Затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 80 с кредита счетов 20 "Основное производство" (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 31 "Расходы будущих периодов" (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, отражается по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 80 "Прибыль и убытки", убытки оформляются обратной бухгалтерской проводкой.
Поступления от уплаты штрафов, пени, различных неустоек и других видов санкций отражаются по кредиту счета 80 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами. Уплаченные организацией суммы штрафов, пени, неустоек и другие санкции отражают по дебету счета 80 с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 81 "Использование прибыли").
Учет доходов будущих периодов.
Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, используют пассивный счет 83 "Доходы будущих периодов". По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на прибыль отчетного года.
К счету 83 могут быть открыты субсчета:
83-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";
83-2 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы";
83-3 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей";
83-4 "Курсовые разницы" и др.
На субсчете 83-1 учитываются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, за пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражаются по кредиту субсчета 83-1 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов. Списание доходов на расходы наступившего отчетного периода выполняется по дебету субсчета 83-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.
На субсчете 83-2 учитывают предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 83-2 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанные виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Одновременно на эти суммы кредитуют счет 84 и дебетуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба". По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73-3 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченная задолженность отражается по дебету субсчета 83-2 и кредиту счета 80.
На субсчете 83-3 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их балансовой стоимостью. Выявленная разница отражается по кредиту субсчета 83-3 и дебету субсчета 73-3. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют субсчет 73-3 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенная часть разницы или вся ее сумма списывается в дебет субсчета 83-3 и кредит счета 80.
На субсчете 83-4 учитывают положительные и отрицательные курсовые разницы в том случае, если эти разницы не отражаются сразу на счете 80. В течение года положительные и отрицательные курсовые разницы записываются соответственно в кредит и дебет субсчета 83-4 в корреспонденции со счетами учета денежных средств дебиторов и кредиторов. В конце года сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по субсчету 83-4 определяют сальдо курсовых разниц и списывают это сальдо с субсчета 83-4 на счет 80.
Аналитический учет по счету 83 осуществляется по субсчетам:
83-1 – по каждому виду доходов;
83-2 – по каждому виду недостач;
83-3 – по видам недостающих ценностей;
83-4 – по каждому виду курсовых разниц (по валютному счету, по расчетам с подотчетными лицами и т.п.), а по расчетам с разными дебиторами и кредиторами – по каждому долгу.
3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ.
Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляется на счете 68 "Расчеты с бюджетом", к которому открывается субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".
На основании расчета авансовых платежей в бюджет по налогу на прибыль ежемесячно начисляют авансовые платежи и отражают их по дебету счета 81 "Использование прибыли", субсчет "Платежи в бюджет из прибыли", и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль". Перечисление начисленных сумм платежей в бюджет по налогу на прибыль отражают по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", с кредита счетов учета денежных средств (обычно со счета 51).
Сальдо по субсчету "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68 показывает состояние расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль. Дебетовое сальдо свидетельствует о переплате налоговой суммы в бюджет, а кредитовое – о недоплате. В последнем случае организация должна дополнительно начислить причитающуюся в бюджет сумму.
Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическим авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центральным банком РФ.
Наряду с изложенным порядком расчетов по налогу на прибыль организации могут с 1 января 1997 г. перейти на ежемесячную уплату налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога (в соответствии с Федеральным законом от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ).
Начисленные суммы налога на прибыль отражают по дебету счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогу на прибыль". Перечисление начисленных сумм и платежей в бюджет оформляют записью по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.
Аналитический учет по субсчету "Платежи в бюджет из прибыли" обычно не ведут. Необходимую аналитическую информацию получают из расчетов по налогу на прибыль.
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ
| СИНТЕТИЧЕСКИЕ СЧЕТА УЧЕТА | ||||||||
| Счет 01 | Счет 02 | Счет 04 | ||||||
| с. 38200 | с. 4600 | с. 2000 | ||||||
| 27) 4950 | 6) 2680 | |||||||
| с. 43150 | с. 7280 | с. 2000 | ||||||
| Счет 06 | Счет 08 | Счет 16 | ||||||
| с. 5150 | с. 2160 | с. 680 | ||||||
| 3) 1240 | 5) 1448 | |||||||
| с. 5150 | с. 2160 | с. -472 | ||||||
| Счет 10 | Счет 12 | Счет 13 | ||||||
| с. 1340 | с. 5600 | с. 2800 | ||||||
| 1) 10200 | 4) 8700 | 25) 3960 | ||||||
| с. 2840 | с. 9560 | с. 2800 | ||||||
| Счет 20 | Счет 19 | Счет 26 | ||||||
| с. 890 | с. 940 | с. | ||||||
| 4) 8700 | 14) 33098 | 1) 2040 | 12) 1580 | 6) 2680 | 13) 6894 | |||
| 5) 1448 | 3) 248 | 7) 2400 | ||||||
| 7) 10950 | 25) 792 | 8) 924 | ||||||
| 8) 4216 | с. 2440 | 10) 890 | ||||||
| 18) 6894 | об) 6894 | |||||||
| об) 32208 | ||||||||
| Счет 31 | Счет 40 | Счет 45 | ||||||
| с. 560 | с. 1300 | с. 750 | ||||||
| 14) 33098 | 15) 10100 | 15) 10100 | 19) 8690 | |||||
| с. 560 | с. 24298 | с. 2160 | ||||||
| Счет 46 | Счет 43 | Счет 50 | ||||||
| с. | с. | с. 450 | ||||||
| 18) 2614 | 17) 18295 | 16) 2250 | 20) 2250 | 23) 15064 | 24) 15064 | |||
| 19) 8690 | 26) 2800 | |||||||
| 20) 2250 | ||||||||
| 21) 4741 | с. | с. 3250 | ||||||
| с. | ||||||||
| Счет 51 | Счет 58 | Счет 60 | ||||||
| с. 36800 | с. 1900 | с. 10200 | ||||||
| 2) 3800 | 11) 7900 | 11) 7900 | 1) 10200 | |||||
| 17) 18295 | 22) 1736 | 1) 2040 | ||||||
| 29) 3850 | 3) 1488 | |||||||
| 30) 7493 | с. 1900 | 16) 2250 | ||||||
| 23) 15064 | 25) 4752 | |||||||
| об) 22095 | об) 36043 | об) 7900 | об) 20730 | |||||
| с. 22852 | с. 23030 | |||||||
| Счет 61 | Счет 62 | Счет 68 | ||||||
| с. 470 | с. 1200 | с. 4800 | ||||||
| 12) 1580 | 9) 1602 | |||||||
| 22) 1602 | 18) 2614 | |||||||
| 30) 7493 | 28) 1659 | |||||||
| с. 470 | с. 1200 | об) 10675 | об) 5875 | |||||
| Счет 69 | Счет 70 | Счет 85 | ||||||
| с. 3280 | с. 3450 | с. 24730 | ||||||
| 23) 134 | 8) 5140 | 9) 1736 | 7) 13350 | |||||
| 9) 134 | 24) 15064 | |||||||
| об) 5274 | об) 16800 | |||||||
| c. 8420 | с. 24730 | |||||||
| Счет 87 | ||||||||
| с. 17900 | ||||||||
| 27) 4950 | ||||||||
| с. 22850 | ||||||||
Журнал регистрации хозяйственных операций
| № П/П | Наименование документа | Содержание хозяйст-венной операции | Сумма (тыс. руб.) | Корреспощеи счета | ндирую- | ||||||
| частная | общая | Дт | Кт | ||||||||
| 1. | Счета поставщи-ков | Акцептованы счета пос-тавщиков за поступившиематериалы: | |||||||||
| - покупная стоимость | 10200 | 10 | 60 | ||||||||
| - НДС (20%) | 2040 | 12240 | 19 | 60 | |||||||
| 2. | Выписка банка израсчетного счета | Поступил на расчетный счет краткосрочный заемот другой организации | 3800 | 51 | 94 | ||||||
| 3. | Счета поставщи-ков | Акцептован счет транс-портной организации задоставку материалов | 1240 | 16 | 60 | ||||||
| НДС (20%) | 248 | 1488 | 19 | 60 | |||||||
| 4. | Лимитные карты | Отпущены материалы поучетным ценам на изго-товление: | |||||||||
| - продукции А | 6500 | 20 | 10 | ||||||||
| - продукции Б | 2200 | 8700 | 20 | 10 | |||||||
| 5. | Бухгалтерскаясправка | Списаны ТРЗ, относящие-ся к материалам, израсхо-дованным на изготовле-ние: | |||||||||
| - продукции А | 1082 | 20 | 16 | ||||||||
| - продукции Б | 366 | 1448 | 20 | 16 | |||||||
| 6. | Разработочнаятаблица | Начислена амортизация со стоимости основныхсредств общехозяйствен-ного назначения | 2680 | 26 | 2 | ||||||
| 7. | Расчетно-платеж-ные ведомости | Начислена заработнаяплата: | |||||||||
| - производственным рабо-чим за изготовление: | |||||||||||
| продукции А | 6700 | 20 | 70 | ||||||||
| продукции Б | 4250 | 20 | 70 | ||||||||
| - общехозяйственному персоналу | 2400 | 13350 | 26 | 70 | |||||||
| 8. | Бухгалтерскаясправка | Произведены отчисленияна социальное страхова-ние и обеспечение в раз-мере 38,5% от начислен-ной заработной платы: | |||||||||
| - производственных рабо-чих за изготовление: | |||||||||||
| продукции А | 2580 | 20 | 69 | ||||||||
| продукции Б | 1636 | 20 | 69 | ||||||||
| - общехозяйственного персонала | 924 | 5140 | 26 | 69 | |||||||
| 9. | Расчетно-платеж-ная ведомость | Произведены удержанияиз начисленной заработ-ной платы работников: | |||||||||
| - отчислений в пенсион-ный фонд (1%) | 134 | 70 | 69 | ||||||||
| - подоходного налога(12%) | 1602 | 1736 | 70 | 68 | |||||||
| 10. | Бухгалтерскаясправка | Начислены проценты запользование краткосроч-ным кредитом | 890 | 26 | 90 | ||||||
| 11. | Выписка банка израсчетного счета | Перечислено в погашениезадолженности поставщи-ком за материалы | 7900 | 60 | 51 | ||||||
| 12. | Бухгалтерскаясправка | Зачтен НДС | 1580 | 68 | 19 | ||||||
| 13. | Бухгалтерскаясправка | Распределены и списанына себестоимость изделийобщехозяйственные рас-ходы | 42182676 | 6894 | 2020 | 2626 | |||||
| 14. | Накладая | Выпущена из производ-ства и оприходована насклад готовая продукцияпо фактической себесто-имости | 33098 | 40 | 20 | ||||||
| 15. | Счета | Отгружена со склада гото-вая продукция по факти-ческой себестоимости | 10100 | 45 | 40 | ||||||
| 16. | Счета поставщи-ков | Акцептованы счета тран-спортной организации задоставку продукции поку-пателем | 2250 | 43 | 60 | ||||||
| 17. | Выписка банка израсчетного счета | Поступило на расчетныйсчет от покупателей за реализованную продук-цию | 18295 | 51 | 46 | ||||||
| 18. | Бухгалтерскаясправка | Начислен НДС (16,67) | 2614 | 46 | 68 | ||||||
| 19. | Бухгалтерскаясправка | Списывается фактическаясебестоимость реализо-ванной продукции | 8690 | 46 | 45 | ||||||
| 20. | Бухгалтерскаясправка | Списываются на себесто-имость реализованной продукции коммерческиерасходы | 2250 | 46 | 43 | ||||||
| 21. | Бухгалтерскаясправка | Списывается на соответ-ствующий счет финансо-вый результат от реализо-ванной продукции. | 4741 | 46 | 80 | ||||||
| 22. | Выписка банка израсчетного счета | Перечислено с расчетногосчета в погашение задол-женности: | |||||||||
| - бюджету - подоходныйналог | 1602 | 68 | 51 | ||||||||
| - пенсионному фонду | 134 | 1736 | 69 | 51 | |||||||
| 23. | Чек денежный | Поступило с расчетногосчета в кассу на выплатузаработной платы | 15064 | 50 | 51 | ||||||
| 24. | Платежные ведо-мости | Выплачена из кассы зара-ботная плата | 15064 | 70 | 50 | ||||||
| 25. | Счета поставщи-ков | Акцептованы счета постав-щиков за МБП | 3960 | 12 | 60 | ||||||
| НДС (20%) | 792 | 4752 | 19 | 60 | |||||||
| 26. | Приходный кас-совый ордер | Поступили взносы родите-лей на содержание детей вдетском саду | 2800 | 50 | 88 | ||||||
| 27. | Акт приема-пере-дачи основныхсредств | Получены безвозмездно отдругой организации основ-ные средства | 4950 | 1 | 87 | ||||||
| 28. | Бухгалтерскаясправка | Произведены отчисления от прибыли: | |||||||||
| - налог на прибыль (35%) | 1659 | 81 | 68 | ||||||||
| - в фонд накопления (10%) | 308 | 1967 | 81 | 88 | |||||||
| 29. | Выписка банка израсчетного счета | Перечислено с расчетного счета в погашение задол-женности банку по кратко-срочной ссуде | 3850 | 90 | 51 | ||||||
| 30. | Выписка банка израсчетного счета | Перечислена с расчетногосчета в бюджет: | |||||||||
| - сумма налога на прибыль | 1659 | 68 | 51 | ||||||||
| - сумма налога на добав-ленную стоимость | 5834 | 7493 | 68 | 51 | |||||||
Расчеты.