Журнал-ордер по сч.91-2 | 32 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | стр.050 + стр.060 –стр.070 + стр.080 + стр.090 – стр.100 | расчетно | 54820 |
| Отложенные налоговые активы | 150 | Разница между дебетовым и кредитовым оборотами сч.09 | Главная книга по сч.09 (Приложение 22) | 253 |
| Отложенные налоговые обязательства | 160 | Разница между кредитовым и дебетовым оборотами сч.77 | Главная книга сч.77 (Приложение 23) | 946 |
| Текущий налог на прибыль | 170 | Дебетовый оборот по сч.99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетами сч.68, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль. Данный показатель рассчитывается исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы ПНО, ОНА и ОНО отчетного периода.ТНП = УР + ПНО + ОНА – ОНО, где УР – условный расход – стр.140*24% | Стр. 180 Налоговой декларации по налогу на прибыль (Приложение 20) | 227 |
| Иные аналогичные обязательные платежи | 180 | Прибавляются к текущему налогу на прибыль | - | |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 190 | Стр.140 (+/-) стр.150 (+/-) стр.160 – стр.170 – стр.180 | расчетно | 719 |
| СПРАВОЧНО | ||||
| Постоянные налоговые обязательства (активы) | 200 | Если полученную постоянную разницу умножить на 24%, то получится ПНО. В случае, если доход не признается в налоговом учете, но учитывается в бухгалтерском учете, образуются ПНА. | Журнал-ордер сч.99 (Приложение 25) | 386.88 |
Из таблицы 22 видим, что каждая строка Отчета о прибылях и убытках формируется на основании данных бухгалтерского учета, а также расчет текущего налога на прибыль соответствует сумме, указанной по стр. 180 Налоговой декларации по налогу на прибыль (см. Приложение 20) и равна 227 тыс. руб. Таким образом, Отчет о прибылях и убытках составлен правильно в соответствии с регистрами аналитического и синтетического учета.
Также следует проверить корреспонденцию счетов по проверенным участкам деятельности организации и выявить отклонения.
Следующим этапом будет проверка взаимоувязки показателей отчетных форм, которая является одной из важнейших процедур, завершающих составление бухгалтерской отчетности, а также проверки правильности ведения бухгалтерского учета.
Проведем взаимоувязку показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» с показателями формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» можно представить следующим образом (см.табл. 24, с.58):
Таблица 24
РД-21
Взаимоувязка показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» с показателями формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» формы № 1 "Бухгалтерский баланс"
| Показатель | Показатели формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (см.Приложение 8) | Показатели форм«Приложение к бухгалтерскому балансу» и "Бухгалтерский баланс" (см. Приложение 3, 21) | Сумма, тыс. руб. |
| Затраты отчетного года | Сумма строк 020, 030, 040, графа 3 | Строка 760, графа 3 (Форма № 5) | 18237 |
| Нераспределенная прибыль за отчетный период | Строка 190 | стр.470 на конец года- стр.470 на начало года (Форма № 1) | 719 |
Из данных выше сведений можно сделать вывод о правильности и корректности составления формы № 2 Отчета о прибылях и убытках по строке «Расходы по обычным видам деятельности» и заполнения данной строки в форме № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу. Суммы за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года совпадают. А так же сумма чистой прибыли отчетного периода по Форме № 2 соответствует сумме нераспределенной прибыли согласно Бухгалтерсого баланса. На счете 84 (см.Приложение 26) так же отражена сумма нераспределенной прибыли в сумме 719 тысяч рублей, что свидетельствует о тождестве показателей.