Комиссионный доход одна из основных статей дохода банка. В настоящей статье рассматриваются некоторые вопросы методологии учета банком комиссий, получаемых в рамках своей деятельности.
В соответствии с п.2.6. Приложения 3 к Положению Банка России от 26 марта 2007 «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» года № 302-П (далее – Положение 302-П ) под комиссионным вознаграждением понимается доход кредитной организации в виде:
платы за выполнение операций, сделок и оказание услуг. В зависимости от вида и характера операций (сделок, услуг) указанное комиссионное вознаграждение является доходом от банковских операций и других сделок, либо операционным доходом;
платы за оказание посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам. Данный вид комиссионного вознаграждения является операционным доходом.
В соответствии с положениями пункта 3.3. Положения 302-П комиссионный доход банка, признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении трех условий:
1. Право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом.
Комиссионное вознаграждение взимается банком в соответствии с утвержденными банком тарифами или условиями заключенных договоров. Во избежание двусмысленности в толковании содержания комиссии для бухгалтерского и налогового учета, наименование видов комиссионного вознаграждения должно однозначно определять их характер и условия взимания в зависимости от совершаемой операции.
2. Сумма дохода может быть определена.
Комиссионное вознаграждение банка выражается, как правило, либо в твердой сумме, либо в процентном соотношении от суммы основной операции. Комиссия является доходом банка только, если сумма точно рассчитана и известна и уже не может измениться при наступлении каких либо обстоятельств или условий. Комиссионное вознаграждение может быть точно определено по факту оказания услуги.
3. В результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.
Комиссионное вознаграждение банк может признать в доходах при условии, что услуга, за которую данное вознаграждение взимается, фактически оказана.
В бухгалтерском учете полученные комиссионные вознаграждения за оказанные услуги должны быть отражены банком в дату оказания услуг и/или дату уплаты данной комиссии клиентом (далее – дата признания дохода). Дата признания дохода должна быть определена условиями договора или иного учетного документа.
Следует учитывать, что банки отражают доходы и расходы в бухгалтерском учете по методу начисления. В связи с этим, в дату признания дохода необходимо отразить на балансе банке комиссионное вознаграждение вне зависимости от того оплачено оно клиентом или нет.
Следует иметь в виду, что если какое то из трех вышеописанных условий не выполняется в отношении любых фактически полученных денежных средств или иных активов, то банк признает в бухгалтерском учете кредиторскую задолженность, а не доход.
Комиссии, получаемые банками, отражаются на счетах доходов по символам Отчета «О прибылях и убытках» по форме 0409102 (далее – ОПУ) Указания Банка России от 12.11.2009 № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк РФ" в соответствии с содержанием проводимой операции.
Примерная классификация основных комиссионных доходов банка по символам Отчета «О прибылях и убытках»(символа ОПУ)
| ДОХОДЫ ОТ БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ И ДРУГИХ СДЕЛОК: Другие доходы от банковских операций и других сделок | |
| Доходы от открытия и ведения банковских счетов, расчетного и кассового обслуживания клиентов | |
| 12101 | Вознаграждение за открытие и ведение банковских счетов |
| Комиссии за открытие и закрытие счетов (кроме ссудных) Комиссии за ведение счетов (кроме ссудных) Комиссия за выдачу справок по счетам (в т.ч., за СМС-уведомления) Комиссии за выдачу дубликатов выписок по счетам | |
| 12102 | Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание |
| Комиссии за прием и пересчет наличных денежных средств Комиссии за выдачу наличных денежных средств Комиссии за отказ от получения ранее заказанных наличных денежных средств Комиссии за зачисление средств на счета Комиссии за перечисление средств со счетов Комиссии за переводы без открытия счетов (в том числе, переводов с использованием различных платежных систем (WU, Анелик и т.д.)) Комиссии за переводы с использованием системы Банк-Клиент Комиссии за аннулирование платежей Комиссии по аккредитивным операциям (кроме комиссий за гарантию оплаты по аккредитиву) Комиссии за инкассацию денежных средств (облагается НДС) Комиссии за оформление чековых книжек Комиссии за оформление банковских карт Комиссии за годовое и прочее обслуживание банковских карт Комиссии за снятие и зачисление средств на банковскую карту Комиссии за прием для зачисления на счет поврежденного денежного знака иностранного государства | |
| Доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств | |
| 12301 | Доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств |
| Комиссии за выдачу и авизирование банковских гарантий Комиссии за гарантию оплаты по аккредитивам Комиссии за выдачу авалей, акцептов и поручительств | |
| Доходы от проведения других сделок | |
| 12402 | От операций по доверительному управлению имуществом |
| Вознаграждение по договорам доверительного управления (облагается НДС) | |
| 12404 | От предоставления в аренду специальных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей |
| Комиссии за предоставление индивидуальных банковских сейфов ячеек (облагается НДС) | |
| 12406 | От оказания консультационных и информационных услуг |
| Комиссионные вознаграждения за оказанные клиентам консультационные и/или информационные услуги (облагается НДС) | |
| ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ: Другие операционные доходы | |
| Комиссионные вознаграждения | |
| 16201 | Комиссионные вознаграждения за проведение операций с валютными ценностями |
| Комиссия за размен платежного денежного знака иностранного государства на платежные денежные знаки этого же иностранного государства другого номинала Комиссия за замену поврежденного платежного денежного знака иностранного государства на неповрежденный денежный знак того же иностранного государства | |
| 16202 | Комиссионные вознаграждения за оказание посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам |
| Комиссии, получаемые от страховых компаний по агентским договорам (облагаются НДС) Комиссии по брокерским договорам (облагаются НДС) Комиссии за оказание депозитарных услуг (облагаются НДС) | |
| 16203 | Комиссионные вознаграждения по другим операциям |
| Любые комиссии, связанные с открытием, обслуживанием и ведением ссудных счетов Комиссии по кредитным операциям (за открытие кредитной линии, за лимит кредитования, за резервирование денежных средств для выдачи кредита и т.п.) Комиссии за подключение и обслуживание системы Банк-Клиент Комиссии за оформление карточек с образцами подписей (облагается НДС) Комиссии за оформление платежных документов (облагается НДС) Комиссии за оформление векселей (облагается НДС) Комиссии за осуществление валютного контроля (облагается НДС) Комиссии по операциям факторингового обслуживания (облагается НДС) Комиссии по договорам хранения (хранение залоговых ценностей, документов по залогам и т.п.)(облагается НДС) | |
Аналогичную детализацию по символам ОПУ всех взимаемых банком комиссионных вознаграждений, целесообразно утвердить внутренним документом Учетной политики.
Что должно быть определено Учетной политике кредитной организации в части учета комиссионных доходов.
1) Порядок аналитического учета и детализации комиссионных доходов.
Учетной политикой банка должна быть предусмотрена степень детализации получаемых комиссионных доходов. Аналитика и определенный уровень детализации комиссионных доходов закладывается уже в номере лицевого счета доходов (70601), на который относятся те или иные виды получаемых банком комиссионных вознаграждений. Такую возможность предоставляет Приложение 1 к Положению 302-П. В 14-18 разрядах номера счета доходов указывается соответствующий символ ОПУ. Разряды 10-13 предназначены для обозначения номера филиала и/или структурного подразделения банка/филиала, в котором данный комиссионный доход получен. Разряды 19-20 могут быть использованы по усмотрению банка для обозначения необходимых признаков детализации.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 |
| 7 | 0 | 6 | 0 | 1 | 8 | 1 | 0 | к | 0 | 0 | 0 | 0 | 1 | 2 | 1 | 0 | 1* | 0 | 0 |
*символ ОПУ 12101 в разрядах 14-18 указан для примера
Аналогично, Учетной политикой может быть определен порядок нумерации счетов 47422/47423, 60322/60323 и 613, используемых для отражения операций по учету комиссионного вознаграждения. По данным счетам также необходимо предусмотреть уровень детализации: по усмотрению кредитной организации аналитика по данным счетам может вестись по клиентам и/или по видам комиссионного вознаграждения.