Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления сроков принудительного взыскания налога, пеней, установленных ст. 46 НК РФ. Это означает, что направление требования об уплате налога (штрафа) за пределами установленных сроков не увеличивает временной интервал, установленный для принятия решения о бесспорном взыскании налога (штрафа) или для обращения в суд. То есть «опоздавшее» требование считается направленным в последний день установленного законом срока, и отсчет срока исполнения требования начинается также с этой даты.
Таким образом, пропуск срока выставления требования об уплате налога (штрафа) может стать причиной пропуска сроков для принятия решения о бесспорном взыскании налога и для обращения с иском в суд.
Если обязанность налогоплательщика изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование — ст. 71 НК РФ. Налоговый орган не вправе повторно направлять требование об уплате тех же сумм по тем же налогам, сборам, штрафам.
При установлении судом факта повторности направления налогового требования требование об уплате налога признается выставленным незаконно. Налоговые органы иногда, используя свое право на выставление уточненного налогового требования, по сути, направляют повторное налоговое требование. Если этот факт установлен в суде — это безусловное основание для признания арбитражным судом направленного требования недействительным.
В налоговых отношениях действует презумпция добросовестности налогоплательщика. При возникновении спора в суде о законности направленного требования налоговые органы обязаны доказать, что требование направлено обоснованно — налогоплательщик имеет налоговую недоимку (задолженность по уплате штрафа). В противном случае требование будет признано недействительным.
Бремя доказывания наличия налоговой недоимки у налогоплательщика при рассмотрении судом заявления налогоплательщика о признании налогового требования недействительным лежит на налоговых органах. Это следует из правил арбитражного судопроизводства, так как разбирательство дела происходит в соответствии с гл. 24 АПК РФ.[6]
Одним из обязательных реквизитов требования об уплате налога (штрафа) является также срок исполнения данного требования. В течение установленного срока налогоплательщику предоставляется возможность самостоятельно уплатить недоимку (штраф).
Срок исполнения требования об уплате налога (штрафа) имеет важное значение, так как не позднее двух месяцев после истечения установленного срока исполнения требования об уплате налога (штрафа) руководитель налогового органа вправе принять решение о бесспорном взыскании налоговой недоимки (штрафа), — п. 3 ст. 46 НК РФ.
Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит — п. 3 ст. 46 НК РФ. Следовательно, при пропуске срока принятия решения о бесспорном взыскании недоимки (штрафа) налоговый орган утрачивает право на бесспорное взыскание недоимки (штрафа). В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании недоимки (штрафа). Иск должен быть подан в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Срок обращения в суд с иском о взыскании недоимки (штрафа) является пресекательным.
Срок исполнения требования об уплате налога (штрафа) должен предоставлять налогоплательщику реальную возможность самостоятельно исполнить свои обязательства перед бюджетом. Срок исполнения требования об уплате налога (штрафа) начинает отсчитываться с момента получения требования налогоплательщиком. Поэтому указанный в налоговом требовании срок исполнения требования должен быть установлен с учетом времени пересылки требования, если требование отправлено по почте. Отсутствие в требовании установленного срока исполнения обязанности по уплате недоимки (штрафа) лишает налоговиков права на бесспорное взыскание налоговой недоимки (штрафа) в случае неисполнения налогоплательщиком требования об уплате налога (штрафа).
Так как срок исполнения требования об уплате налога установлен не был, то налоговая инспекция не могла вынести решение о взыскании налога за счет денежных средств банка.
Общий срок исполнения требования об уплате налога (штрафа) — 8 дней. Налоговый орган вправе установить более продолжительный срок исполнения налогового требования в соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ.
Закон предоставляет возможность направить требование об уплате налога по почте только в качестве дополнительного варианта. Налоговый орган должен иметь доказательства невозможности доставки требования путем вручения под расписку или иным подобным способом.
Нарушение установленной процедуры направления требования об уплате налога означает, что налогоплательщик налоговое требование не получил. Значит, налоговые органы лишаются права на бесспорное взыскание налоговой недоимки.[7]
Таким образом, требование об уплате налога – это документ, который направляется налогоплательщикам при наличии у них задолженности по налогам и представляющий собой извещение, содержащее указание о необходимости уплатить недоимку по налогам или штраф в установленный срок.
Основаниями для направления налогоплательщику налогового требования являются: неуплаченные суммы налога и сбора,начисленная пеня в связи с неуплатой налога или сбора.
В соответствии с нормами ст. 70 НК РФ требование об уплате налога и сбора должно быть направлено налогоплательщику в срок:
- не позднее 10 дней с даты вынесения решения налогового органа по результатам налоговой проверки;
- не позднее 3 месяцев после наступления срока уплаты налога - во всех остальных случаях.
Анализ налоговых поступлений и задолженности по налогам и сборам за 2007 - 2009 годы
Проведем анализ налоговых поступлений по Волгоградской области за 2007– 2009 годы для определения причин, структуры, динамики налоговой задолженностей.
Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых поступлений.Налоговые поступления бюджетной системы занимают ведущее место и являются важнейшей формой аккумуляции доходов.
Чтобы проследить выполнение бюджетных назначений по федеральным налогам и сборам обратимся к данным таблицы 1.
Таблица 1 - Показатели выполнения бюджетных начислений по видам федеральных налогов и сборов по данным УФНС России поВолгоградской области, тыс. руб.
| Наименование вида налога | 2007 год | 2008 год | 2009 год | ||||||
| Начислено | Поступило | Степень выполнения, % | Начислено | Поступило | Степень выполнения, % | Начислено | Поступило | Степень выполнения, % | |
| НДС | 11 422 262 | 11 519 428 | 101% | 5830486 | 4379514 | 75% | 10107333 | 8373987 | 83% |
| Налог на прибыль | 16 467 731 | 12 438 340 | 76% | 26485067 | 37606907 | 142% | 14619832 | 30349307 | 208% |
| НДФЛ | - | 13 772 694 | - | - | 17855559 | - | - | 17360526 | - |
| ЕСН | 6 929 404 | 7 426 910 | 107% | 9074020 | 9057780 | 100% | 9213203 | 9104073 | 99% |
| Акцизы | 7 845 109 | 3 893 342 | 50% | 9389165 | 4294899 | 46% | 10892846 | 6747256 | 62% |
| Платежи за польз-ие природ. Ресурсами | 2 215 | 2 496 | 113% | 12285306 | 11647134 | 95% | 6793840 | 6419775 | 94% |
| Налоги со спец. налог. Режимами | 3 094 919 | 3 150 238 | 102% | 4442125 | 4446925 | 100% | 2383759 | 4070664 | 171% |
| Всего | 45 761 640 | 52 203 448 | - | 67506169 | 89288718 | - | 54010813 | 82425588 | - |
Источник: Сводные отчеты по формам статистической налоговой отчетности [Электр. ресурс]: – режим доступа: http://www.r34.nalog.ru/document.php?id=264578&topic=sv_otch34 (дата обращения: 25.09.2010).
Исходя из таблицы, видно, что степень выполнения близка к 100%, а по ЕСН (107%), налогу на прибыль (208%), платежам за пользование природными ресурсами (113%), специальным налоговым режимам (171%) превышает 100%.
Всего разница между поступлениями и начислениями значительна. Проанализируем динамику налоговой задолженности.
Таблица 2 – Динамика задолженностей по видам федеральных налогов и сборов по данным УФНС России по Волгоградской области, тыс. руб.
| Наименование вида налога | 2007г. | 2008г. | 2009г. |
| НДС | 2 782 094 | 2 153 819 | 2 859 198 |
| Налог на прибыль | 1 276 091 | 1 057 472 | 1 281 137 |
| ЕСН | 780 052 | 656 492 | 682 436 |
| Акцизы | 212 681 | 187 118 | 197 687 |
| Платежи за пользование природ. ресур-ми | 163 568 | 160 787 | 152 913 |
| Налоги со спец. налоговыми режимами | 136 102 | 158 160 | 187 697 |
| Всего | 5 596 616 | 4 373 848 | 5 361 068 |
Источник: Сводные отчеты по формам статистической налоговой отчетности [Электр. ресурс]: – режим доступа: http://www.r34.nalog.ru/document.php?id=264578&topic=sv_otch34 (дата обращения: 25.09.2010).
Таблица 2 показывает, что основная задолженность за 2007-2009 гг. сосредоточена на налоге на добавленную стоимость. Стоит заметить, что в последний год задолженность увеличивается. Также достаточно большие задолженности существуют по налогу на прибыль организаций, однако тенденций по увеличению или уменьшению проследить нельзя.