Упрощенная система налогообложения в Российской Федерации (стр. 8 из 10)
Таким образом, можно утверждать, что денежные средства и иное имущество, поступившее в период применения общего режима налогообложения в оплату товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) в период применения УСН, подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль.
И снова та же ситуация: имеется ответ Минфина РФ, а не текст такого нормативного акта как НК РФ.
Остается вопрос о начислении амортизации. Ответ на него освещён в п.3 ст.346.26 НК РФ. В случае, если организация переходит с УСН на иные режимы налогообложения, (за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не полностью перенесены на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на момент перехода на УСН, на сумму произведенных за период применения УСН расходов, определенных в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ (п. 3 в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ).
В тоже время неясно, а как рассчитывать амортизацию тем предприятиям, которые до перехода работали на ЕНВД.
Подведем итоги вышеизложенному.
1. В НК РФ нет четкого механизма определения периода, с которого следует начислять налоги в общем порядке, и когда возникает объект налогообложения, а также порядок расчёта такого важного налога как налога на прибыль. Имеются некоторые ответы Минфина РФ на частные запросы налогоплательщиков. Такое положение вещей вызывает массу споров и проблем между налогоплательщиками и сотрудниками налоговых органов.
2. В тоже время вступление в силу федерального закона ФЗ-137 от 04.11.2005 позволяет сотрудникам налоговых органов во внесудебном порядке применять к налогоплательщикам штрафные санкции. Это в свою очередь является ущемлением прав налогоплательщиков.
Поэтому хотелось, чтобы законодатель в лице депутатов Госдумы в дальнейшем доработал главу 26.2. и подробно описал процедуру начисления и уплаты в бюджет таких налогов как НДС, ЕСН, налога на имущество, налога на прибыль при потере права на применение УСН.
Налогоплательщику нужен надлежащий нормативный акт, позволяющий нормально осуществлять предпринимательскую деятельность, а не частные ответы чиновников на запросы отдельных налогоплательщиков в Минфин России.
3. Пример реализации УСН в ООО «Пульс»
Проведем сравнительный анализ влияния двух режимов налогообложения: основного и специального, в виде УСН (с базой налогообложения – доходы минус расходы), на результаты хозяйственной деятельности организации, а также изменение налоговой нагрузки при смене режимов налогообложения по результатам хозяйственной деятельности малого предприятия ООО «Пульс» и обоснуем выбор базы налогообложения при применении УСН.
Общество с ограниченной ответственностью «Пульс» зарегистрировано в 2002 году, учреждено физическим лицом – единственным участником общества. Основной вид деятельности, осуществляемой обществом, - оказание юридическим и физическим лицам на договорной основе общестроительных работ и услуг, предусмотренных технической документацией.
Стоимость каждого вида работ определяется сметами, являющимися неотъемлемыми частями договора на выполнение субподрядных работ.
Оплата работ с заказчиками ведутся на договорной основе, как за наличный расчет, так и в безналичной форме.
Хозяйственные средства образуются за счет собственных и заемных средств. К источникам заемных средств относятся заемные средства краткосрочного характера, а также кредиторская задолженность.
С 2002 года по 2005 год включительно ООО «Пульс» применяло общеустановленную систему налогообложения.
После того, как в 2005 году произошло снижение суммы выручки и уменьшилось число работников, руководство фирмы приняло решение о переходе на специальный налоговый режим – упрощенную систему налогообложения.
В октябре 2005 года ООО «Пульс» подало в налоговую инспекцию по месту регистрации заявление установленной формы на применение с 2006 года УСН, установленной главой 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», с объектом налогообложения доходы минус расходы.
Право применения упрощенной системы подтверждается уведомлением Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району г. Новосибирска от 15 декабря 2005 года № 2002/1932666. Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде.
Полный перечень и суммы полученных доходов и осуществленных расходов, а также уплаченных налогов и взносов в 2006 году взяты из документов бухгалтерского учета и приведены в таблице 3.1. Сумма НДС по приобретенным товарам и услугам в 2006 г включена в себестоимость работ и выделена в таблице отдельной строкой.
Таблица 3.1 - Структура доходов и расходов ООО «Пульс» (руб.)
| Наименование показателя | Анализируемый режим | |
| ОСН | УСН | |
| Расходы, руб. | ||
| 1 | 2 | 3 |
| Амортизация основых средств ,руб. | 123 000 | 296 780 |
| Заработная плата , руб. | 792 000 | 792 000 |
| ЕСН. руб. | 209 088 | --- |
| Взносы в пенсионный фонд, руб. | включены в ЕСН | 110 880 |
| Платежи по аренде, руб. | 158 400 | 158 400 |
| Обслуживание охранной сигнализации, руб. | 10 800 | 10 800 |
| Услуги связи, руб. | 41 400 | 41 400 |
| Расходы на командировки | 10 784 | 10 784 |
| Затраты на канцтовары | 13 850 | 13 850 |
| Техническое обслуживание оргтехники | 7 500 | 7 500 |
| Затраты на обновление электронных баз данных | 5 832 | 5 832 |
| Оплата услуг банка; | 4 752 | 4 752 |
| Налог на имущество организации | 44 660 | --- |
| НДС по приобретенным товарам и товарам и услугам, включаемым в себестоимость | --- | 66 624 |
| Всего расходов | 1 422 006 | 1 519 602 |
| Выручка от реализации | 2 343 200 | 2 343 200 |
| НДС (18% ) | 357 437 | --- |
| Балансовая прибыль | 563 757 | 823 598 |
| Налог на прибыль организации, 24% | 135 302 | --- |
| Единый налог, 15% | --- | 123 540 |
| Чистая прибыль | 428 455 | 700 058 |
Как видно из таблицы 3.1 основную долю в структуре выручки занимает заработная плата и чистая прибыль. Такая ситуация характерна для предприятий, основная деятельность которых заключается в выполнении работ, оказании услуг.
Из таблицы 3.1 видно увеличение балансовой прибыли на 259 841 руб. Это произошло за счет освобождения ООО «Пульс» от уплаты ЕСН, уплаты налога на прибыль и налога на имущество, что привело к значительному уменьшению налоговой нагрузки.
Налоговая нагрузка является одним из параметров наиболее полно характеризующим экономическую выгоду от перехода налогоплательщика с общеустановленной системы налогообложения на УСН.
Так сумма налогов, уплаченная организацией при полном налогообложении, складывается из ЕСН, налога на имущество организации, налога на прибыль и НДС равна:
209088 + 357437 + 135302 + 44660 = 746487 руб.;
Величина налоговой нагрузки составила:
руб./руб.;Сумма налогов и обязательных платежей в составе: НДС, включаемого в себестоимость, взносов по обязательному пенсионному страхованию и суммы единого налога при УСН составили:
66624 + 110880 + 123540 = 301044 руб.;
Величина налоговой нагрузки составила:
руб./руб.Как видно из приведенных расчетов, изменение налогового режима привело к уменьшению налогового бремени 0,19 руб./руб. Показатели, характеризующие финансовую деятельность организации и их изменение в результате смены налогового режима, приведены в таблице 3.2.
Теперь, в результате изучения и анализа специального налогового режима, попробуем уже со знанием предмета выбрать объект налогообложения.
Таблица 3.2 - Показатели хозяйственной деятельности организации (руб.)
| Наименование показателя | Значение | Изменение | |
| ОСН | УСН | ||
| Выручка (руб.) | 2 343 200 | 2 343 200 | --- |
| Расходы (руб.) | 1 422 006 | 1 519 602 | + 97 596 |
| Балансовая прибыль (руб.) | 563 754 | 823 598 | + 259 841 |
| Рентабельность (%) | 30,13 | 46,07 | + 15,94 |
| Налог на прибыль (руб.) | 135 302 | 123 540 | - 11 762 |
| Чистая прибыль (руб.) | 428 455 | 700 058 | + 271 603 |
| Сумма налогов и обязательных платежей (руб.) | 746 487 | 301 004 | - 445 483 |
| Налоговая нагрузка (руб./руб.) | 0,32 | 0,13 | - 0,19 |
На первый взгляд первый вариант - объект налогообложения доходы кажется более предпочтительным, поскольку ставка налога в этом случае равна 6% в отличии от второго варианта, когда налоговая база определяется как разница между доходами и расходами и налоговая ставка равна 15%. Однако, расходы могут ведь быть вполне соизмеримы с доходами, и 15% от разницы могут оказаться меньше 6% от доходов.
С другой стороны, исчисляя единый налог в размере 6% от полученных доходов, налогоплательщик может уменьшить сумму налога на величину страховых взносов в ПФ РФ, а также на величину уплаченных своим работникам сумм пособий по временной нетрудоспособности (но не более чем на 50%). Таким образом, уплатив в ПФ РФ достаточную сумму страховых взносов, можно снизить налоговой платеж предприятия в два раза.