Принципы и порядок составления бухгалтерской финансовой отчётности (стр. 7 из 10)

тыс. руб.

Наименование счета	Наименование операции	Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Продажи (90)	Выручка НДС Себестоимость продаж	0 183 040 946 816	1 198 080 0 0
Прочие доходы и расходы (91)	Проценты по депозиту Доходы от сдачи имущества в аренду	0 0	83 299
Расходы, связанные со сдачей имущества в аренду Проценты по кредитам Штрафы, пени, неустойки на нарушение условий договора Подарки работникам организации к новому году	2 047 16 918 6 656 8 320	0 0 0 0

Примечание к таблице:

В течение отчетного периода в учете имело место следующее:

1. Начисленная амортизация по основным средствам (Здания) в бухгалтерском учете составила 1 500 руб., в налоговом учете – 1 800 руб.
2. Организация подарила работникам подарки к Новому году на сумму 8 320 руб. В соответствие с п.16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в состав расходов, уменьшающих налог на прибыль.
3. Сумма командировочных затрат списанных на расходы в БУ составила 1 600 руб., в НУ 1 100 (остальная часть является необоснованной)
4. Резерв предстоящих расходов и платежей на выплату очередных отпусков рабочим был создан на сумму 45 000 руб.. В течение года вся эта сумма была израсходована.

За отчетный период по движению денежных средств были совершены следующие операции:

Таблица 3

тыс. руб.

В кассу и на расчётный счёт организации поступили:	0
- выручка от продажи продукции	1 131 520
- авансы от покупателей в счёт предстоящих поставок	16 640
За год фирма выдала подотчётным лицам	249 600
Сотрудники вернули в кассу неиспользованный остаток подотчётных сумм	8 320
На закупку сырья и материалов израсходовано	299 520
На оплату труда работников израсходовано	471 162
Кроме того, по итогам года сумма перечисленных в бюджет налогов и сборов	99 840
Основные средства были приобретены на сумму	31 616
Полученные проценты по депозиту составили	83

Таблица 4

тыс. руб.

Объекты учета	На 01.01.2008	На 31.12.2008
К счету 01 «Основные средства», в т.ч. Здания Сооружения Машины и оборудование Транспортные средства Производственный и хозяйственный инвентарь Иное	166 400 33 280 16 640 83 200 16 640 13 312 3 328	198 016 33 280 16 640 108 160 16 640 18 304 4 992
К счету 02 «Амортизация основных средств», в т.ч. Здания Сооружения Машины и оборудование Транспортные средства Инвентарь Иное	66 560 4 992 3 328 33 280 8 320 13 312 3 328	77 210 5 325 3 661 34 944 9 984 18 304 4 992
К счету 58 «Финансовые вложения» (краткосрочные), в т.ч. Предоставленные займы Векселя	9 984 3 328 6 656	9 984 3 328 6 656

Форма №2 Отчёт о прибылях и убытках

(единицы измерения тыс. руб.)

Заполняется согласно таблице 2.

В отличие от бухгалтерского баланса, в котором отражаются данные об остатках активов, обязательств и капитала на отчетную дату, в «Отчете о прибылях и убытках» (форма №2) представляются данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, то есть обороты за отчетный период, характеризующие информацию о финансовых результатах деятельности организации.

Источниками информации для составления отчета являются журналы-ордера, книги учета, аналитические и синтетические данные.

Рассмотрим формирование показателей Отчета о прибылях и убытках ЗАО «Аллегро» за 2008 год (Приложение 2).

Доходы и расходы по обычным видам деятельности:

Строка 010:

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) = 1 198 080 - 183 040 = 1 015 040 руб.

Строка 020:

Себестоимость проданных товаров равна 946 816 руб.

Строка 029:

Валовая прибыль = Строка 010 – Строка 020 = 68 224 руб.

1. Строка 030: Коммерческие расходы -
2. Строка 040: Управленческие расходы -
3. Строка 050:

Прибыль от продаж = Строка 029 – Строка 030 – Строка 040 = 68 224 – 0 – 0 = 68 224 руб.

Строка 060:

Проценты к получению (проценты по депозиту) равны 83 руб.

Строка 070:

Проценты к уплате (проценты по кредитам) равны 16 918 руб.

1. Строка 080: Доходы от участия других организациях -
2. Строка 090:

Прочие доходы, а именно доходы от сдачи имущества в аренду, равны 299 руб.

Строка 100:

Прочие расходы, а именно расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, а также штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договор, а также подарки работникам = 2 047 + 6 656 + 8 320 = 17 023 руб.

Строка 140:

Прибыль до налогообложения = 050 + 060 – 070 + 090 – 100 = 68 224 + 83 -16 918 + 299 – 17 023 = 34 665 руб.

Строка 141:

Отложенный налоговый актив - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНА = вычитаемые временные разницы * 20%

Вычитаемые временные разницы = 1 600 – 1 100 = 500 (согласно п.3 Примечания).

ОНА = 500 * 0,2= 100 руб.

Строка 142:

Отложенное налоговое обязательство - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНО = налогооблагаемые временные разницы * 20%.

Налогооблагаемые временные разницы = 1 800 - 1 500 = 300

ОНО = 300 * 0,2 = 60 руб.

Строка 200:

Постоянное налоговое обязательство – сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчётном периоде.

ПНО = постоянная налоговая разница * 20%

ПНО = 8 320 * 0,2 = 1 664 руб.

Строка 150:

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (добавим, суммы постоянного налогового актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

ТНП = условный расход по налогу на прибыль + ОНА – ОНО + ПНО - ПНА

ТНП = (34 665 * 0,2) + 100 – 60 + 1 664 = 8 637 руб.

Строка 190:

Чистая прибыль отчетного периода = прибыль до налогообложения + ОНА - ОНО – ТНП = 34 665 + 100 – 60 – 8 637 = 26 068 руб.

Форма №1 Бухгалтерский баланс

(единицы измерения тыс. руб.)

Заполняется согласно таблице №1

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4\99), Утверждённым приказом Минфина РФ от 06.07.99.№ 43н, отчетный Бухгалтерский баланс должен состоять из балансовой и забалансовой части. Балансовая часть включает две равновеликие совокупности показателей (статей) – актив и пассив. В активе отражается нетто-стоимость имущества предприятия, в пассиве – стоимость его обязательств и собственного капитала [ 4].

Рассмотрим формирование показателей Бухгалтерского баланса ЗАО «Аллегро» за 2008 год (Приложение 1).

I. Внеоборотные активы

Строка 110 (остаточная стоимость объектов) = нематериальные активы – амортизация нематериальных активов

На начало года = 16 400 – 9 984 = 6 656 руб.

На конец года = 16 640 – 10 650 = 5 990 руб.

Строка 120 (остаточная стоимость объекта) = основные средства – амортизация основных средств

На начало года = 166 400 – 66 560 = 99 840 руб.

На конец года = 198 016 – 77 210 = 120 806 руб.

Строка 130:

На начало года = 33 280 руб.

На конец года = 8 320 руб.

1. Строка 135: -
2. Строка 140: = Финансовые вложения – резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

На начало года = 9 984 – 666 = 9 318 руб.

На конец года = 9 984 – 832 = 9 152 руб.

1. Строка 145: из формы № 2 = 100 руб.
2. Строка 150: -

Итого по разделу I: