Смекни!
smekni.com

Как законно оптимизировать единый социальный налог? (стр. 2 из 2)

Риски. Применяя данный метод снижения ЕСН, необходимо помнить, что гражданско-правовой договор не должен содержать признаков, характерных для трудового договора, например, положений о графике работы, подчинении трудовой дисциплине, ссылок на трудовые функции, должностные инструкции. И напротив, в договоре обязательно должны быть положения о содержании выполняемых работ (оказываемых услуг), сроке их выполнения и их стоимости. Иначе данные договоры налоговые органы могут квалифицировать как трудовые и доначислить налог.

Возможности ученического договора

Компания может заключить с кандидатом на работу или с уже работающим сотрудником ученический договор. Во втором случае он заключается как дополнительный к трудовому договору. Выплаты по договору, включая стипендию и оплату практических работ, не облагаются ЕСН. Прямой нормы об освобождении от выплат ЕСН по ученическому договору в НК РФ нет, такой вывод делается на основании п. 1 ст. 236 НК РФ. Ученический договор, хотя и регулируется трудовым законодательством, но не является ни трудовым, ни гражданско-правовым договором (ЕСН облагаются выплаты и иные вознаграждения только по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам).

Компаниям, использующим этот способ оптимизации, необходимо помнить, что затраты на выплату стипендий не включаются в расходы по оплате труда по налогу на прибыль. Ученики не являются сотрудниками организации, работающими по трудовому договору. Вместе с тем такие затраты могут быть учтены организацией по окончании обучения и при приеме ученика в штат организации. В случае же если лицо, прошедшее обучение, не будет принято в компанию на основании трудового договора, расходы на выплату ему стипендии не могут быть отнесены на расходы по налогу на прибыль. При заключении ученического договора с сотрудником компании стипендию можно включить в прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

На практике ученические договоры заключаются либо с молодыми специалистами, либо с новыми сотрудниками на период испытательного срока. При этом по истечении срока, установленного ученическим договором, с бывшим учеником может заключаться только трудовой договор без испытательного срока.

Метод 6. Выплата вместо части вознаграждения суточных

Для компаний, которые часто направляют своих сотрудников в командировки, одним из способов оптимизации ЕСН может стать выплата части вознаграждения, причитающегося работнику, в виде суточных. Дело в том, что суточные не облагаются ЕСН, а также в полном объеме включаются в уменьшение прибыли. Напомним, что с начала этого года компании могут при расчете налога на прибыль устанавливать суточные в полном размере – при условии, что размер суточных закреплен коллективным договором или локальным актом компании (п. 12 ст. 264 НК РФ).

Риски. Данный способ стал актуален лишь в 2009 году. Практика споров с налоговыми органами по этому вопросу пока не сложилась.

В заключение хотелось бы еще раз напомнить, что все рассмотренные способы оптимизации привлекают пристальное внимание налоговых органов и легко выявляются ими при проведении налоговых проверок. В связи с этим не рекомендуется использовать их при отсутствии деловой (экономической) цели с единственным намерением снизить налоговую нагрузку.

Оптимизация ЕСН при совмещении общего режима налогообложения и ЕНВД

Если организация занимается несколькими видами деятельности, один из которых подпадает под ЕНВД, ей приходится совмещать общий режим налогообложения с ЕНВД. Компания должна вести раздельный учет имущества, обязательств, хозяйственных операций, а также выплат в пользу работников (ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование рассчитываются пропорционального какому-либо показателю). Для оптимизации ЕСН и упрощения учета можно перевести деятельность, подпадающую под ЕНВД, вместе с относящимися к ней работниками в отдельную компанию. Данная реструктуризация позволит компании, применяющей ЕНВД, не платить ЕСН с заработной платы и иных выплат своим сотрудникам, а также избавит ее от необходимости вести раздельный учет. Если Вы ведете раздельный учет, ЕСН не нужно платить с доли зарплаты, которая относится на ЕНВД, однако эту долю нужно будет рассчитывать.