3) бухгалтерия Банка, выдавшего вексель, на основании полученного и подписанного руководством Банка сообщения и справки по векселю из ЦБД ИС «Вексель», производит списание данного векселя;
4) при наступлении срока платежа Банки производят взаиморасчет по оплаченному векселю на основании документального сообщения;
5) документальные сообщения, направляются по электронной почте ИС «Вексель».
По рейтингу агенства РИА «РосБизнесКолсалтинг», восьмой опрос среди основных участников вексельного рынка Москвы и др. городов России показал, что наиболее ликвидными банковскими векселями признаны:
1. Сбербанк – 400 баллов;
2. ОНЭКСИМ Банк – 205 баллов;
3. Инкомбанк – 45 баллов;
4. МЕНАТЕП – 36 баллов;
5. Автобанк – 34 баллов;
6. Газпромбанк – 28 баллов;
7. СБС-АГРО – 11 баллов.
Таким образом, по отношению показателей ликвидности и доходности первое место занимают векселя Сбербанка России. В то же время в ситуации кризиса платежной системы России вексель Сбербанка остается универсальным платежным средством. При этом на вексель в зависимости от срока и суммы начисляется доход до 50% годовых.
Доходность (годовую процентную ставку) по процентному векселю, реализованному по цене ниже номинала, в целях налогообложения прибыли можно определить по формуле (11):
Di = [(N – S) + N х I пр х T обр: 365 (366) дн.)]: S х 365 (366) дн.: T обр х 100%, (11)
где D – годовая процентная ставка по векселю (доходность векселя);
N – номинал векселя;
S – стоимость приобретения (цена покупки) векселя;
I пр – процентная ставка по процентному векселю в b1, b3, b3 банке;
T обр – период обращения векселя (количество дней от даты приобретения до даты погашения векселя).
Для векселя со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее» срок предъявления к оплате (один год) начинает течь с даты «не ранее». Поэтому Т обр в целях налогообложения при методе начисления для такого векселя равен 365 (366) дням плюс количество дней с даты составления векселя по дату «не ранее».
Пусть, на сумму по векселю начисляются проценты исходя из ставки 10% годовых.
3.3 Разработка мероприятий по совершенствованию синтетического и аналитического учета финансовых вложений
Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Кургандормаш» автоматизирован с использованием «1С». В настоящее время итоговые записи оборотов по синтетическим счетам сверяют с данными других регистров, а затем обороты переносят в Главную книгу. Специализированные компьютерные бухгалтерские программы настроены на автоматическую сверку данных всех создаваемых операций и выявление ошибочных результатов.
На основе проделанной работы можно сделать выводы, что достаточно правильным и точным учет финансовых вложений на предприятии назвать нельзя. Многие аспекты указанные в учетной политике по существу не выполняются или их просто нет, например:
– инвентаризация;
– списание финансовых вложений происходит по той же стоимости, что и было приобретено;
– нет резерва под обесценение финансовых вложений.
Поэтому могу предложить ряд введений, что усовершенствует учет финансовых вложений и сделает его проще.
Так как основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:• по документарным ценным бумагам – договор на приобретение ценнойбумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;• по бездокументарным ценным бумагам – выписка со счета «Депо»;• при приобретении права требования – договор, акт уступки праватребования, прочие документы, то все они должны быть в наличие и хранится в организации.Все ценные бумаги, хранящиеся в организации (облигациигосударственного сберегательного займа, облигации внутреннего валютногозайма, векселя, акции, облигации), должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, которая выглядит следующим образом: Таблица 14 – Книга учета ценных бумаг.| Наименованиеэмитента | Номинальная цена ценной бумаги | Покупная стоимость | Номер, серия | Общее количество | Дата покупки | Дата продажи |
Создание резерва происходит 31 декабря каждого отчетного года за счет внереализационных доходов и осуществляется бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» – на сумму созданных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.
Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.
Использование резервов отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – использованы резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.
При реализации ценных бумаг резерв уменьшается в доле, соответствующей доле проданного пакета акций того вида, под которые был создан резерв в конце предшествующего года.
Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги создают под каждую ценную бумагу в отдельности. На общую сумму создаваемых резервов кредитуют счет 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги», и дебетую счет 99 «Прибыли и убытки».
В бухгалтерском балансе данные о стоимости ценных бумаг приводят в развернутом виде: покупная стоимость, сумма резерва и рыночная стоимость, которая определяется как разница между покупной стоимостью и суммой резерва.
В налоговом учете создание резерва под обесценение финансовых вложений в целях налогообложения прибыли не учитывается (п. 10 ст. 270 НК РФ).
Совершенствование учета достигается при использовании многоуровневой системы субсчетов к счету 58 «Финансовые вложения», позволяющей повысить аналитичность информации в отчетности. Чтобы на аналитических счетах отражалась информация о наличии и состоянии конкретных вкладов. Необходимо детализировать учет вложений на развернутых аналитических счетах к счету 58 «Финансовые вложения», которые логически связаны с классификацией вложений, что позволит сформировать информацию о наличии, состоянии по видам и их доходности.
Необходимо вести учёт финансовых вложений в соответствии со стандартами МСФО и соответственным образом готовить персонал.
Заключение
В отчете по практике были рассмотрены ниже следующие вопросы:
1) Дана краткая характеристика исследуемого предприятия.
2) Произведен анализ финансово – хозяйственной деятельности.
3) Оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля
4) Освещены основные направления совершенствования учета и аудита финансовых вложений.
Ликвидность баланса на протяжении всего рассматриваемого периода отличается от абсолютной. Вместе с тем показатели рентабельности имеют тенденцию к увеличению и в 2008 году имеют положительные значения, следовательно, в данном периоде предприятие можно характеризовать как прибыльное.
На основании анализа достаточности собственно капитала можно сделать вывод о том, что в 2008 году предприятие характеризуется устойчивым финансовым состоянием, наблюдается тенденция к его увеличению.
Рассматривая все вышеуказанные показатели в совокупности, можно сделать вывод о необходимости проведения ряда мероприятий по дальнейшему улучшению финансовой деятельности предприятия, среди которых будет снижение себестоимости, улучшение качества продукции, своевременное погашение дебиторской и кредиторской задолженности, а также дальнейшее увеличение рентабельности деятельности.
Для совершенствования системы бухгалтерского учета, анализа и аудита предложены следующие мероприятия:
– разработка программы аудита финансовых вложений;
– разработка экономико-математической модели управления финансовыми вложениями;
– разработка мероприятий по совершенствованию синтетического и аналитического учета финансовых вложений.
При проверке общей системы бухгалтерского учета и отчетности предприятия не были обнаружены существенные нарушения, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. Оценка системы бухгалтерского учета и контроля показала, что учет поставлен в соответствии с учетной политикой. Предприятие ведет бухгалтерский и статистический учет и представляет бухгалтерскую и статистическую отчетность в установленном порядке. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).