Поэтому в ходе более углубленного анализа необходимо выяснить причины сложившейся ситуации, оправданность опережающею роста прочих расходов по сравнению с прочими доходами.
3.2 Факторный анализ финансовых результатов от продажи товара
Наиболее крупной статьей формирования чистой прибыли, как правило является прибыль от продаж, работ услуг. Поэтому в процессе анализа важно оценить влияние факторов вызвавших изменение этого показателя.
Цель факторного анализа прибыли от продаж - выявление резервов его повышения.
Прибыль от продаж - важнейшая составная часть прибыли до налогообложения.
В целом на прибыль от продаж оказывает влияние следующие основные факторы:
1. объем продаж (чем больше организация продает рентабельной продукции, тем больше она получает прибыли;
2. структура продаж отдельные виды продаваемой продукции, работ, услуг имени различную рентабельность. Некоторые из них могут оказаться убыточными для предприятия. Поэтому каков ассортимент продаваемой продукции, во многом зависит величина прибыли организации;
3. цены на продаваемые продукцию, работы и услуги (их повышение позволяет предприятию получить дополнительную прибыль. Однако изменение этого фактора имеет ограничения в условиях высокой конкуренции, так как продавцы строят свою ценовую политику исходя не столько из уровня приемлемой для себя рентабельности, сколько из среднего уровня цен на аналогичные товары, работы, услуги);
4. уровень затрат, включенных в себестоимость продукции (их рост приводит к уменьшению прибыли в том же размере).
Для оценки влияния этих факторов помимо информации Отчета о прибылях и убытках используются данные специального расчета, в результате которого натуральнее объемы продаж отчетного периода пересчитываются в средние цены и затраты предыдущего.
Таблица 6 - Динамика и выполнение плана по прибыли ООО « Питание № 3»за 2007-2008 гг.
| № | Показатели | Величина показателя | Изменение | ||
| 2007г. | 2008г. | абсолютное | в % | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| 1 | Выручка от реализации продукции без НДС | 32157 | 37876 | +5719 | 117,78 |
| 2 | Затраты на производство и реализацию продукции | 20012 | 23486 | +3474 | 117,36 |
| 3 | Прибыль от реализации продукции | 427 | 614 | +187 | 143,79 |
| 4 | Проценты получения | - | - | - | - |
| 5 | Проценты к оплате | - | - | - | - |
| 6 | Доходы от участия другой организации | - | - | - | - |
| 7 | Прочие доходы | 7 | 1 | -6 | 14,286 |
| 8 | Прочие расходы | 64 | 106 | +42 | 165,63 |
| 9 | Прибыль до налогообложения | 370 | 509 | +139 | 137,57 |
| 10 | Чистая прибыль остающаяся в распоряжении предприятия | 281 | 383 | +102 | 136,3 |
Данные, приведенные в таблицы 6, показывают, по каким видам продукции план по сумме прибыли перевыполнен, а по каким недовыполнен и какие факторы оказали положительное влияние, а какие - отрицательное и в какой степени.
Анализ абсолютных показателей, приведенных в таблице свидетельствует о том, что хозяйствующий субъект в 2008 году практически добился высоких финансовых результатов в хозяйственной деятельности.
По данным этой таблицы видно, что прибыль организации повысилась в 2008 году на 139 тыс. руб., или на 37,5%.
Анализ структуры прибыли отчетного года свидетельствует о том, что основная ее часть составляет прибыль от реализации продукции (работ, услуг) в 2008 году 16896,4% (23486/139 х 100%).
По реализации основных фондов и прочего имущества хозяйствующим субъектом получен неудовлетворительный финансовый результат: превышение прочих операционных расходов над доходами, что уменьшает прибыль 2008 года на 36 тыс. руб. (42 тыс. руб. - 6 тыс. руб.).
Анализ структурной динамики свидетельствует о том, что из общей суммы прироста прибыли по сравнению с 2007 годом на 102 тыс. руб. (36,3 %) или 5719 тыс. руб. было получено за счет прибыли от реализации продукции, т.е. основной деятельности предприятия.
Расчет количественного влияния на величину прибыли можно определить, используя данные таблицы №5, которые берутся из формы № 2. (приложение №24, 26).
Таблица 7 - Расчет показателей цен и тарифы базисного периода ООО « Питание № 3»за 2007-2008 гг.
| Показатели | 2007г | 2008г. | |
| По базису на фактически реализованную продукцию | Фактически по отчету | ||
| 1.Реализация продукции в отпускных ценах предприятия | 32157 | 35016 | 37876 |
| 2. Полные затраты на производство и реализацию продукции | 20012 | 21749 | 23486 |
| 3.Прибыль от реализации | 427 | 520 | 614 |
Рассмотренные данные показателей цен и тарифов базисного периода, лежащие в основе анализа прибыли от продаж, не учитывают различий в характере зависимости расходов от объема выпуска продукции. Предполагается, что увеличение объема продаж (выпуска продукции) связано с ростом расходов, и себестоимость продукции изменяется пропорционально росту или снижению объема выпущенной продукции.
Рост объема выпущенной продукции изменяет только переменные расходы, поэтому увеличение объемов производства приводит к снижению расходов на рубль или единицу продукции (эффект масштаба).
Методика факторного анализа прибыли от продаж включает следующие расчеты [23]:
Для того чтобы проанализировать прибыль от реализации продукции (работ, услуг), необходимо дать общую оценку изменения прибыли.
±П = П1 - П0,
где ±П - изменение прибыли; П0, П1 - прибыль базисного и отчетного периода.
Прибыль от реализации ООО «Питание №3» возросла на + 187 тыс. руб. = (614 тыс. руб. – 427 тыс. руб.). Затем необходимо определить количественное влияние изменений факторов.
2) Расчет влияния на прибыль изменений продажных цен на реализованную продукцию определяется как разница между реализацией в отчетном году в ценах отчетного года и реализацией в отчетном году в ценах базисного года (через выручку от реализации).
±Пz = ∑qlzl-∑qlz0,
где ±Пz - изменение прибыли за счет изменения цены;
∑qlzl, ∑qlz0 - соответственно объем реализации в отчетном и базисном году.
Влияние изменения цен у организации =37876 - 35016= +2860 тыс. руб.
3) Расчет влияния на прибыль экономии от общего снижения себестоимости продукции определяется как разница между фактической себестоимостью реализованной продукции отчетного года и себестоимостью реализованной продукции отчетного периода в ценах и условиях базисного года (через затраты на производство реализованной продукции).
±Пс = Czo. от - Czб. от,
где ±Пс - изменение прибыли за счет изменения себестоимости;
Czo. от - фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного года;
Czб. от - себестоимость реализованной продукции отчетного года в ценах базисного года.
Влияние изменения себестоимости ООО «Питание №3» = 23486–21749= = + 1737 тыс. руб. Повышение себестоимости увеличивает прибыль от реализации.
4) Расчет влияния на прибыль изменений в объеме и структуре определяется как разница между прибылью от реализации, исчисленной по ценам и себестоимости базисного года на фактический объем реализации, и прибылью базисного года (или плановой величиной).
±Пv и стр = Прvф. zб - Пpzб,
где ±Пv и стр - изменение прибыли за счет изменения объема и структуры;
Прvф. zб - прибыль от реализации на фактический объем в ценах и себестоимости базисного года;
Прzб - прибыль, исчисленная при всех базисных или плановых показателях.
Влияние изменения объема и структуры = 520 - 427=+93 тыс. руб.
Общее влияние составит 4690 тыс. руб. (2860тыс.+1737тыс.+93тыс.).
5) Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо определить влияние объема через коэффициент роста реализации продукции (Кр), т. е. определить процент выполнения плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в натуральном исчислении.
±Пv = ПоКр - По = По (Кр - 1),
Кр = qф / qпл,
где ±Пv - изменение прибыли за счет изменения объема реализации;
По - балансовая прибыль;
Кр - коэффициент роста объема реализованной продукции;
qф, qпл- фактический плановый выпуск продукции в условно-натуральном выражении.
Кр = 37876/32157=1,17
±Пv = (427*1,17) -427 = +72,6 тыс. руб. Увеличение объема выпуска продукции ООО «Питание №3» превысило прибыль на 72,6 тыс. руб.
6) Расчет влияния на прибыль изменений в структуре продукции будет определяться сальдовым способом:
±Пстр = ±Пv и стр - ±Пv,
где ±Пстр - изменение прибыли за счет изменения структуры реализованной продукции.
±Пстр. = (93-72,6) = +20,4 тыс. руб. Изменение структуры выпуска продукции ООО «Питание №3» снизило величину прибыли на 20,4 тыс. руб.
Анализ проведенных расчетов показывает, что увеличение прибыли от реализации ООО «Питание №3» произошло за счет повышения цен, это привело к увеличению прибыли на 2860 тыс. руб. и за счет увеличения себестоимости на 1737 тыс. руб., что собственно повысило прибыль.
Полученные результаты аналитических расчетов составляют не обходимую информационную базу для разработки товарной политики организации и поиска резервов снижения себестоимости продукции.
При внешнем экономическом анализе, когда в качестве источника информации используется бухгалтерская отчетность форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение №24, 26), возможности аналитика ограничиваются определением влияния на прибыль от реализации таких факторов, как объем реализованной продукции и себестоимости из расчета на 1 руб. выручки.
Порог рентабельности, или точка безубыточности (критический объем продаж) (К) - характеризует тот объем продукции, работ, услуг, реализация которого обеспечивает организации покрытие всех затрат, связанных с их производством и продажей, и рассчитывается по формуле: