Смекни!
smekni.com

Как правильно учесть основное средство и без ошибок рассчитать амортизацию (стр. 1 из 2)

Как правильно учесть основное средство и без ошибок рассчитать амортизацию

Т. А. Воронцова, преподаватель Группы компаний "ЭЛКОД"

Сегодня на семинаре я затрону отдельные вопросы формирования первоначальной стоимости основного средства, которое поступило в виде вклада в уставный капитал, и спорные моменты учета имущества, полученного безвозмездно и выявленного в результате инвентаризации. Также рассмотрю важные особенности расчета амортизации.

Основное средство получено в счет вклада в уставный капитал

Начну с вопроса формирования первоначальной стоимости имущества, полученного в счет вклада в уставный капитал. Естественно, в бухучете при этом надо руководствоваться ПБУ 6/01, которое утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н. Главное правило: оценивать основное средство надо по согласованной учредителями (участниками) стоимости (письмо Минфина России от 28 апреля 2012 г. № 07-02-06/119. – Примеч. ред.). Причем она не может быть выше той, которую определит независимый оценщик.

Допустим, компания получила от учредителя в уставный капитал автомобиль. Его согласованная стоимость – 300 000 руб. Если независимый эксперт оценит автомобиль в 350 000 руб., то бухгалтер примет его к учету по согласованной стоимости. Но если окажется, что рыночная оценка данного транспортного средства составит 100 000 руб., то такой и будет его первоначальная стоимость.

В налоговом учете при оценке основных средств необходимо ориентироваться на статью 277 НК РФ. Здесь важно наличие первичных документов, подтверждающих остаточную стоимость имущества у передающей стороны. Если получающая сторона не может документально подтвердить денежную оценку вносимого имущества, то его стоимость равна нулю. Следовательно, амортизировать основное средство нельзя. К такому выводу пришли чиновники финансового ведомства в письме Минфина России от 18 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/82. Поэтому, когда ваша компания получает основное средство в счет вклада в уставный капитал, обязательно запросите у учредителя (участника) соответствующие налоговые регистры (письмо Минфина России от 7 мая 2009 г. № 03-03-06/1/304. – Примеч. ред.).

Если имущество получено от физического лица или иностранной компании, то вам потребуются документы, подтверждающие расходы на его приобретение с учетом амортизации (износа). При этом остаточная стоимость не должна быть выше рыночной, которая определена оценщиком. Наличие первички обязательно, иначе стоимость будет также равна нулю.

Имущество получено безвозмездно

Если основное средство получено безвозмездно, то в бухучете его оценивайте по рыночной стоимости, подтвержденной документально или экспертом (ст. 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Берите эту стоимость на дату, когда приходуете объект.

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства тоже равна его рыночной оценке. У компании, согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ, возникнут внереализационные доходы. Правда, налог на прибыль при определенных условиях платить не придется (п. 3.4 и п. 11 ст. 251 НК РФ).

Так, если компания получила имущество безвозмездно от учредителя-организации или учредителя – физического лица с долей уставного капитала в компании более 50 процентов, то налогооблагаемого дохода, согласно пункту 11 статьи 251 НК РФ, не будет. При этом не надо забывать, что такое имущество не должно быть передано третьим лицам в течение первого года использования. Его нельзя сдать в аренду, в безвозмездное пользование, нельзя продать. Иначе возникнут доходы (письмо Минфина России от 30 января 2012 г. № 03-11-06/2/11).

Но даже если доля учредителя в уставном капитале составляет менее 50 процентов, то доходов тоже не появится. Здесь работает уже пункт 3.4 статьи 251 НК РФ. Там сказано, что от налогообложения освобождено имущество, полученное от участника (акционера) на увеличение чистых активов. Следовательно, если компания получила основное средство от учредителя хотя бы с 1 процентом в уставном капитале, дохода не будет . Конечно, если цель передачи имущества была в том, чтобы увеличить чистые активы.

Как известно, первоначальная стоимость основного средства погашается путем начисления амортизации. И Минфин России считает, что начислять амортизацию в налоговом учете по имуществу, безвозмездно полученному в собственность от учредителя, можно. В письме Минфина России от 27 июля 2012 г. № 03-07-11/197 чиновники отметили, что организация, получившая безвозмездно в собственность основное средство, может начислять по нему амортизацию. Главное условие – стоимость объекта должна быть учтена в составе доходов, формирующих налоговую базу.

Имущество обнаружили при инвентаризации или изготовили самостоятельно

Каждая организация хотя бы раз в год должна провести инвентаризацию имущества. Как правило, по ее результатам обнаруживается недостача материальных ценностей. Однако могут быть выявлены и излишки.

Первоначальная стоимость основных средств, обнаруженных при инвентаризации, определяется исходя из рыночной оценки. Эта же сумма отражается в доходах организации (подп. 20 ст. 250 НК РФ. – Примеч. ред.). При этом имущество можно амортизировать (письмо Минфина России от 6 июня 2008 г. № 03-03-06/4/42).

Заодно напомню вам первичную документацию при инвентаризации. Это унифицированные формы № ИНВ-1, № ИНВ-18 и в конечном итоге № ИНВ-26 (все формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88. – Примеч. ред.). Плюс приказ о проведении инвентаризации.

Теперь другая ситуация. Компания занимается производством оборудования. И один из станков руководство решило оставить в качестве основного средства. Согласно статье 257 НК РФ, при использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства их первоначальная стоимость равна затратам на изготовление. Их подсчитывают в соответствии с пунктом 2 статьи 319 НК РФ. В письме Минфина России от 15 марта 2010 г. № 03-03-06/1/135 чиновники напомнили об этом правиле.

Основные средства временно не используются в деятельности организации

Возьмем такую ситуацию. Простаивает грузовая машина. На это могут быть и объективные внутрипроизводственные причины. Предположим, снизились объемы продаж на продукцию. Как бы там ни было, но временно неиспользуемое имущество не должно амортизироваться в налоговом учете. Как избежать такой неприятности?

Существуют такие понятия, как простой и консервация. Как разъяснили чиновники из Минфина России, если имущество находится во временном обоснованном простое, расходы в виде амортизационных отчислений по нему в налоговом учете можно признавать (письмо Минфина России от 21 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/367).

Значит, необходимо оформить простой оборудования приказом. Важно зафиксировать, что организация его не эксплуатирует по внутрипроизводственным причинам. В этом случае есть все основания для списания амортизации согласно подпунктам 3 и 4 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Интересно постановление ФАС Московского округа от 21 июля 2011 г. № КА-А41/7587-11. Длительное время, с мая по октябрь, объект не эксплуатировался. Налогоплательщик планировал его продать. Но реализовать имущество быстро не получилось. Налоговики решили, что начисление амортизации в период простоя было неправомерным. А вот судьи не поддержали проверяющих. Аргумент у них был следующий. Амортизация по неиспользуемым объектам не упомянута в статье 270 НК РФ. А как раз там перечислены расходы, которые не уменьшают налогооблагаемый доход. Значит, амортизировать простаивающие основные средства и списывать эту амортизацию в расходы для целей налогообложения можно.

Если бухгалтер точно знает, что объект не будет эксплуатироваться больше трех месяцев, то он переводится на консервацию. В налоговом учете такие объекты, согласно пункту 3 статьи 256 НК РФ, не амортизируются.

Консервировать объект можно только по решению руководителя. Бухгалтер оформляет приказ и составляет первичный документ, подтверждающий перевод на консервацию. Этот акт бухгалтер разрабатывает самостоятельно. И прекратить начислять амортизацию надо с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда основное средство было законсервировано. Лучше, если в акте будет зафиксирована остаточная стоимость. Консервация иногда сопряжена с демонтажем основного средства. Тут могут возникнуть дополнительные расходы. Например, на перевозку объекта. Эти издержки можно отнести к внереализационным расходам. Так вот акт и будет их подтверждать. Расходы на консервацию учитываются согласно подпункту 9 статьи 265 НК РФ.

Напомню, что также не амортизируются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование и находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Список случаев, когда прекращается амортизация, ограничен. И если договор подряда на реконструкцию основного средства заключен на 11 месяцев, то приостанавливать начисление амортизации не надо.

Налоговые риски

Вот многие компании и прибегают к такой уловке. Скажем, реконструкция по плану займет 3 года. А с подрядчиком последовательно заключают четыре договора. Три первых – на 11 месяцев каждый. И еще один на оставшиеся три месяца. Этот прием ведет к гарантированному спору с налоговиками. Они точно предъявляют претензии на сумму начисленной амортизации. И только в редких случаях судьи соглашаются с тем, что исключить амортизацию из расходов нельзя. Ведь общий срок реконструкции нигде не указан, а характер работ по каждому из договоров отличается (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 сентября 2007 г. № Ф04-6686/2007(38514-А27-41)).

Амортизация модернизированного основного средства

В налоговом учете после модернизации первоначальная стоимость основного средства увеличивается. А срок полезного использования организация вправе пересмотреть в сторону увеличения. Но, честно говоря, редко кто этим пользуется. Ведь это приводит к занижению амортизации в составе расходов компании.