Налог на добавленную стоимость
При экспорте товаров за рубеж, в том числе в США, применяется нулевая ставка НДС, Ставка НДС в размере 0% для экспортируемых товаров в отличие от льготы предполагает возмещение налогоплательщику «входящего» налога, уплаченного ранее поставщикам и подрядчикам. При импорте товаров страна-импортер облагает ввозимые товары косвенными налогами, которые являются эквивалентом косвенных налогов, взимаемых внутри страны-экспортера.
В США нет налога на добавленную стоимость и нет пограничного налогового регулирования[iv].
Налогообложение дивидендов
По общему правилу источник дохода в форме процентов и дивидендов определяется в зависимости от резидентства плательщика. Иными словами, проценты или дивиденды являются доходами от источников в США, если плательщик таких процентов или дивидендов является резидентом США, для целей налогообложения. Следовательно, такая выплата процентов или дивидендов подлежит обложению налогом у источника в США.
Если дивиденды выплачиваются в России, то используется законодательство Российской Федерации. Согласно п. 1 ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Таким образом, часть чистой прибыли ООО, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами, а рассматривается как выплата за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов. Следовательно, для целей налогообложения указанные выплаты учитываются по общей ставке как для юридических, так и для физических лиц. Данный вывод, например, содержится в письме Минфина от 30 января 2006 г. N 03-03-04/1/65. В соответствии с п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка в размере 0 процентов при условии, что указанные дивиденды соответствуют следующим критериям:
на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;
стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн. руб.
Данное заключение следует из письма Минфина от 12 марта 2008 г. N 03-03-06/1/171.
В России дивиденды физических лиц облагаются по ставки 9%, в США данная ставка составляет 15%. Однако по договору с США налог на дивиденды в России не должен превышать 5% от валовой суммы дивидендов, если акционер владеет не менее чем 10% уставного капитала компании, выплачивающей дивиденды. Во всех остальных случаях ставка составит 10% от суммы дивидендов.
Местные налоги в США
При планировании деятельности в США необходимо также учитывать местные налоги.
Города США имеют свои налоговые источники. Главным из них можно назвать налог на имущество. Например, в Нью-Йорке этот налог обеспечивает в настоящее время 40% собственных доходов бюджета. Он взимается с владельцев примерно 900 тыс. зданий и сооружений. При этом коммерческая и иная собственность облагается налогом по дифференцированным ставкам. Собственник квартиры платит меньше, чем собственник сдаваемого внаем жилого дома или собственник основных производственных фондов. Арендатор квартиры не платит налог на имущество, хотя он, конечно, учитывается при назначении владельцем арендной платы. Личное имущество, используемое для собственного потребления, данным налогом не облагается.
В г. Уинтон штата Иллинойс налог на имущество в 1991/92 финансовом году был установлен 6,75%. В облагаемую собственность входили земля и строения. База налогообложения равна одной трети рыночной стоимости. Владелец получает один раз в четыре года письмо с уточненной оценкой его собственности. Налог поступает в бюджеты графства, города и парковых округов.
Из других местных налогов в городе установлены: налог на гостиничное обслуживание — 5% от платы за гостиницу; налог на коммунальные услуги — 3% от платы за телефон, газ, электричество; налог на сделки — при продаже и покупке недвижимости – 2 дол. 50 центов за каждую 1 тыс. дол.
Особенности налогообложения сделок
Практика показывает, что при надлежащем планировании налоговая нагрузка предприятия может быть уменьшена в два раза. Планирование налоговой нагрузки начинается с определения факторов, влияющих на налогообложение сделки: налогов предприятия и его контрагентов, необлагаемых операций, видов договоров по сделке, договорных условий. Приступая к налоговому планированию сделки, следует проанализировать основные факторы, влияющие на ее налогообложение.
И основным фактором, влияющим на сделку между компаниями, является принцип взаимозависимости (так называемый принцип «вытянутой руки»).
При планировании сделок необходимо обратить особое внимание на вопрос ценообразования, особенно при трансфертном ценообразовании и осуществлении сделки между российской стороной и стороной, зарегистрированной в США.
Согласно законодательству США необходимо обосновать ценообразование по сделкам. При этом могут применяться следующие методы ценообразования:
Метод себестоимости услуг
Модель сопоставимой контролируемой цены на услуги
Метод определения маржи за услуги
Метод себестоимости услуг плюс наценка
Метод сопоставимой прибыли
Метод разделения прибыли
Прочие методы
Производя оценку цены целесообразно рассмотреть вопросы:
сопоставимость цены;
даты проведения сделок;
точность и полнота предоставляемых данных по сделкам.
Следует рассмотреть факторы, влияющие на сопоставимость цен в каждом методе, такие как:
функциональность;
условия договоров;
риски;
экономические условия;
предмет договора (передача собственности, оказание услуг)
Выбор наилучшего метода должен быть основан на критериях сравнимости, качества и надежности. Наиболее предпочтительным при этом является метод сопоставимой контролируемой цены.
Выбор метода сопоставимой контролируемой цены на услуги используется, например, когда иностранный изготовитель продает американской компании товары для перепродажи их на американском рынке. Изделия компаний идентичны и не имеют различий. Метод перепродажи предпочтителен, когда компания перепродает товары с существенно более высоким качеством и цена такого товара не может быть определена. Метод cost + более предпочтителен, чем метод сопоставимой цены, когда, например, компания в США производит оборудование и продает его иностранной управляющей компании, при этом выявлены четыре компании, продающие оборудование неконтролируемым покупателям.
В случае, если выбранный метод будет признан неправомерным (не соответствующим принципу «вытянутой руки»), то налоговые органы могут доначислить налоги в соответствии с наилучшим методом, например, исходя из метода сопоставимых цен (рыночных цен). В России в принципе в статье 40 НК РФ закреплен похожий порядок расчета налогов расчетным путем, если стоимость по сделке отклоняется от рыночной более, чем на 20%.
Возможность доначисления налогов
По общему правилу, избежание налогов (tax avoidance) — правомерное использование определенного налогового режима в целях получения преимуществ при уплате налогов, допускаемых самим Законом.[v] В США действуют Общие правила против избежания налогов (General Anti-Avoidance Rules — GAAR), в основе которых лежит доктрина запрета злоупотребления правом. Согласно этой доктрине сделка считается ничтожной, если единственным или преобладающим мотивом ее совершения было избежание налогов.
Особенностью налоговой системы США является то, что лица, получившие доход из незаконных источников (незаконные азартные игры, кражи, торговля наркотиками и т.д.), обязаны указывать в налоговой декларации суммы, полученные из таких источников. Дело в том, что согласно Налоговому кодексу США (Internal Revenue Code или дословно «Кодекс внутренних доходов») преступные доходы являются налогооблагаемыми (James V. United States).[vi]
Однако естественно, что компания, которая решила совершить сделку с намерением уменьшить налоги, этого не делает.
Основными способами уменьшения налогов при работе в США являются:
работа через «независимого агента» и оставление небольшой части прибыли в США;
перевод в оффшорные зоны части прибыли, образующейся от деятельности в США.
При работе с оффшорными юрисдикциями необходимо помнить о том, что в оффшоре должна вестись реальная деятельность, заключаться договоры, работать персонал и быть арендовано помещение. Данные свидетельства будут служить доказательствами для налоговых органов США.