обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.
- Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.
- Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.
- Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.
К счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" могут быть открыты специальный субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".
На субсчете 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.
- Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
Организации-покупатели учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию
по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.
Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.
- Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и
материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах.
Аналитический учет по счету 003 "Материалы, принятые в переработку" ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета предусмотрено два способа отражения в бухгалтерском учете поступления на предприятия материалов, приобретенных за плату, - с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и без их использования. Выбор способа закрепляется в учетной политике предприятия.
Первый способ (без использования счетов 15 и 16) предполагает следующую схему бухгалтерских проводок:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», субсчет «Авансы выданные» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму произведенной оплаты поставщикам материалов;
Дебет счета 10 Кредит счета 60 – на сумму стоимости поступивших материалов по договорным ценам;
Дебет счета 10 Кредит счета 60 – на сумму работ и услуг сторонних организаций, которые в соответствии с нормативными документами могут быть включены в фактическую себестоимость приобретения материалов.
Кроме того, при этом возникают отношения, связанные с налогом на добавленную стоимость:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 – на сумму НДС со стоимости приобретенных товаров, а также работ и услуг сторонних организаций.
Вычет уплаченного НДС производится в общем порядке – при условии фактически произведенной оплаты, оприходования материалов и использования их при производстве товаров, работ, услуг.
В том случае, когда расходы организации, связанные с приобретением или заготовлением материалов, предварительно аккумулируются на счете 15, а счет 16 не используется, схема бухгалтерских проводок будет аналогичной:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», субсчет «Авансы выданные» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму произведенной оплаты поставщикам материалов;
Дебет счета 15 Кредит счета 60 – на сумму стоимости поступивших материалов по договорным ценам;
Дебет счета 15 Кредит счета 60 – на сумму работ и услуг сторонних организаций, которые в соответствии с нормативными документами могут быть включены в фактическую себестоимость приобретения материалов;
Дебет счета 10 Кредит счета 15 – на сумму фактической себестоимости приобретения материалов.
В случае, если применяется счет 16, схема проводок будет несколько иной (при этом, как правило, используется и счет 15):
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», субсчет «Авансы выданные» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму произведенной оплаты поставщикам материалов;
Дебет счета 15 Кредит счета 60 – на сумму стоимости поступивших материалов по фактической себестоимости приобретения;
Дебет счета 15 Кредит счета 60 – на сумму работ и услуг сторонних организаций, которые в соответствии с нормативными документами могут быть включены в фактическую себестоимость приобретения материалов;
Дебет счета 10 Кредит счета 15 – на сумму стоимости приобретенных материалов по учетным ценам;
Дебет счета 16 Кредит счета 15 – на сумму отклонений в стоимости приобретенных материалов (транспортно-заготовительных расходов);
Дебет счетов учета производственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и т.д.) Кредит счета 10 – на сумму стоимости использованных материалов по учетным ценам;
Дебет счетов учета производственных затрат Кредит счета 16 – на сумму положительных отклонений стоимости материалов
Или
Дебет счетов учета производственных затрат Кредит счета 16 – на сумму отрицательных отклонений стоимости материалов.
Одна из двух последних проводок оформляется одновременно с проводками, которыми материалы списываются в производство.
Перечень расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, изложен в пункте 68 Методических указаний и включает:
- стоимость материалов по договорным ценам;
- транспортно-заготовительные расходы;
- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.
Приведены и соответствующие определения:
- Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы.
- Транспортно - заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.
При оприходовании материалов, изготовленных силами организации, схема бухгалтерских проводок существенно проще – используются счета учета производственных затрат и счета учета материалов:
Дебет счета 23 Кредит счетов учета производственных затрат (10, 20, 23, 29, 70 и т.д.) – на сумму стоимости работ, услуг вспомогательных производств по изготовлению материалов;
Дебет счета 10 Кредит счета 23 – оприходование материалов на сумму фактической себестоимости их изготовления.
Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов. Кроме случая изготовления материалов силами организации, накладная на внутреннее перемещение оформляется в следующих случаях:
- продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;
- осуществляется возврат подразделениями организации на склад или цеховую кладовую;
- производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции (выполнения работ), а также сдача брака;
- осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств;
- других аналогичных случаях.
Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов.
Возложение обязанностей по обеспечению стройки материалами на заказчика было весьма распространено в период плановой экономики – когда поставщики материалов определенной номенклатуры фондировались, а фондодержателями являлись заказчики строительства в центре, отраслевые, ведомственные и территориальные органы управления.