Следует обратить внимание, что в соответствии с Правилом (Стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора [13].
Таким образом, на всех трех этапах аудита финансовых результатов необходимо применять перечень процедур получения аудиторских доказательств, предусмотренных Стандарт № 5: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица), аналитические процедуры. Характеристика процедур проверки представлена в таблице (см.табл.3, с.16-18).
Таблица 3
Перечень процедур получения аудиторских доказательств и их содержание при проведении аудита финансовых результатов
| Наименование процедуры | Характеристика процедуры | Применение процедур при проведении аудита финансовых результатов |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Инспектирование | - Проверка записей, документов или материальных активов. Таким образом, аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности:• документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);• документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);• документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация). | Предоставляются достоверные аудиторские доказательства относительно их формирования и правильности ведения учета по отражению прибылей и убытков, доходов и расходов, налоговых отчислений:- проверка правильности оформления документов в соответствии с законодательством РФ;- проверка своевременности предоставления отчетности и уплаты обязательств в бюджет;- проверка документов, отражающих каналы поступления доходов организации;- проверка документов, подтверждающих направления расходов организации;- проверка правильности отражения финансовых результатов на счетах бухгалтерского учета и другие. |
| 2. Наблюдение | - Отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита, технологический контроль, выявление соответствия фактических операций их отражению в учете). | Подразумевает отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, технологический контроль, а также выявление соответствия поступления доходов и направления расходов их отражению в учете. |
| 3. Запрос | - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. | Подразумевает:- запрос из налогового органа о подтверждении факта предоставления налоговой декларации и уплаты налога на прибыль;- запрос о факте получаемых доходов от участия в других организациях;- запрос своевременности уплаты процентов кредитным учреждениям и др. |
| 4. Подтверждение | - ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях. | Cверка остатков по расчетам с бюджетом. |
| 5. Пересчет | -проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. | Расчет прибыли (убытка) от обычных видов деятельности, прибыли (убытка) до налогообложения, текущего налога на прибыль, чистой прибыли (убытка). |
| 6. Аналитические процедуры | - анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений | На основании общего анализа хозяйственных операций производится оценка вероятных расходов и анализируется, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах. (например, сравнение остатков по счету «Прибыли и убытки» с плановыми, финансовых и нефинансовых данных, среднеотраслевых данных). |
В дополнение к указанным в таблице применениям процедуры инспектирование при проведении аудита финансовых результатов следует отметить еще некоторые направления:
- проверка правильности формирования регистров аналитического и синтетического учета;
- проверка достоверности данных, отраженных в Отчете о прибылях и убытках данным бухгалтерского учета;
- проверка соответствия данных бухгалтерского и налогового учета;
- нормативная проверка правильности бухгалтерского учета налога на прибыль;
- нормативная проверка правильности бухгалтерского учета использования финансовых результатов, в том числе: начисления дивидендов; формирования резервного фонда;
- другие проверки записей и документов, связанных с формированием, отражением в учете и отчетности финансовых результатов.
Таким образом, правильное исчисление выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции, выручки и расходов, связанных с реализацией другого имущества, объективно предполагает точный подсчет финансового результата по этим операциям. Аудитору необходимо проверить данный участок учета по формированию финансовых результатов, применяя при этом соответствующие процедуры, рассмотренные в данной части работы.
2.Методика проведения аудита абсолютных финансовых результатов ООО "Ярэластомер"
2.1 Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учету абсолютных финансовых результатов
Масштаб и особенности систем учета и внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан в достаточной мере убедиться в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную часть проверяемого экономического субъекта. Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать формированию такой убежденности.
Оценка СВК экономического субъекта предусматривает следующие этапы:
- общее знакомство с СВК;
- первичная оценка надежности СВК;
- подтверждение достоверности оценки СВК (аудиторские организации могут принять решение об использовании большего количества этапов оценки СВК и проводить оценку более детально и тщательно, чем предписывается в данном разделе).
Основные требования, предъявляемые к изучению и оценке аудитором систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля сформулированы в правиле (стандарте) N 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности".
Система внутреннего контроля - процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей [13].
Система внутреннего контроля включает следующие элементы:
- контрольная среда;
- процесс оценки рисков аудируемым лицом;
- информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- контрольные действия;
- мониторинг средств контроля [13].
Контрольная среда включает позицию, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля аудируемого лица, а также понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица. Контрольная среда аудируемого лица оказывает влияние на сознательность сотрудников в отношении контроля. Она является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка.
Оценка рисков аудируемым лицом - процесс выявления и, по возможности, устранения рисков хозяйственной деятельности, а также их возможных последствий. Для целей финансовой (бухгалтерской) отчетности важен вопрос, каким образом в процессе оценки рисков аудируемым лицом руководство выявляет риски, имеющие отношение к финансовой (бухгалтерской) отчетности, определяет их значение, оценивает вероятность их возникновения и принимает решение относительно того, как управлять ими.
Контрольные действия включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются, например, что необходимые меры предприняты в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей аудируемого лица. Контрольные действия, осуществляемые вручную или с применением информационных систем, имеют различные цели и применяются на различных организационных и функциональных уровнях.