Здесь надо отметить счет 58 "Финансовые вложения" - помимо, собственно, финансовых вложений, он используется для учета займов, которые дает организация.
Если договор предусматривает уплату процентов, например, в денежной форме, то у заемщика мы делаем такие записи:
Д91 К66 - на сумму процентов, начисленных к уплате
Д66 К51 - уплачены проценты за пользование товарным кредитом
У получателя денежных средств (у заимодавца) мы делаем такую запись:
Д51 К76 - на сумму полученных процентов.
В соответствии с подпунктом 15 п. 3. ст. 149 НК РФ, НДС не облагаются операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.
Если бы проценты были возвращены в виде материалов, операции по их получению подлежали бы обложению НДС.
Как видите, здесь можно наблюдать интересный процесс: по результатам операций ни заёмщик, ни заимодавец, фактически, не платят НДС, однако он участвует в каждой из операций, причем, возможна ситуация, когда заимодавец уплатит авансовый платеж по НДС, включив в него НДС по переданным ценностям, но, при возврате ему аналогичных ценностей сможет предъявить такую же сумму НДС к зачету. Аналогичная ситуация складывается у получателя товарного кредита - сначала она учитывает входящий НДС на 19 счете и не может принять его к зачету до тех пор, пока не вернет товарный кредит. При возвращении товарного кредита начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет (в нашем случае суммы входящего и исходящего НДС равны, в реальности при проведении подобной операции все может выглядеть далеко не так гладко), после чего организация может принять к зачету входящий НДС и в итоге суммы входящего НДС и НДС, подлежащего уплате в бюджет так же взаимно уничтожаются.
Теперь рассмотрим пример учета долгосрочного денежного кредита, предусматривающего уплату процентов за использование. Предположим, мы взяли кредит в размере 100000 рублей на три года (36 месяцев), и, в соответствии с кредитным договором, в первый месяц обязаны погасить сумму основного долга, равную 1000 рублей и сумму процентов, равную 3000 рублей. Во второй месяц гасится сумма основного долга, равная 1100 рублей и сумма процентов 2900 рублей, информация о суммах процентов и основного долга к погашению в следующих месяцах регулируется кредитным договором.
Будем использовать в приведенном примере следующие субсчета к счету 67:
Д51 К67-1 100000 руб. - на расчетный счет поступил долгосрочный кредит в соответствии с кредитным договором.
Д91 К67-2 3000 руб. - начислены проценты за пользование кредитом в первый месяц
Д67-1 К51 1000 руб. - перечислена в кредитную организацию часть основного долга, предусмотренная к погашению в первый месяц
Д67-2 К51 3000 руб. - перечислены в кредитную организацию проценты за пользование кредитом в первый месяц
Во второй месяц организация снова начисляет проценты:
Д91 К67-2 2900 руб.
Однако сейчас организация не в состоянии оплатить проценты и основной долг, поэтому и то и другое переводится в разряд просроченных кредитов:
Д67-1 К67-5 99000 руб. - переведена в разряд просроченных кредитов сумма основного долга
Д67-2 К67-6 2900 руб. - переведена в разряд просроченных кредитов сумма начисленных процентов.
Кредиты можно подразделить на нецелевые - то есть такие, средства которых организация-заемщик может потратить на любые цели, и целевые - такие, которые берутся для определенной цели. Если заемщик использовал полученный кредит на цели отличные от тех, которые указаны в договоре, его ждут неприятности.
Обратите внимание на то, что поступление кредитных средств не является доходом организации, а их выбытие - не является расходом. В то же время, проценты за пользование кредитом - это расходы.
Систематизируем сведения об особенностях учета займов и кредитов. В таблице 13.1 приведены бухгалтерские записи по учету товарных кредитов у заимодавца и заёмщика - коммерческих организаций.
В таблице 13.2 приведены записи по учету денежных кредитов у организации-заёмщика.
13.7. Нормативное регулирование
В этой лекции мы рассмотрели основные отличия кредитов от займов, а так же - особенности учета товарных и денежных кредитов. В следующей лекции мы поговорим об учете в торговле.