Доходами и расходами организации не признаются поступления от других юридических и физических лиц:
сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п. (материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг);
в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
задатка;
в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику;
в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику (полученных организацией).
Доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения, осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
1) доходы и расходы по обычным видам деятельности, т.е. деятельности ради которой образована организация или поступления и расходы от которой носят систематический характер;
2) прочие доходы и расходы.
Доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими доходами и расходами.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. При этом следует исходить также из существенности величины доходов и расходов и регулярности (стабильности) их получения.
Прочими доходами и расходами являются:
поступления/расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
поступления/расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
поступления/расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
возмещение причиненных организацией убытков;
прибыль/убытки прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумма уценки/дооценки активов;
перечисление средств (взносов, выплат), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
прочие доходы / расходы.
Прочими доходами и расходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).
Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода.
Прочие расходы отражаются на дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и других соответствующих счетов.
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Следует иметь в виду, что записи по счетам 90 и 91 осуществляются накопительным путем с начала отчетного года так, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках (ф. № 2, приложение № 24, 26).
В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. № 2).
В эту систему по новому Плану счетов входят три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Информационные аналитические данные всех счетов этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетных год.
При составлении финансового отчета о прибылях и убытках российских предприятий используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата.
Первый шаг - определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. При этом у предприятий, деятельность которых имеет торговый характер, кроме того, в качестве начального промежуточного показателя определяется валовой доход (маржа) - как реализованная торговая наценка. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».
На счете 90 «Продажи» отражается сумма выручки, полученной от обычных видов деятельности организации, к которому открываются следующие субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-5 «Экспортные пошлины»; 90-6 «Налог с продаж»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если доходы организация получает регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.
В соответствии с Инструкцией по применению нового Плана счетов на счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
- работам и услугам промышленного характера;
- работам и услугам непромышленного характера;
- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
- товарам;
- услугам по перевозке грузов и пассажиров;
- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
- услугам связи;
- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
Основные хозяйственные операции, отражающие формирование финансового результата от продаж, приведены в таблице 1.
Таблица 1 - Бухгалтерские записи формирования финансового результата от продаж
| № | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | |
| 1 | Признание в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) | 62 | 90-1 |
| 2 | Отражена себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) | 90-2 | 43 |
| 3 | Списана стоимость коммерческих и иных аналогичных расходов, связанных с продвижением товара или продукции на рынок | 90-2 | 44 |
| 4 | Отгрузка готовой продукции (товаров) по договору с особым переходом права собственности | 45 | 43 (41) |
| 5 | Отражение задолженности бюджету по НДС | 90-3 | 68 |
| 6 | Отражение задолженности бюджету по акцизам | 90-4 | 68 |
| 7 | Поступление выручки | 51 | 62 |
| 8 | По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (закрыт счет 90): Прибыль Убыток | 90-9 99 | 99 90-9 |
| 9 | Списан финансового результата записью декабря: Прибыль Убыток | 99 84 | 84 99 |
Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.
Второй шаг - сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
На субсчете 91-1 учитывают прочие доходы.
На субсчете 91-2 учитывают прочие расходы.
Отдельные хозяйственные операции, отражающие формирование финансового результата от прочих операций приведены в таблице 2.
Таблица 2 - Бухгалтерские записи формирования финансового результата от прочих операций