Программа аудита операций с финансовыми вложениями представлена в таблице 13. Она является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур. Для разработки программы аудита следует:
Разукрупнить работы плана аудита и сформировать элементарные аудиторские работы;
Сформировать аудиторские процедуры;
Выбрать информацию для реализации аудиторских процедур;
Установить операции обработки информации по аудиторским процедурам;
Оформить и описать программу аудита.
Таблица 13 – Программа аудита учета финансовых вложений
Проверяемая организация: ОАО «Кургандормаш»
Период аудита: 2009
Количество человеко-часов: 100
Руководитель аудиторской группы: Панин Д.С.
Состав аудиторской группы: Иванов П.С., Зимин В.А.
Планируемый аудиторский риск: 4%
Планируемый уровень существенности: 178 тыс. руб.
| Аудиторские процедуры (исполнитель и срок проверки) | Предпосылка подготовки | Направление аудита | Рабочие документы аудитора | ||
| 1) Аудит паев и акций (Аникин Д.С. Петров В.А. 01.06.09–03.06.09) | |||||
| 1.1) Проверка правильности отражения паев и акций в соответствии со сроками осуществления вложений | Полнота – все финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, | – в бухгалтерском учете отражены все факты поступления и списания финансовых вложений и все операции по их движению | -договор о совместной деятельности | ||
| 1.2) Проверка формы осуществления финансовых вложений в паи и акции | Существование – все финансовые вложения существуют на дату составление баланса | – в бухгалтерском учете отражены все факты поступления и списания и все операции по их движению | -договор о совместной деятельности | ||
| 1.3) Проверка правильности отражения информации о паях и акциях в первичных учетных документах | Права и обязательства – организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с этими правами | – финансовые вложения, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях, – операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке | – оборотно – сальдовая ведомость по счету 58 | ||
| 1.4) Проверка правильности отражения в отчетности паев и акций | Оценка – финансовых вложений оценены в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями нормативных документов | – рублевая оценка финансовых вложений в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства, | -формы отчетности | ||
| 2) Аудит долговых ценных бумаг и предоставленных замов (Сидоров Д.С. Петров В.А. 03.06 -06.06) | |||||
| 2.1) Проверка правильности отражения информации о долговых ценных бумагах и займов в первичных учетных документах | Точность – затраты по финансовым вложениям учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета. | – фактическая стоимость финансовых вложений для включения в бухгалтерскую отчетность сформирована согласна требованиям нормативных документов, рассчитана правильно, – в первичных документах, регистрах БУ, при переносе данных в БО соблюдена арифметическая точность показателей. | – оборотно – сальдовая ведомость по счету 58 | ||
| 2.2) Проверка правильности отражения в отчетности долговых ценных бумаг и займов | Представление и раскрытие – все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерском учете | -финансовые вложения классифицированы в зависимости от вида и срока погашения, – доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением ценных правильно классифицированы в форме №2, информацияия о ценных бумагах раскрыта в пояснениях к бухгальерской отчетности | -финансовая отчетность | ||
| 2.3) Проверка правильности отражения в регистрах бухгалтерского учета долговых ценных бумаг займов | Точность Полнота | – сальдо и обороты по счетам синтетического учета и аналитического учета финансовых вложений совпадают, | – оборотно – сальдовая ведомость по счету 58 | ||
| 2.4) Проверка правильности отражения долговых ценных бумаг и займов в соответствии со сроками осуществления вложений | Права и обязательства | – сальдо и ороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу. | -договор купли-продажи | ||
| 2.5) Проверка формы осуществления финансовых вложений в долговые ценные бумаги и займа | Представление и раскрытие | -наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной инвентаризации, – в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений и все операции по их движению. | -договор купли-продажи | ||
| 3) Аудит переоценки финансовых вложений (Сидоров Д.С. Аникин Д.С. 06.06. – 08.06.09) | |||||
| 3.1) Переоценка котируемых финансовых вложений | – рублевая оценка финансовых вложений в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действуещего законодательства, | -договор займа – выписки банка – расходные кассовые ордера – накладные | |||
| 3.2) Переоценка некотируемых финансовых вложений | – в зависимости от способа приобретения финансовых вложений их фактическсая и переоценочная стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов, | -методики оценки – договор займа | |||
| 3.3) Отнесение разницы между первоначальной и номинальной стоимостью некотируемых долговых ценных бумаг на фин. результаты | – стоимость финансовых вложений для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии нормативных актов (с учетом понижения или повышения рыночной стоимости) | -договор займа | |||
| 3.4) Оценка вкладов в уставные капиталы сторонних и зависимых организаций депозиты, оплаченных в денежном и неденежном выражении. | – выписки со специальных счетов в банке | ||||
| 4) Аудит создания резервов под обесценение финансовых вложений (Аникин Д.С. Петров В.А. 08.06 – 09.06.2009) | |||||
| 4.1) Оценка правильности создания резерва | Оценка | – наличие устойчивого снижения стоимости финансовых вложений – формирование балансовой стоимости финансовых вложений, как разницей между учетной стоимостью и созданным резервом | – анализ счета 59 | ||
| 5) Аудит доходов от финансовых вложений (Петров В.А. 09.06. – 10.06.2009) | |||||
| 5.1) Оценка учета процентов по финансовым вложениям | Оценка | – наличие любого заявленного дохода, в т.ч. в виде дисконта, полученного по долговому обязательству любого вида, а также полученного по денежным вкладам и принятого к учету | – форма №2 | ||
| 5.2) Оценка дивидендов по ФВ | – наличие доходов на акции, которые формируются за счет прибыли акционерного общества (другого эмитента), выпустившего акции | – анализ сета 58 | |||
| 6) Аудит выбытия финансовых вложений (Аникин Д.С. 09.06. – 10.06.2009) | |||||
| 6.1) Выбытие котируемых ценных бумаг | Предоставление и раскрытие | – все операции по принятию к учету и выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем учетном периоде, – информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности | – счет 58 | ||
| 6.2) Выбытие некотируемых ценных бумаг | Точность Оценка Права и обязательства. | – в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных, – выручка от продажи финансовых вложений отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах, – операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке | – оборотно-сальдовая ведомость по счету 58 | ||
При выполнении программы аудиторской проверки аудитор должен руководствоваться перечнем процедур и операций, указанным в таблице 13.
Таблица 14 – Перечень аудиторских процедур
| Наименование процедуры | Описание процедуры |
| 1) Нормативная проверка правильности отнесения имущества к финансовым вложениям | при выполнении процедуры следует руководствоваться приведенными в табл. 2 и 3 определениями финансовых вложений и условий принятия к бухгалтерскому учету |
| 2) Нормативная проверка правильности классификации финансовых вложений | классификация фин. вложений должна соответствовать, и данным, приведенным в табл. 12 – по правилам выпуска фин. вложения подразделяются на эмиссионные (акции, облигации, жилищные сертификаты, опционные свидетельства) и не эмиссионные; – по типу предоставляемых (фиксируемых) фин. вложениями имущ. прав различают долевые (акции), долговые (облигации, векселя) и производные ценные бумаги (опционы). |
| 3) Нормативная проверка правильности отражения финансовых вложений в первичных учетных документах | связана с установлением: – соответствия применяемых в организации форм первичной учетной документации типовым межведомственным формам; – соответствия применяемых первичных документов их назначению; – наличия обязательных реквизитов в документах, изготовленных на бумажных и машинных носителях; – наличия в документах подписей должностных лиц и исполнителей, печатей в целях обеспечения юридической силы документов. |
| 4) Синтаксическая (формальная) проверка первичных учетных документов | осуществляется путем установления полноты заполнения документов, правильности написания и исправления реквизитов. |
| 5) Нормативная проверка правильности отражения наличия финансовых вложений на счетах бухгалтерского учета | состоит в определении соответствия используемых в аудируемой организации корреспонденций по дебету счета 58 «Финансовые вложения» плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Для выполнения этой процедуры аудитору рекомендуется воспользоваться такими документами, как журнал хозяйственных операций, первичные учетные документы |
| 6) Нормативная проверка правильности отражения поступления финансовых вложений в регистрах бухгалтерского учета. | данной процедурой предусматривается определение соответствия предъявляемым требованиям состава, содержания и порядка формирования регистров аналитического и синтетического учета. |
| 7) Встречная и арифметическая проверка правильности отражения наличия финансовых вложений в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета | выполняется посредством подтверждения и прослеживания, пересчета итогов по строкам и столбцам в первичных учетных документах, регистрах аналитического и синтетического учета. |
| 8) Нормативная проверка оснований приобретения права собственности на объекты финансовых вложений. | Согласно 218 ст. договор купли-продажи является основанием приобретения права собственности на имущество. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). |
| 9) Нормативная проверка правильности определения момента перехода права собственности по договору | осуществляется в соответствии с положениями ст. 223, 224 и 459. Право собственности у приобретателя по договору возникает с момента передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. |
| 10) Нормативная проверка условий договора | заключается в установлении наличия в договоре условий (прежде всего существенных), и в проверке соответствия вариантов условий принятым законодательством |
| 11) Синтаксический контроль правильности оформления договора | заключается в проверке наличия необходимых подписей, печатей, корректности записей и исправления реквизитов |
| 12) Нормативная проверка порядка совершения операций по договору | состоит в сравнении состава и способов выполнения аудируемым лицом операций купли-продажи с изложенными в законодательстве правилами |
| 13) Нормативная проверка оценки и переоценки финансовых вложений | Аудитор должен установить правильность формирования первоначальной стоимости финансовых вложений |
Эти операции устанавливаются исходя из методов выполнения аудиторских процедур и связаны главным образом с поиском информации, арифметическими операциями, сопоставлением информации. Формирование аудиторских процедур на базе методов аудиторской деятельности облегчает определение операций обработки информации при выполнении соответствующих процедур.