Если областной закон об областном бюджете на очередной финансовый год (далее — Закон о бюджете) вступает в силу после начала текущего финансового года и исполнение областного бюджета до дня вступления в силу Закона о бюджете осуществляется в соответствии со статьёй 44 Областного закона, в течение одного месяца со дня вступления в силу Закона о бюджете Администрация Ростовской области представляет на рассмотрение и утверждение Законодательного Собрания Ростовской области проект областного закона о внесении изменений в областной закон об областном бюджете на очередной финансовый год, уточняющий показатели областного бюджета с учетом исполнения областного бюджета за период временного управления бюджетом.
Указанный проект областного закона рассматривается и утверждается Законодательным Собранием Ростовской области в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его представления.
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчётный период составила 874 тыс. руб., в том числе 340 тыс. руб. составляют объекты, используемые для охраны природы и пожарной безопасности.
Определите размер налога на имущество данного предприятия.
Для решения данной задачи необходимо затронуть один из основных элементов финансового права — налоговое право.
Налоговое право как элемент финансового права — это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих налоговые отношения, т. е. отношения, возникающие в сфере налогообложения.
Предмет налогового права конкретизирует совокупность однородных общественных отношений в рамках предмета финансового права, регулируемых определённой группой норм, базируется на принципах налогового права и образует собственные институты, терминологию, юридические конструкции, механизмы регулирования и др.
Основным нормативно-правовым актом налогового права является Налоговый кодекс РФ.
Согласно статье 14 Налогового кодекса РФ налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Налог на имущество организаций устанавливается главой 30 Налогового кодекса РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных положениями главы 30 Налогового кодекса РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчётности по налогу.
Законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Объект налогообложения налогом на имущество организаций определён федеральным законодательством. Согласно статье 374 Налогового кодекса РФ «объектами налогообложения для российских организаций признаётся движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесённое в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта.
Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).
Льготы по налогу на имущество организаций приняты федеральным законодательством, но регионам дано право дополнять список льгот.
В соответствии со статьей 381 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения:
1) религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
2) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
3) организации — в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
4) организации — в отношении космических объектов;
5) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
6) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
и т. д.
Законами регионов могут быть установлены дополнительные льготы.
Так, в соответствии с частью 2 статьи 9 Областного закона «О налоге на имущество организаций» (далее — Закон о налоге) дополнительно освобождены от уплаты налога:
1) находящиеся в процессе ликвидации организации по добыче, обогащению и агломерации угля в отношении имущества указанных организаций либо в отношении имущества обособленных подразделений указанных организаций, имеющих отдельный баланс и находящихся в процессе ликвидации;
2) редакции средств массовой информации, издательства, информационные агентства, телерадиовещательные компании, организации по распространению периодических печатных изданий;
3) органы законодательной (представительной) и исполнительной власти, органы местного самоуправления, бюджетные учреждения, деятельность которых финансируется за счет средств областного и (или) местных бюджетов, территориальные государственные внебюджетные фонды;
4) организации, зарегистрированные (вновь созданные) после вступления в силу Областного закона «О приоритетном развитии шахтёрских территорий Ростовской области» и отвечающие требованиям указанного Областного закона, за исключением имущества, переданного в аренду или иное возмездное пользование;
5) религиозные организации — в отношении имущества, не указанного в пункте 2 части 1 настоящей статьи;
6) организации — в отношении объектов жилищного фонда и имущества, предназначенного для технического обслуживания и ремонта жилищного фонда (участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения);
7) бюджетные учреждения, осуществляющие деятельность в сфере охотничьего хозяйства, финансируемые из федерального бюджета, в отношении имущества, используемого для разведения диких животных и эксплуатации охотничьих ресурсов. Перечень имущества утверждается Администрацией Ростовской области;
8) товарищества собственников жилья;
9) организации — в отношении имущества, вновь созданного (приобретённого) в рамках реализации в игорной зоне инвестиционного проекта, на условиях, установленных Областным законом «Об инвестициях в Ростовской области», за исключением имущества, переданного в аренду или иное возмездное пользование;
10) государственные автономные учреждения Ростовской области.
Статьей 8 Закона о налоге установлена налоговая ставка в размере 2,2 процента, за исключением случаев предусмотренных частями 2–5 указанной статьи, (в отношении имущества созданного (приобретенного) в рамках реализации инвестиционного проекта, имущества организаций, осуществляющих деятельность на шахтёрских территориях или оказывающих услуги, водо-, тепло-, газо-, электроснабжение и водоотведение при условии, что выручка от организации данного вида деятельности составляет не менее 70 % от общей суммы выручки) для которых установлены иные налоговые ставки.
Учитывая, что в условиях задачи не оговорена форма собственности организации, а также виды оказываемых ею услуг предположим, что она относится к частной форме собственности и не финансируется из какого-либо уровня бюджета.
Согласно предложенным условиям, среднегодовая стоимость имущества организации за отчётный период составляет 874 тыс. руб., в том числе 340 тыс. руб. составляют объекты, используемые для охраны природы и пожарной безопасности. Так как для налогообложения объектов природоохранного и противопожарного назначения действующим законодательством (федеральным и региональным) льгот по налогу на имущество организаций не предусмотрено, они подлежат обложению данным видом налога по стандартной ставке 2,2%. С учётом изложенного, сумма налога, подлежащая уплате, в расчёте на налоговый период (год) составит для данного предприятия:
874 000 ∙ 2,2 / 100 = 19 228 (руб.)
1. Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 03.11.2010) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (принят ГД ФС РФ 27.06.2002)
2. Приказ ЦБ РФ от 31.03.1997 N 02-139 (ред. от 26.01.2010) «О введении в действие Инструкции «О применении к кредитным организациям мер воздействия за нарушения пруденциальных норм деятельности» (вместе с Инструкцией ЦБ РФ от 31.03.1997 N 59)
3. Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 04.10.2010) «О банках и банковской деятельности»
4. «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 30.09.2010)
5. Областной закон Ростовской области от 03.08.2007 N 743-ЗС (ред. от 29.09.2009) «О бюджетном процессе в Ростовской области» (принят ЗС РО 20.07.2007)
6. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.09.2010)
7. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 27.11.2010)
8. Областной закон Ростовской области от 27.11.2003 N 43-ЗС (ред. от 29.12.2008) «О налоге на имущество организаций» (принят ЗС РО 25.11.2003)
9. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993)
10. Финансовое право: учебник / А. Ю. Ильин и др.; под ред. И. И. Кучерова. — М.: Эксмо, 2011.
11. Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации: Конспект лекций / Под ред. А. Н. Козырина — М., 2007
12. Финансовое право в вопросах и ответах: учебное пособие / Е. Ю. Грачёва, М. Ф. Ивлиева, Э. Д. Соколова; отв. ред. Е. Ю. Грачёва. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва: Проспект, 2011.