Таблица 9
РД-6
Программа аудиторской проверки финансовых результатов ООО "Ярэластомер"
| Проверяемая организация | ООО «Ярэластомер» |
| Период аудита | с 01.01.08 по 31.12.08 |
| Руководитель аудиторской группы | Павлов Е.Б. |
| Состав аудиторской группы |
| Аудиторские процедуры | Документы, задействованные при проверке | Методы и приемы получения аудиторских доказательств |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Аудит порядка формирования финансовых результатов | ||
| 1.1. Проверка наличия приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), прочих доходов и расходов и финансовых результатов | Приказ «ООО «Ярэластомер», ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 18/02 | Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка |
| 1.2. Проверка правильности формирования и отражения на счетах бухгалтерского учета себестоимости продукции, выполненных работ, услуг | План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, Приказ «Об учетной политике» ООО «Ярэластомер», ПБУ 4/99, регистры аналитического и синтетического учета по отражению затрат | Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение |
| 1.3. Проверка правильности отражения в учете выручки от реализации продукции (работ, услуг) | План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, Приказ «Об учетной политике» ООО «Ярэластомер», договоры поставки продукции, регистры учета, отчетность | Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение |
| 1.4. Проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета по сч.90 | План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, Приказ «Об учетной политике» ООО «Ярэластомер», аналитические и синтетические регистры учета по сч.90, первичные документы по учету выручки. | Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение |
| 2. Аудит правильности учета прочих доходов и расходов | ||
| 2.1. Проверка правильности учета прочих доходов и расхдов | ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 9/99, НК РФ, закон «О бухгалтерском учете», регистры бухгалтерского и налогового учета прочих доходов и расходов, отчетность | Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение, запрос |
| 2.4. Проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета по сч.91 | Приказ «Об учетной политике» ООО «Ярэластомер», регистры аналитического и синтетического учета по сч.91 | Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение |
| 3 Аудит правильности налогообложения прибыли | ||
| 3.1. Проверка правильности начисления и отражения в учете налога на прибыль и применения ПБУ 18 | НК РФ (гл.25), ПБУ 18/02, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, Приказ «Об учетной политике» ООО «Ярэластомер», Регистры налогового учета | Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение |
| 3.2. Проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета по налогообложению налога на прибыль | НК РФ (гл.25), ПБУ 18/02, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, Приказ «Об учетной политике» ООО «Ярэластомер» | Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение |
| 4. Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах | ||
| 4.1. Проверка правильности формирования показателей ф. №2 по данным Главной книги, регистрам синтетического и аналитического учета | Приказ «Об учетной политике» ООО «Ярэластомер», ПБУ 4/99, Приказ МФ РФ № 67н Главная книга, журналы ордера, ведомости по сч.20, 90, 91, 99, отчетность | Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение |
Итак, завершив процедуру планирования аудита финансовых результатов и распределения прибыли,перейдем непосредственно к аудиторской проверке по направлениям, выделенным в программе аудита финансовых.
3. Основные направления аудита финансовых результатов на примере ООО "Ярэластомер"
3.1 Изучение и оценка основных положений Учетной политики ООО "Ярэластомер"
Цель: установить соответствие информации, отраженной в учетной политике, законодательству РФ в области формирования и отражения финансовых результатов.
Источники информации: Учетная политика ООО "Ярэластомер", Приложения к Учетной политике.
В ООО "Ярэластомер" существуют Приказ "Об утверждении учетной политики общества для целей налогообложения и бухгалтерского учета на 2008 год" утвержден от 27.12.2007г. № 136 (см. Приложение 2)
Данные учетные политики составлены в соответствии с ФЗ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. и ПБУ 1/02 «Учетная политика организации», а также НК РФ, Ч. 2, гл. 25.
Степень раскрытия информации о методе определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), прочих доходов и расходов и финансовых результатов в учетной политике ООО "Ярэластомер", в том числе в учетной политике для целей налогообложения, обобщим и отразим в Рабочем документе (РД-7) (см. табл.10, с.34-35).
Таблица 10
РД-7
Результаты изучения приказа об Учетной политике в части вопросов,
относящихся к учёту финансовых результатов
| Элемент учётной политики | Возможные варианты | Вариантучета,применя-емый в организации | Отражено (+),не отражено (-) в учетнойполитике | Примечания |
| Учет себестоимости выполненных работ | - по фактической себестоимости - по плановой себестоимости | + | + | Без использования счета 40 "Выпуск продукции" |
| Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) | - по моменту оплаты (кассовый метод)- по моменту отгрузки (метод начисления) | + | + | |
| Формирование и отражение выручки от реализации работ (услуг) на счетах бухгалтерского учета | Доходы от обычных видов деятельности отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», | + | + | |
| Учет и отражение формирования прочих доходов и расходов и результатов от прочей деятельности | Операционные и внереализационные расходы определяются согласно ПБУ 10 «Расходы организации» и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», а прочие доходы – по кредиту счета 91 | + | + | |
| Формирование коммерческих и управленческих расходов в Форме № 2 | - формирует отдельными статьями- не формирует отдельными статьями | + | + | сумма косвенных расходов на производство и реализацию продукции отчетного периода, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода |
| Порядок списания расходов будущих периодов | равномерное списание расходов в течение периода, к которому они относятсясписание расходов пропорционально объему продукции. | + | + | |
| Отражение и учет «отложенных налоговых активов», «отложенных налоговых обязательств» и «постоянных налоговых активов» | Ведется в соответствии с ПБУ 18/02 | + | - |
Вывод аудитора: На основании изучения приказа об Учётной политике на ООО "Ярэластомер" можем заключить, что в данном документе отражены практически все существенные аспекты, необходимые для рациональной организации учёта затрат.
Рекомендации аудитора: внести соответствующие исправления в Учётную политику ООО "Ярэластомер", то есть ввести пункт применения ПБУ 18 в организации, особенности отнесения процентов по кредиту на счета затрат, рекомендуется введение пункта «Формирование расходов и финансовых результатов».
3.2. Проверка правильности отражения в учете выручки от продажи продукции (работ, услуг)
Цель: проверка правильности формирования и отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Источники информации: Учетная политика ООО "Ярэластомер", Рабочий план счетов, регистры аналитического и синтетического учета по сч.62, 90/1, 90/3 и др., ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, выписки банка, договор.
В ходе изучения предоставленных документов по данному вопросу, были рассмотрены Учетная политика ООО "Ярэластомер", после чего был составлен РД-7 (Таблица 9). Помимо этого все факты получения выручки ООО "Ярэластомер" документально подтверждены в порядке, установленном законодательством РФ.
В ходе аудита отражения выручки от продажи продукции было установлено, что финансовый результат от основной деятельности предприятия – это реализация покупных товаров. Была проведена выборочная проверка оформления первичных документов по реализации услуг, работ, товаров собственного производства. С организацией ОАО "Уфимский завод эластомерных материалов, изделий и конструкций" был заключен Договор на поставку продукции (см. Приложение 12), в котором указаны все необходимые пункты и условия: обязанности сторон, порядок расчетов, цена продукции, переход права собственности на продукцию, ответственность сторон по договору, порядок рассмотрения споров, реквизиты и подписи сторон. По трем товарно-транспортным накладным (см. Приложение 10) по отгрузке продукции ОАО "Уфимский завод эластомерных материалов, изделий и конструкций" были выставлены 3 счет-фактуры (см. Приложение 11). При аудите были проверены первичные документы по реализации продукции на наличие обязательных реквизитов (см.табл.11,с.37), для этого проверим соответствующие документы.