Основные направления деятельности федеральной службы налоговой полиции по выявлению и пресечению финансовых преступлений

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

Глава1. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИНАЛОГОВОЙПОЛИЦИИ………….….5

1.1 Налоговаяполиция –основыдеятельности……………………….…..5

1.2 Анализнормативныхактов регламентирующихдеятельность органов налоговой полиции……………………………………………….……12

1.4 Взаимодействиеналоговойполиции с налоговойслужбой, правоохранительнымии другимигосударственнымиорганами……….…….151.4 История становленияи перспективыразвития ФедеральнойСлужбы НалоговойПолиции………………………………………………………….…..23

Глава2. ТЕНЕВАЯ ЭКОНОМИКАИ ФИНАНСОВЫЕПРЕСТУПЛЕНИЯСВЯЗАННЫЕ СНЕЙ…………………………………………………….……...27

2.1 Проблема,концепции,классификацияи структуратеневойэкономики…………………………………………………………………….…..27

2.2 Понятиефинансовойпреступностии классификацияфинансовыхпреступлений……………………………………………………………..………45

2.3 Налоговаяпреступность…………………………………….…..…….49

Глава3. ОСНОВНЫЕНАПРАВЛЕНИЯДЕЯТЕЛЬНОСТИФЕДЕРАЛЬНОЙСЛУЖБЫ НАЛОГОВОЙПОЛИЦИИ…………………………………….……61

3.1 Легализацияденежныхсредств……………………………….……..61

3.2 ДеятельностьФСНП РФ по выявлениюи пресечениюфинансовыхпреступленийв сфере внешнейэкономическойдеятельности……..………...78

3.3 ДеятельностьФСНП РФ по выявлениюи пресечениюфинансовыхпреступленийв сфере незаконногооборота алкогольнойпродукции……..…82

Заключение………………………………………………………………….……89

Списокиспользуемойлитературы……………………………………….……..90

Приложения………………………………………………………………….…...93

.

ВВЕДЕНИЕ.

Происходящиев жизни страныизменения,связанные сформированиемрыночных отношений,сказались насостояниипреступности.За последнеедесятилетиепоявились новыевиды финансовыхпреступленийи правонарушений,большинствоиз которыхнаправленона получениесверхдоходов:ложное банкротство,хищение денежныхсредств в банковскойсфере, сокрытиедоходов отналогообложения,«отмывание»денежных средствс использованиемзарубежныхбанковско-кредитныхучреждений,нарушениевалютного,таможенногозаконодательства.Денежные средства,полученныев результатесовершенияданного видапреступлений,зачастую служатфинансовойбазой формированияи существованияорганизованнойпреступности.Болеевосьми летпрошло с моментасоздания новойроссийскойналоговойсистемы. Законодательство,регулирующееналоговыеправоотношения,неоднократноменялось, однакопо-прежнемуостается сложным.Несовершенствосуществующейналоговойсистемы порождаетмногие социальныепроблемы - теневуюэкономику,финансовыепреступления,в том числе инежеланиезначительнойчасти предпринимателейплатить налоги.

Наначальном этапепроведенияэкономическихреформ, дляборьбы с теневойэкономикой,налоговымипреступлениями,для обеспеченияфискальнойфункции государствабыла созданаФедеральнаяСлужба НалоговойПолиции. Несмотря на то,что ФСНП РФбыло созданоболее восьмилет назад, многиеграждане посуществу ещене знакомы сособенностямидеятельности,правами иобязанностяминалоговойполиции. В условияхкогда каждыйруководительили иное лицоответственноеза финансово-хозяйственнуюдеятельность,гражданин илииной субъектфинансовыхотношений можетпривлечь к себевнимание сотрудниковналоговойполиции значительновозросланеобходимостьзнать права, обязанностии другие особенностидеятельностиналоговойполиции при выявлении ипресеченииналоговых ииных финансовыхпреступлений.Цельданной работы-исследоватьпроцессы происходящиев обществесвязанные сявлениямитеневой экономики,финансовымипреступлениями,сделать обзоросновных направленийдеятельностиФСНП РФ по выявлениюи пресечениюфинансовыхпреступлений.

Исходяиз поставленныхцелей можносформироватьзадачи:

• Предварительныйобзор прав иобязанностейФСНП РФ;

• Обзорнормативныхдокументоврегламентирующихдеятельностьналоговойполиции;

• АнализвзаимодействияФСНП РФ с другимиправоохранительнымии контролирующимиорганами России;

• Анализпроблем, концепцийи структурытеневой экономики;

• Анализфинансовыхпреступлений;

• Анализналоговыхпреступлений;

• Анализосновных способовуклонения отуплаты налогов;

• АнализприоритетныхнаправленийдеятельностиФСНП РФ.

Объектомисследованияявляется деятельностьфедеральнойслужбы налоговойполиции Российскойфедерации повыявлению ипресечениюфинансовыхпреступлений.

Припроведенииисследованиябыли использованыследующиеметоды:

• Экономико-статистическийметод;

• Монографическийметод.

Длянаписанияданной работыиспользовалисьзаконодательныеакты регламентирующиедеятельностьорганов налоговойполиции,научно-методическаялитература,публикациисредств массовойинформации,сайты УправленийФСНП РФ сетиИнтернет.

В РоссийскойФедерациисложное экономическоеположение. Постатистическимданным Россиязанимает одноиз лидирующихмест по уровнютеневой экономикеВ данных условияхзначительновозрастаетзначимостьисследования процессовсвязанных сфинансовойпреступностью,которые необходимо изучатьв целях эффективноговоздействияна них.

Работ посвященныхпроблеме финансовыхпреступленийи деятельностиналоговойполиции поборьбе с нимимало и по этомуданная работабудет иметьпрактическуюзначимостьдля сотрудниковналоговойполиции, иныхконтролирующихи правоохранительныхорганов, лицответственныхза финансово-хозяйственную деятельностьи граждан РФ.

1. ПРАВА,ОБЯЗАННОСТИ,ФУНКЦИИ ОРГАНОВНАЛОГОВОЙПОЛИЦИИ

1.1. Налоговаяполиция - основыдеятельности

Переходк рыночнойэкономике,реформированиеполитическойструктурывласти повлеклиза собой глубокиеперемены вовсех сферахжизни российскогообщества. Закономернов этой связии изменениеналоговойполитики государства.Для контроляза соблюдениемналоговогозаконодательства,правильностьюисчисления,полнотой исвоевременностьювнесения вбюджет государственныхналогов и другихплатежей созданаГосударственнаяналоговаяслужба РоссийскойФедерации.

Ужена начальномэтапе ее деятельностиостро всталвопрос о массовомуклоненииналогоплательщиковот налогообложения.Значительнаячасть скрытыхдоходов сталаоседать вкриминальномсекторе экономики,способствуяросту преступности.В этих условияхв целях содействияэкономическимреформам, дляповышенияэффективностидеятельностиГосналогслужбы18 марта 1992 г. былообразованоГлавное управлениеналоговыхрасследованийпри Государственнойналоговойслужбе РоссийскойФедерации,правопреемницейкоторого истала налоговаяполиция. Жизньпоказала правильностьи своевременностьсоздания этогооргана. Ставсубъектомоперативно-розыскнойдеятельности,подразделенияналоговыхрасследованийвскрыли многочисленныенарушенияналоговогозаконодательства.По их материаламуже в течениепервого годабыли возбужденысотни уголовныхдел, в бюджетдоначислено400 млрд. рублей,более 130 млн.долларов.

Однимиз правоохранительныхорганов РФявляется, , налоговаяполиция, котораядавно уже неподразделениеналоговойслужбы, а самостоятельная,значительноокрепшая впоследние годыправоохранительнаяорганизация.

Налоговаяполиция созданаи действуетна основанииЗакона РФ "Офедеральныхорганах налоговойполиции" (далееЗакон)¹.

Согласност. 5 Закона системуфедеральныхорганов налоговойполиции составляют:

• Федеральнаяслужба налоговойполиции РоссийскойФедерации(далее в статье- ФСНП) на правахгосударственногокомитета РоссийскойФедерации;

• органыФСНП по республикам,краям, областям,городам

• федеральногозначения, автономнойобласти, автономнымокругам (управления,отделы) - территориальныеорганы;

¹Закон РФ "Офедеральныхорганах налоговойполиции" – М:УКЦ Юр Инфо Р,1997 – 224с.

• органыналоговойполиции районовв городах Москвеи Санкт-Петербурге,а также межрайонныеотделы управлений,отделов Федеральнойслужбы налоговойполиции - местныеорганы налоговойполиции.

• Определенныев ст. 2 Законазадачи указываютна основные направлениядеятельностиполиции. Этимизадачами являются:

• выявление,предупреждениеи пресечениеналоговыхпреступленийи правонарушений.О выявленныхпри этом другихэкономическихпреступленияхорганы налоговойполиции обязаныпроинформироватьсоответствующиеправоохранительныеорганы;

• обеспечениебезопасностидеятельностигосударственныхналоговыхинспекций,защиты ихсотрудниковот противоправныхпосягательствпри исполнениислужебныхобязанностей;

• предупреждение,выявление ипресечениекоррупции вналоговыхорганах.

Такимобразом, перваяиз задач ограничиваетнепосредственныйпредмет деятельностиполиции налоговымипреступлениямии правонарушениями.О каких, в частности,преступлениях,идет речь?

Ранеев подследственностьналоговойполиции входилотолько двасостава: ст.ст.198, 199 УК РФ, предусматривающиеответственностьза уклонениеот подачи декларациио доходах, сокрытиедоходов, (прибыли)или иных объектовналогообложения.

Однаковысказываласьи иная точказрения. Например,при расследованиипреступнойдеятельности,выражающейсяв присвоениируководителемчастного предприятиячасти выручкиего действияпри определенныхусловиях могутохватыватьсяпризнакамитаких составовпреступлениякак незаконноепредпринимательствов сфере торговли,то есть осуществлениеторговли, подлежащейрегистрацииили лицензированиюбез регистрацииили специальногоразрешения(лицензии), аравно с нарушениемусловий, предусмотренныхв разрешении(лицензии), илис иными нарушениямиправил предпринимательствав сфере торговли(незаконноепредпринимательство)с извлечениемдохода в крупномразмере (ст.171 УК РФ), а такжестатьей о причиненииимущественногоущерба путемобмана приотсутствиипризнаковхищения.

В сфереже интересовналоговойполиции лежатлишь действия,в которыхусматриваютсяпризнаки именноуклонение отуплаты налогов.Хотя, безусловно,состав ст.171 - таккак в нем говоритсяоб извлечении дохода, которыйзатем и будетсокрыт - следовалобы отнести кналоговым, ане просто"экономическим"преступлениям.

Однаков момент созданияв декабре 1995 годав органах налоговойполиции следственныхподразделенийк их ведениюотнесены нетолько такиепреступлениясобственноналоговые, нонезаконноепредпринимательство,незаконноепредпринимательствов сфере торговли,а также валютныепреступления:незаконныесделки с валютнымиценностямии сокрытиесредств в иностраннойвалюте.

Темне менее, следуетконстатировать,что настоящеевремя вниманиеналоговыхполицейскихпривлеченоглавным образомне только кналоговымнарушениям.

В 2000 годув российскоезаконодательство,регламентирующеедеятельностьналоговойполиции, быливнесены существенныеизменения идополнения.После того как14 апреля 2000 годавступил в силуФедеральныйзакон "О внесенииизменений встатью 126Уголовно-процессуальногокодекса РСФСР,органы налоговойполиции получилиправо расследоватьпрактическивесь спектрэкономическихпреступлений.Число статейУголовногокодекса РФ, покоторым налоговаяполиция можетвести расследованияи возбуждатьуголовные дела,увеличилосьс трех до двадцатисеми. Налоговыепреступленияв 98 случаях изста связаныс другимиправонарушениямив экономическойсфере или жеявляются ихследствием.Изменения взаконе привелик тому, что налоговыеполицейскиеполучили возможностьработать нетолько по чистоналоговымстатьям, но ипо делам о незаконномпредпринимательстве,о незаконныхсделках снедвижимостью,"отмывании""грязных" денег.По своей сутиФСНП Россииде-факто ужестала полициейфинансовой.Необходимозакрепить такоеположениеде-юре. Это позволитвыработатьединую государственнуюполитику вотношении"теневого"бизнеса, скоординироватьследственныеи оперативно-розыскныемероприятия.

Вместес тем, полицияначинает вполной мереприменятьданное ейзаконодательством,образно говоря,оружие в видевозможностипроведенияоперативно-розыскныхмероприятийследствия поуголовным деламназванныхкатегорий. Всвязи с этимбольшие надеждывозлагаютсяна ФСНП как наантикоррупционныйорган: там, гдетрудно доказатьдолжностноехищение илииное преступноезлоупотребление,совершенноечиновником,на помощь вряде случаевмогут прийтиналоговыестатьи уголовногозакона.

Налоговаяполиция наделенадостаточноширокимивозможностямидля выявленияи пресеченияправонарушений.Имеет смыслподробно привестивесь комплекспредоставленныхполицейскимправ, посколькув ближайшиегоды все большеечисло проблему хозяйственникови бизнесменовбудет возникатьименно с работникамиданного ведомства.И нелишне знать,дабы не заваливатьжалобами прокурора,что в своейработе онимогут применятьполномочия,одно перечислениекоторых займетнемалую частьданной статьи.

В соответствиис тремя основнымивидами деятельности(не считаяобеспечениясобственнойработы, то естьфизическойохраны сотрудникови борьбы с коррупциейв аппарате):оперативно-розыскной,проверочнойи проведениемдознания работникиналоговойполиции могутиспользоватьправа перечисленныев ст. 11 "Законао федеральныхорганах налоговой полиции''. Первымздесь указаноправо органовналоговойполиции проводитьв соответствиис законодательством оперативно-розыскныемероприятияс целью выявления,предупрежденияи пресеченияфактов сокрытиядоходов отналогообложенияи уклоненияот уплаты налогов,дознание покоторым отнесенозаконом к ведениюфедеральныхорганов налоговойполиции, а такжеобеспечениясобственнойбезопасности.

Налоговаяполиция можетпользоватьсяпри исполнениислужебныхобязанностейправами, предоставленнымизаконодательствомдолжностнымлицам налоговыхорганов и агентамвалютногоконтроля,осуществлятьв необходимыхслучаях проверкиналогоплательщиков(в том числеконтрольные)после проверок,проведенныхдолжностнымилицами органовГосударственнойналоговойслужбы РФ, вполном объемес составлениемактов по результатамэтих проверок.

Полицияможет приостанавливатьоперацииналогоплательщиковпо счетам вбанках и кредитныхучрежденияхна срок до одногомесяца в случаяхнепредставлениядокументов,связанных сисчислениеми уплатой налогов.

Такимобразом, здесь,на мой взгляд,указано навозможностьдостаточноэффективнойсанкции запротиводействиеналоговымпроверкам Пункт5 статьи 11 Законапредоставляетвозможностьполиции беспрепятственновходить в любыепроизводственные,складские,торговые и иныепомещениянезависимоот форм собственностии места ихнахождения,используемыеналогоплательщикамидля извлечениядоходов (прибыли)и обследоватьих. Законнымограничениемконституционногоправа на неприкосновенностьжилища являетсято положениепункта 5, что овсех случаяхпроникновенияв жилые помещения,используемыедля индивидуальнойи предпринимательскойдеятельности,против волипроживающихв них граждан,орган налоговойполиции уведомляетпрокурора втечении 24 часовс моментапроникновения.

Такимобразом, налоговойполиции фактическипредоставляетсяедва ли не большиеправа, чемследователюпо возбужденномуи расследующемусяуголовномуделу, которыйможет попастьв жилище гражданинатолько вынесяпостановлениео производствеобыска.

Некотораяопасностьиспользованияуказанныхформулировокзаключаетсяв том, что отсутствуетдлительнаяустоявшаясяпрактика толкованияи примененияэтой нормы.Поэтому пониматьслова "жилыепомещения,используемыедля индивидуальнойи предпринимательскойдеятельности"можно довольношироко. Ведьнезависимогоот того, дан ликоммерческойорганизациив качествеюридическогоадреса адресквартиры, полицияможет решить,что в этом жиломпомещении всеравно каким-тообразом предпринимательскаядеятельностьосуществляется,например, работаетбухгалтерчастного предприятияи хранитсядокументация. К тому же, несовсем яснотрактовка"индивидуальнойдеятельности".Думается, чтопо этому поводуи прокуратураи суд должныбудут занятьдолжную конституционнуюпозицию, дабыпри всей необходимостиэффективностиэтого мероприятия,исключитьпроизвол.

Полицейскиемогут при исполнениислужебныхобязанностейпроверять уграждан и должностныхлиц документы,удостоверяющиеличность, вызыватьс целью полученияобъяснений,справок, сведенийграждан России,иностранныхграждан и лицбез гражданствапо вопросам,относящимсяк компетенциифедеральныхорганов налоговойполиции.

Полициявправе безвозмезднополучать отминистерств,ведомств, атакже предприятий,учрежденийи организацийнезависимоот форм собственности,физическихлиц информацию,необходимуюдля исполнениявозложенныхна органы налоговойполиции обязанностей,за исключениемслучаев, когдазаконом установленспециальныйпорядок получениятакой информации(составляющейбанковскуюи коммерческуютайну). Полученнаяполицией информацияиспользуетсяисключительнов служебныхцелях и разглашениюне подлежит.

Здесьнадо сказать,что, конечно,такая в высшейстепени конфиденциальнаяинформацияможет представлятьбольшой интересдля тех, к комуона попастьне должна иодним из мествозможнойутечки информациикак раз и явятсяте организации,которые достаточнолегко (безвозбужденияуголовногодела, составлениядокументов,предусмотренныхУПК) могут еюзавладеть.Вероятно, поэтомудеятельностьпо борьбе скоррупциейв самой системеполиции, внутриэтой системывыделена вособое направление.Это являетсяопределеннойгарантиейсоблюдениятребованийо неразглашениипредпринимательскихтайн.

Надосказать, чторабота по выявлениюкоррупционеровв собственныхрядах активноосуществляетсяв ФСНП России.В соответствиис законодательством,запрещающимгосударственнымслужащим заниматьсяпредпринимательскойдеятельностью,в 1999г. году управлениемсобственнойбезопасностивыявлено болеетрех сотентаких нарушений,из которыхоколо 80 совершилиработникиналоговойполиции, а остальныесотрудникиналоговыхорганов. Вседопустившиенарушенияналоговыеполицейскиеуволены.

Законодательствомпредусмотренымеры поощренияграждан, сотрудничающихс налоговойполицией. Лицу,предоставившемуинформациюо налоговомпреступленииили нарушении,может бытьвыплаченовознаграждениев размере до10% от сокрытыхсумм налогов,сборов и другихобязательныхплатежей, поступившихв соответствующийбюджет. Но наприменениеэтой ссылкизакона РФ «Офедеральныхорганах налоговойполиции» напрактике авторуданной дипломнойработы не известно..

Надоуказать ещена два направленияоперативнойработы, предусмотренныхи даже специальновыделенныхзаконодателем.Разрешенопривлечениеграждан с ихсогласия ксотрудничествудля выявленияфактов, форми методов совершенияпреступленийи нарушенийв области налоговогозаконодательства.Попросту говоря,речь идет опроведенииагентурнойработы.

Новозможна такжеи разведка, тоесть работаналоговых"штирлицев"в ближайшемокружениинедобросовестныхналогоплательщиков.Пункт 14 статьи11 Закона говоритоб этом как оправе полицииосуществлятьпри наличиидостаточныхоснованийвнедрение своихоперативныхсотрудниковв структурыпредприятий,учрежденийи организацийнезависимоот форм собственностив случаях, когдаполучение инымиспособаминеобходимойинформациио способахсокрытия отналогообложениядоходов (прибыли)невозможно.Такое внедрениепроисходитс санкции директораФедеральнойслужбы или егопервого заместителя,что предполагает,в общем-то,достаточноисключительнымхарактер этоймеры.

Полицияможет использоватьв служебныхцелях средствасвязи и транспортныесредства,принадлежащиепредприятиям,учреждениями организациямнезависимоот форм собственности,а в исключительныхслучаях - принадлежащиеобщественнымобъединениями гражданам.Органы налоговойполиции возмещаютрасходы, понесенныев этих случаяхвладельцамисредств связии транспортныхсредств, потребованиювладельцев.

Пункты11 и 12 статьи 11,регламентирующееадминистративноепроизводство,осуществляемоеналоговойполицией, содержатссылки и наиные нормативныеакты, которымиследует руководствоватьсяполицейским.Здесь говорится,что полицияможет составлятьпротоколы обадминистративныхправонарушенияхв пределахполномочий,предоставленныхим законодательством,осуществлятьадминистративноезадержаниеприменятьдругие меры,предусмотренныезаконодательствомоб административныхправонарушениях,а также налагатьадминистративныйарест на имуществоюридическихи физическихлиц с последующейреализациейэтого имуществав установленномпорядке в случаяхневыполненияуказаннымилицами обязанностейпо уплате налогов,сборов и другихобязательныхплатежей дляобеспечениясвоевременногопоступлениясумм сокрытыхналогов, сборови других обязательныхплатежей всоответствующийбюджет.

С 1 января1999г. , с ведениемв действиеподразделенийслужбы судебныхприставов, ФСНПРФ лишена праванакладыватьадминистративныеаресты на имуществоне плательщиковналогов.

Еслидо декабря1995г. налоговаяполиция былавправе производитьнеобходимыепервоначальныеследственныедействия вслучаях и порядке,предусмотренныхуголовно-процессуальнымзаконодательством,то есть могла,будучи толькоорганам дознания(но не следствия),возбудитьуголовное делоо сокрытииприбыли в особокрупных размерах,а затем передатьэто дело в органывнутреннихдел, в компетенциисотрудниковкоторых находилосьего расследование,то с указанноговремени поделам перечисленнойвыше категорииполицейскимразрешенопроводитьпредварительноеследствиесамостоятельно.

Результатыдеятельностиналоговойполиции могутвыражатьсяне только ввозбуждениии расследованиидел, выявленииналоговыхнарушений ипримененииналоговыхсанкций, но инаправленииопределенныхпредписаний.

Следуетсказать, что,вероятно, имелобы смысл болееконкретно, соссылкой навозможныесанкции, изложитьпункт 6 с 11 Закона,который предусматриваетправо требоватьот руководителейи других должностныхлиц предприятий,учрежденийи организацийнезависимоот форм собственности,физическихлиц устранениянарушенийзаконодательствао налогах иконтролироватьих выполнение,а также (п. 16) вноситьв соответствиис законом вгосударственныеорганы, должностнымлицам предприятий,учрежденийи организацийнезависимоот форм собственности,в общественныеобъединенияобязательныедля рассмотренияпредставленияи предложенияоб устраненииобстоятельств,способствовавшихсовершениюналоговыхпреступленийи нарушений.

Наверное,практика пойдетпо тому пути,что наряду среализациейданного правав каждом случаенеисполненияпредписаниябудут применятьсяположения оналоговыхсанкциях посколькуневыполнениетребованияоб устранениинарушений иналоговогозаконодательстваозначает, чтотакое наказуемоенарушениепродолжаетсовершатьсяи по старымследам еговыявить дажепроще.

В целомознакомлениес перечнем правналоговойполиции, реализациякоторых и составляетсуть их деятельностимногоцелевойнаправленности,подтверждаетсделанный вышевывод о созданиидовольно мощногоправоохранительноговедомства,которое в силуне только широкихполномочий,но и существапоставленныхперед ним задач оказываетсерьезноевоздействиена хозяйственную,а, быть может,и политическую(имея ввидувыявлениефактов уклоненияот уплаты налогов,коррупции –если учестьвсе изменения Уголовнопроцессуальногокодекса) деятельностьв стране.

К томуже, работа различныхподразделенийналоговойполиции неразделенаведомственнымибарьерами:оперативныемероприятиямогут сочетатьсяс проверочнымии завершатьсялегализациейматериаловв уголовноедело. Так, собственно,происходити в милиции,однако сильнымсвязующим этуцепь звеномв полиции служитпроводимаясобственнымисилами налоговаяпроверка, вобщем-то особоепроизводство,завершающеесяпринятиемстрогих мер"налоговойответственности".

Налогоплательщикутакже нужнознать, что всоответствиисо ст. 20 Законаза противоправныедействия сотрудникиналоговойполиции несутустановленнуюЗакона ответственность.Вред, причиненныйгражданам,предприятиям,учреждениям,учреждениями организациямпротивоправнымидействиямисотрудниканалоговойполиции, подлежитвозмещениюв порядке,предусмотренномуголовным игражданскимзаконодательством.Действия сотрудниканалоговойполиции могутбыть обжалованыгражданамии юридическимилицами в вышестоящиеорганы налоговойполиции, прокуратуруили суд.

Законпредусматриваетпорядок разрешенияспоров, связанныхс решениями,принимаемымиорганами налоговойполиции припроведениипроверок исполненияналоговогозаконодательства,если выводыполицейскихпротиворечатзаключениям,сделаннымсотрудникаминалоговойслужбы (и такоебывает!). В соответствиисо ст. 9 Законав целях защитыинтересовналогоплательщиковспоры, возникающиемежду федеральнымиорганами налоговойполиции и налоговымиорганами порезультатамконтрольныхпроверок юридическихи физическихлиц, проведенныхфедеральнымиорганами полиции,разрешаютсявышестоящимиорганами налоговойполиции ивышестоящиминалоговымиорганами.

В случаеразногласиймежду указаннымиведомствамирешение попредмету спорапринимаетсяМинистерствомфинансов РоссийскойФедерации, апри несогласииодной из сторонс указаннымрешениемокончательноерешение принимаетВысший арбитражныйсуд РоссийскойФедерации,который принимаетматериалы поуказаннымспорам к своемупроизводствув первоочередномпорядке.

Дляосуществлениянадзора задеятельностьюФСНП в Генеральнойпрокуратуресозданы специальныеподразделения.Так, в частности,за расследованиемуголовных делнадзираютсотрудникиодного из отделовуправленияпо надзору зарасследованиемпреступленийГенпрокуратуры.

Жалобуна действияследователейорганов налоговойполиции городского,областногоуровня следуетподаватьсоответствующемупрокурору¹.

1.2.Анализ нормативныхактов регламентирующихдеятельностьорганов налоговойполиции.

В предыдущемразделе достаточноподробно былосвещен законРФ "О федеральныхорганах налоговойполиции", являющийсяосновой жизнедеятельностиэтой организации.Здесь же мырассмотримряд нормативныхактов, которыесотрудникиналоговойполиции постоянноиспользуютв своей работе.

Безусловно,первым из этогоряда будетуголовныйкодекс РФ:

НовыйУК РФ введенв действие с01 января 1997 года.В этом документев отношенииналоговыхпреступленийпредусмотреныдве статьи: 198"Уклонениегражданинаот уплаты налогов",199 " Уклонениеот уплаты налоговс организаций".Этот вид преступлений относился к категории среднейтяжести². 25.06.98 Государственнойдумой РФ былпринят закон"О внесенииизменений вУК РФ" №92-ФЗ. Даннымнормативнымактом составпреступленияпредусмотренныйст. 199 УК РФ былотнесен к категориитяжких преступлений.

Это,несомненно,являетсяположительнымфактом, в томплане, что российскиезаконодателинаконец осознали,что без стабильныхденежных налоговыхпоступленийгосударствоне может нормальнофункционировать,и соответственнонарушителейнадо боле жестконаказывать.

Необходимоотметить, чтонаша судебнаясистема послеужесточениянаказаний заналоговыеправонарушениястала приговаривать

¹ Налоговаяполиция / учебноепособие–Н.Новгород,Нижполиграф,1997-368с.

²Уголовныйкодекс РФ – М:изд. Кросна-Лекс,1997 – 848с

нарушителейвсе чаще к лишениюсвободы, хотяэто им и не всегдаудается поразличнымпричинам.

Далеенеобходимообратить вниманиена закон РСФСР"О милиции"¹,а конкретнеена раздел 4"Применениемилицией физическойсилы, специальныхсредств иогнестрельногооружия". Налоговойполиции предписаноруководствоватьсястатьями данногораздела, чтоявляется вполнеобоснованным,так как онаявляется такимже правоохранительныморганом и еесотрудникиреально сталкиваютсяс противодействием,в том числе ис вооруженным.

Необходиморассмотретьв этой частиновый НалоговыйКодекс РФ (часть1)², которыйвступила вдействие с 01января 1999 года.Согласно ст.9 указанногодокументаналоговаяполиция неявляется участникомналоговыхотношений,таким образомзаконодательеще раз подчеркнулправоохранительныйхарактер деятельностиэтой организации.Однако с другойстороны п. 2 ст.11 закона о полициидает ей всеправа налоговыхорганов, тоесть и те, которыепредусмотреныуказаннымКодексом. В тоже время в этомнормативномакте в ст. 36 описываютсяполномочияорганов налоговойполиции. Даннаястатья описываетвсе те права,которые даныэтой организациирядом иныхзаконов, и ничегонового не добавляет,за исключениемтого, что привыявленииобстоятельств,которые касаютсяисключительноналоговыхорганов материалыдолжны бытьнаправленыв соответствующийналоговый органв трехдневныйсрок.

2 января2000 года и.о. президентаПутин подписалуказ «О внесенииизменений идополненийв налоговыйкодекс», согласнокоторому налоговыеполицейскиевновь получилиправо самостоятельнопроводитьналоговыепроверки, имтакже разрешендоступ к налоговойтайне. Крометого, были принятыпоправки взакон "Обоперативно-розыскнойдеятельности",позволяющиесотрудникамФСНП иметьсобственныевозможностидля негласногосъема информации.

Наверное,впервые законодательнымактом предусмотренаответственностьналоговойполиции и еедолжностныхлиц – ст. 37 Кодекса.

нашвзгляд эта меранеобходима,а на сколькоона будет действеннойпокажет время.

В нейоговариваетсяответственностьза убытки,причиненныеналогоплательщикамвследствиенеправомерныхдействий(бездействия).На

Однимиз основныхзаконодательныхактов, регламентирующимдеятельностьорганов налоговойполиции являетсяЗакон РФ «Обоперативнорозыскнойдеятельности».Исходя из положенийданного Закона, налоговыеполицейскиемогут спокойнои на совершеннозаконных основанияхзаниматьсяпрослушиваниемтелефонов. Врезультатефедеральныеорганы налоговойполиции получилиреальное праводля своейдеятельности,для

¹ ЗаконРСФСР «О милиции»-М:Проснект, 1998-32с

² Налоговыйкодекс РФ (часть1). Принчт Государственнойдумой РФ 16.07.1998.

проведенияпроверокналогоплательщиковв полном объеме.Налоговикипредставилижурналистампрограмму своихдействий иключевых сотрудников,которые будутотвечать заее реализацию.Схема работыполицейскихтеперь будетвыглядеть так.Из конфиденциальногоисточника (им,скорее всего,будет оперативныйагент, конкурентпо бизнесу, ит.д. ) поступаетинформация.После этогов ФСНП закипаетработа, и полицейскиеначинают проверкуинформации.

Полицейскимимогут применятьсяразличнее методы оперативно-розыскной деятельностиоговоренныев Законе «ОбОРД». Чаще всегоприменяютсятрадиционныеметоды. За офисомустанавливаетсяслежка, телефоныперсонала,включая личныесотовые, ставятсяна прослушку,просматриваетсякорреспонденция,проверяютсябанковскиесчета и переводыденежных средств,и так далее. Наязыке налоговыхполицейскихвсе это именуетсятак: "гласныеили негласныеоперативно-розыскныемероприятия".Если первоначальныеданные подтверждаются,в проверяемойкомпании начинаетсятак называемаяналоговаяпроверка, т.е.вскрываютсясейфы, изымаютсявсе финансовыедокументы,бухгалтерскиебалансы. Проверка- это формалегализациитех данных,которые полученыФСНП оперативнымиметодами. Делов том, что информация,полученнаяв ходе негласногомероприятия(например,прослушивания)не может являтьсяоснованиемдля возбужденияуголовногодела или доказательствомв суде. "По актампроверки ФСНПможем приниматьследующиерешения: еслиесть составпреступления- возбуждаетсяуголовное дело,если обнаруживаетсяналоговоеправонарушение,не содержащиепризнаковналоговогопреступления,- уголовноедело не возбуждаетсяи документыпередаютсяв Министерствопо налогам исборам, еслиже ничего необнаружилось- уголовноедело не возбуждается.

Необходимоотметить, чтоорганы налоговойполиции в своейдеятельностируководствуютсязначительнымчислом нормативныхактов.

1.3. Взаимодействиеналоговойполиции с налоговойслужбой,правоохранительнымии другимигосударственнымиорганами

Успешноерешение задач,возложенныхзаконом нафедеральныеорганы налоговойполиции, невозможнобез их деловогосотрудничествас Министерствомпо налогамисборам, Министерствомвнутреннихдел, Федеральнойслужбой безопасности,ГенеральнойПрокуратуройРФ, их подразделениямина местах идругими государственнымиорганами.Необходимостькоординациидеятельностиданных ведомствобусловленаналичием у нихряда общихзадач по защитеэкономическихинтересовгосударства.Каждый из нихв пределахсвоей компетенциисоответствующимисредствамии методамиосуществляетсбор необходимойинформациио криминогеннойситуации вэкономике,проводит ееанализ, так илииначе реагируетна выявленныеправонарушения.

Налоговыепреступления,причиняющиезначительныйущерб государству,нередко связаныс совершениемдругих посягательствна его экономическиеинтересы. Выявлениеи документированиеуклоненияюридическихи физическихлиц от уплатыналогов, сборови иных платежей,фактов коррупциитребуют нетолько активностии профессионализмаработниковналоговойполиции, но исодействиядругих государственныхорганов. Объединениеусилий упомянутыхслужб в борьбес налоговымиправонарушениямипозволяетсконцентрироватьих силы, средстваи техническиевозможности,охватить поисковойработой большеечисло объектов,лучше использоватьвозможности,каждого из этихорганов длявы явления иразоблаченияпреступников.

Взаимодействиеможно рассматриватьв двух аспектах.В широком смысле- это деловоесотрудничествонесколькихгосударственныхорганов в обеспеченииэкономическойбезопасностив пределахконкретнойтерритории.Такое взаимодействиеосуществляетсяпутем разработкии принятиясовместныхдокументов(приказов,инструкций,комплексныхи целевых программ,договоров,соглашений,планов), которымиопределяютсяприоритетныенаправления,формы, методы,сроки совместныхдействий; проведениямежведомственныхсовещаний,семинаров;осуществлениясогласованныхмер по повышениюделовой квалификациисотрудников;обмена положительнымопытом работы;проведениясовместныхрейдов, провероки т.д.

Подвзаимодействиемв узком смыслепонимаетсякоординациядействий налоговойполиции с налоговымиинспекциями,подразделениямиорганов внутреннихдел, Федеральнойслужбы безопасности,следователем,прокуроромв конкретныхэпизодах борьбыс экономическимипреступлениями,раскрытииналоговыхправонарушенийи коррупции.Основнымизадачамивзаимодействияявляются:

• обеспечениеконтроля засоблюдениемналоговогозаконодательства,правильностьюисчисления,полнотой исвоевременностьювнесения всоответствующиебюджеты налогов,сборов и другихобязательныхплатежей;

• выявление,раскрытие ирасследованиеналоговыхпреступлений;

• привлечениек установленнойзаконом ответственностилиц, совершившихналоговыепреступленияи обеспечениеполного возмещенияматериальногоущерба, причиненногоими государству;

• розысклиц, совершившихналоговыепреступленияи скрывшихсяот следствияи суда;

• профилактиканалоговыхправонарушений;

• выявлениеи пресечениефактов коррупциив налоговыхорганах иподразделенияхналоговойполиции, обеспечениебезопасностидеятельностисотрудниковэтих служб;

• повышениеделовой квалификациикадров.

Правовуюоснову взаимодействиясоставляют:Закон "О федеральныхорганах налоговойполиции",уголовно-процессуальныйкодекс России,другие законы.Указы ПрезидентаРФ, ведомственные(межведомственные)приказы и инструкции,а также межведомственныедоговоры исоглашения.Так, в ст. 9 Законапрямо указано,что федеральныеорганы налоговойполиции решаютпоставленныеперед нимизадачи вовзаимодействиис налоговымии иными государственнымиорганами. Ст.10 (п.п. 5, 6) обязываютих оказыватьсодействиеналоговыморганам, органамвнутреннихдел, прокуратуры,предварительногоследствия.Федеральнойслужбе безопасностии другим государственныморганам в выявлении,предупреждениии пресечениипреступленийи нарушенийв области налоговогозаконодательства;исполнять впре делах своемкомпетенцииопределения,постановлениясуден, письменныепорученияпрокуроров,следователейо производстверозыскных ииных предусмотренныхзаконом мероприятий,оказывать имсодействиев производствеотдельныхпроцессуальныхдействий.

В процессевзаимодействиястороны должныисходить изряда общихположений(принципов).Важнейшимииз них являются:

• соответствиесовместнойдеятельноститребованиямзакона и подзаконныхактов. Стороныне могут решатьзадачи, запрещенныесоответствующиминормативнымиактами, вы ходитьза пределысвоей компетенции,использоватьформы, средстваи методы, непредусмотренныезаконом;

• самостоятельностькаждой из сторонв выборе дозволенныхзаконом средстви методовдеятельности,в частностиоперативно-розыскных,и полная ответственностьза их результаты.Взаимодействиене должно приводитьк командованию,а тем болееподмене одногооргана другим;

• взаимноедоверие сторонпри строгомсоблюдениикаждой из нихгосударственнойи служебнойтайн, неразглашениииных сведений,охраняемыхзаконом. Стороныдолжны обеспечивал,необходимуюконфиденциальность,не допускатьразглашениясведений осовместныхмероприятиях,используемыхсилах и средствах,сохранять и,в установленномпорядке, использоватьполученнуюинформациюи материалы.Любую информацию,затрагивающуюинтересы другойстороны, передаватьиным организациямтолько посогласованиюс нею;

• плановостьи непрерывностьвзаимодействия.Сторонамцелесообразносогласовыватьперспективноеи текущеепланированиепо конкретнымнаправлениямсовместнойдеятельности,объектамналогообложения,уголовным иоперативно-розыскнымделам;

• возмездность– при оказаниипомощи в выполнениинекоторыхвидов работ(услуг) учитываютсяопределенныематериальныезатраты, которыенеобходимовозместитьсторонам,компенсироватьпонесенныеими издержки.

Условия,формы и порядоквзаимодействияорганов налоговойполиции сГосударственнойналоговойслужбой регулируютсяЗаконом РФ "Офедеральныхорганах налоговойполиции", совместнымприказом ДНПи ГНС от 14 марта1994 г. № 67-3-14/18/77 "Об организациивзаимодействияорганов Государственнойналоговойслужбы РоссийскойФедерации иФедеральнойслужбы налоговойполиции РоссийскойФедерации",а также приложениемк этому приказу,определяющимпорядок проведенияналоговымиорганами иорганами налоговойполиции мероприятийпо контролюза соблюдениемналоговогозаконодательства.

В соответствиис указаннымиправовымиактами руководителиорганов ФСНПи ГНС РоссийскойФедерацииобязаны постояннокоординироватьдействиясоответствующихслужб и подразделенийпо своевременномувыявлению ипресечениюнарушенийналоговогозаконодательства,а также решениюдругих вопросов,представляющихвзаимный интерес.В этих целяхдолжны создаватьсярабочие группы,проводитьсярегулярныевстречи представителейзаинтересованныхподразделенийдля согласованиядействий, анаиболее важныепроблемы выноситьсяна рассмотрениесовместныхзаседанийколлегий.

Однойиз форм такоговзаимодействияявляется проведениеплановых совместныхпроверок юридическихи физическихлиц на предметсоблюденияими налоговогозаконодательства.Такие проверкиосуществляютсяна основесогласованныхквартальныхпланов контрольнойработы. Однакоорганы налоговойполиции могутв любое времяобратитьсяв налоговыеинспекции наместах с мотивированнымписьменнымзапросом овыделениинеобходимыхспециалистовдля проведениясовместныхпроверок.

В теже сроки, в случаенеобходимости,органы налоговойполиции помотивированномузапросу Государственнойналоговойслужбы и ееинспекцийдолжны выделятьсвоих сотрудниковдля проверкифактов налоговыхправонарушений.Это может иметьместо, в частности,котла налоговыеорганы обнаруживаютв действияхдолжностныхлиц предприятий,учреждений,организацийи граждан признакипреступления,требующегодознания, атакже при наличииобстоятельств,угрожающихбезопасностисотрудниковналоговыхорганов. Полныеили тематическиесовместныепроверки могутпроводитьсяи по указаниямвышестоящихинстанций.

Поитогам совместнойпроверки юридическихи физическихлиц составляетсяединый акт,который подписывается,с одной стороны,работникаминалоговойинспекции и,органа налоговойполиции, а сдругой – руководителеми главным бухгалтеромпроверяемогопредприятия,учреждения,организациилибо гражданином,занимающимсяпредпринимательскойдеятельностью.

Решениепо результатамсовместнойпроверки принимаетсяруководителемналоговогооргана посогласованиюс руководствоморгана налоговойполиции.

Еслиналогоплательщики,не согласныес результатамисовместныхпроверок, подалиисковые заявленияв суд, то приих рассмотренииорганы налоговойполиции и налоговойслужбы обеспечиваютучастие своихпредставителейв судебныхзаседаниях.

Налоговыеинспекции привыявлениифактов сокрытиядоходов (прибыли)или иных объектовналогообложенияв крупных иособо крупныхразмерах обязаныв трехдневныйсрок направитьнеобходимыематериалы втерриториальныеорганы налоговойполиции дляпроведениядознания ипринятия решенияпо ним в соответствиис действующимзаконодательством.

В своюочередь органыналоговойполиции обеспечиваютналоговыеинспекцииинформациейо вскрытыхфактах уклоненияот уплаты налогови других обязательныхплатежей.

В ходевзаимодействияруководителиобеих службдолжны обмениватьсяинформациейпо вопросам,касающимсяформ и методовуклоненияналогоплательщиковот налогообложения,фактов коррупциии других правонарушений,а также аналитическойинформациейпо результатампроверок иметодическимирекомендациямипо общим проблемамдеятельности.В случае необходимостиони проводятсовместныеслужебныерасследованияпо фактамчрезвычайныхпроисшествий,конфликтныхи экстремальныхситуаций всфере налогообложения.

Большиевозможностизаложены вовзаимодействииинформационныхкомпьютерныхсистем налоговойполиции и налоговойслужбы. К. настоящемувремени проведенряд экспериментови теоретическихпроработок,позволивших,в частности,подтвердитьвозможностьавтоматизированноговыявленияпризнаковуклонения отуплаты налогов(имеются в видуусловия России– на Западеподобные системыдавно используются).С другой стороны,накоплениеинформациив компьютерныхсистемах налоговыхслужб расширяетвозможностиее конспиративногополучения испецифическойобработки, кпримеру, службамисобственнойбезопасности.Вместе с тем,компьютеризацияналоговыхинспекцийставит передподразделенияминалоговойполиции рядновых проблем,связанных снеобходимостьюобеспечениябезопасностиэтих компьютерныхсистем. Какизвестно, внедрениекомпьютерныхтехнологийсопровождаетсяпоявлениемдополнительныхканалов утечкиинформации,а также рядаспособов умышленногоили неумышленногоее искажения.

Наибольшийпрактическийэффект отвзаимодействияин формационныхсистем до настоящеговремени достигаетсякак правилоза счет централизованнойобработки поспециальнымалгоритмамв компьютерныхсистемах налоговойполиции информациигосналогинспекций.

Комплексныйанализ налоговыхправонарушенийв масштабахРоссии позволилсоздать классификаторспособов, форми методов ихсовершения,который вооружаетсотрудниковналоговыхорганов единымметодологическимподходом ввыявлениифактов налоговыхпреступлений.

Налоговаяполиция оказываетсодействиеналоговыморганам вовзыскании вбюджет суммналогов и штрафныхсанкций, доначисленныхв результатепроведенияпроверок. Всоответствиис законом налоговаяполиция обеспечиваетохрану объектовналоговыхорганов, личнуюбезопасностьсотрудниковпри исполнениислужебныхобязанностейи членов ихсемей, защитупри исполнениислужебныхобязанностейпри наличииинформацииоб угрозе ихжизни и здоровью.Используютсявозможностиполиции и дляизучения кандидатовна работу вналоговыеорганы.

Какуже отмечено,налоговаяполиция имеетправо самостоятельнопроводитьконтрольныепроверки отдельныхюридическихи физическихлиц по соблюдениюими налоговогозаконодательства,однако о результатахи своих решенияхдолжна извещатьналоговыеорганы. Споры,возникающиемежду отдельнымиподразделениямиполиции и итоговымиинспекциямипо результатамтаких проверок,и в других случаяхдолжны разрешатьсяих вышестоящимиорганами. Вслучае разногласиймежду ними споррассматриваетсяМинистерствомфинансов РоссийскойФедерации, апри несогласииодной из сторонс его решениемвердикт выноситВысший арбитражныйсуд РоссийскойФедерации.

Взаимодействиеналоговойполиции с органамивнутреннихдел осуществляетсяв соответствиис совместнымприказом МВДРФ и ГНС РФ от4 сентября 1992 г.№ 308/ИЛ-3-90 "О мерахпо организациивзаимодействияорганов внутреннихдел и налоговойслужбы в предупреждении,пресечениии раскрытиипреступленийв сфере экономики"с Федеральнойслужбой безопасности– на основеспециальногосоглашения,заключенногомежду ними. Вэтих документахпредусмотреныследующиеосновные направлениявзаимодействия:

1. Созданиекоординационныхрабочих группиз представителейзаинтересованныхподразделенийМВД и ФСНП РФ.В их задачувходят: определениенаиболееперспективныхнаправленийсовместнойработы; планированиеотдельныхкрупных мероприятий,в том числерейдов, проверок;организацияобучения личногосостава подразделенийБЭП и налоговойполиции приемами методам выявленияи документированияпреступленийв сфере налоговогозаконодательства,проведениесовместныхсовещаний исеминаров;обобщениеопыта работывзаимодействующихподразделенийи разработкарекомендацийпо ее совершенствованию;подготовкаи рассылка всоответствующиеподразделенияаналитическихобзоров, справок.

2. Проведениерегулярныхрабочих встречоперативныхработников,специализирующихсяна раскрытииэкономическихпреступленийв отраслях ина объектахнародногохозяйства, длякоординацииусилий попредупреждению,пресечениюпротивоправнойдеятельностии раскрытиюпреступлений.В ходе такихвстреч устанавливаютсяличные контактымежду оперативнымиработникамирассматриваемыхведомств,осуществляетсявзаимноеконсультированиепо вопросам,входящим вкомпетенциюкаждого изних; анализируетсякриминогеннаяобстановкана обслуживаемойтерритории,конкретномобъекте; уточняютсяправа, обязанностии оперативныевозможностисторон, обсуждаютсяи другие вопросыв пределахкомпетенции.

3. Обменинформацией,представляющейинтерес длявзаимодействующихсторон, организуетсяна плановойоснове либопо мере необходимости.В зависимостиот характераи содержанияинформациион осуществляетсяв письменнойили устнойформе, по запросукомпетентногооргана или поинициативеодной из сторонна уровнеруководстваоргана илинепосредственномежду сотрудниками.Взаимодействиеинформационныхсистем ФСНП,с одной стороны,и МВД и ФСБ –с другой, имеетцелью обменоперативнойинформациейо фактах уклоненияот налоговюридическихи физическихлиц, в том числепутем бартерныхи иных сделокпо приобретениюи сбыту сырья,материалови готовой продукции.Важен такжеобмен информациейо новых способахсовершенияпреступлений,нетрадиционныхформах и методахработы отечественныхи зарубежныхправоохранительныхорганов, сведениямио лицах, представляющихоперативныйинтерес. Федеральнаяслужба налоговойполиции и ееподразделенияинформируюторганы внутреннихдел и ФСБ. осостояниикриминогеннойобстановкипо линии своейдеятельности.Органы внутреннихдел и безопасноститоже информируютналоговуюполицию о ставшихизвестнымиим фактах нарушенийналоговогозаконодательстваконкретнымиюридическимии физическимилицами, о преступныхнамеренияхотдельных лицв отношенииобъектов исотрудниковГосналогслужбыи налоговойполиции, и т.п.

4. Проведение,налоговойполицией иаппаратамиБЭП органоввнутреннихдел совместныхоперативныхпроверок ирейдов имеетцелью выявлениенезаконныхопераций,осуществляемыхв кредитно-финансовыхи иных учреждениях,предприятияхи организациях.Как показываетпрактика, такиесовместныепроверки ирейды органоввнутреннихдел и налоговойполиции даютощутимые результаты,если они заранеетщательноподготовлены:четко определеныцели и задачи,разработанысоответствующиеметодическиерекомендации;распределеныроли взаимодействующихсторон, проинструктированыучастникипроверки, рейда;соблюденымеры, обеспечивающиесохранениетайны относительносамой операции,времени и местеее проведения.

5. Необходимостьвзаимной помощив осуществленииоперативно-розыскныхмер и следственныхдействии, органовналоговойполиции, внутреннихдел и безопасностивозникает входе: изучениялиц, представляющихоперативныйинтерес, поисковойработы по выявлениюэкономическихпреступлений,документированияпреступныхдействийразрабатываемых,реализациидел оперативногоучета, перепроверкиоперативнойинформации,оперативногосопровождениявозбужденногоуголовногодела, осуществленияконкретнойоперативнойкомбинациии в некоторыхдругих случаях.Органы налоговойполиции оказываютсодействиев обнаружениии изъятии финансовыхили иных документовпри наличиипост1щоьлснияо производствеобыска иливыемки, в проведениифинансово-бухгалтерскихисследованийпо материалам,полученныморганами внутреннихдел в процессеоперативно-розыскнойдеятельностии расследованияпреступлений,в порядке выполненияв соответствиис ч.4 ст.127 УПК. РСФСРпорученияследователяо производстверозыскных иследственныхдействии. Органывнутреннихдел и безопасностипроводяткриминалистическиеисследованияи экспертизыпо материалами уголовнымделам об экономическихпреступлениях.

6. Осуществлениесовместныхмер, по устранениюобстоятельств,способствующихсовершениюналоговыхпреступлений.Установлениетаких обстоятельстввозможно входе рас следованияконкретныхуголовных дел;проведениясовместныхили раздельныхрейдов и проверок;из обобщенияи анализа практикиборьбы с преступлениямии правонарушениямив области налоговогозаконодательства;из информациивзаимодействующихорганов.

7. Содействиеорганов внутреннихдел, ФСБ, налоговойполиции можетвыражатьсяв подборе иизучении кандидатовдля службы вподразделенияхналоговойполиции наоснове имеющихсяу них оперативныхучетов. ФСБоказываетметодическуюи консультационнуюпомощь в разработкемероприятиипо защите объектовФСНП. В необходимыхслучаях аппаратыФСБ предоставляютреальную помощьпри созданиии использованиикриминалистическихучетов, решениивопросовсоциально-бытовогои материально-техническогообеспеченияи обслуживанияорганов налоговойполиции и т.д.

В своейдеятельностиорганы налоговойполиции взаимодействуюттакже со Службойвнешней разведки,комитетамипо управлениюгосударственнымимуществом,таможеннымии другимигосударственнымиорганами.

Порядок,формы и условиявзаимодействияДепартаментаналоговойполиции сГосударственнымкомитетом РФпо управлениюгосударственнымимуществомопределяетсяСоглашением,заключенным26 января 1994 г. междуданными ведомствами.

В процессевзаимодействияс таможеннымиорганами налоговаяполиция можетполучить информацию:

• о фактахзанижения илисокрытияюридическимии физическимилицами таможеннойстоимоститоваров, подлежащихобложениюналогом надобавленнуюстоимость(НДС) и акцизами;

• о юридическихи физическихлицах, осуществляющихвнешнеэкономическуюдеятельностьс нарушениемтаможенныхправил и правилрегистрациив Государственнойналоговойслужбе;

• оподозрительныхфактах направленияматериальныхи других ценностейв адрес конкретныхюридическихи физическихлиц, а также ослучаях нарушениязаконодательствапри переадресованииматериальныхи других ценностей;

• о ввозе(вывозе) ценныхбумаг, крупныхналичных сумм(в том числе ив валюте), а такжео сокрытиифинансовыхдокументов,характеризующихдеятельностьюридическихи физическихлиц;

• онеоднократномввозе физическимилицами автомобилейи других предметовповышенногоспроса.

1.4 Историястановленияи перспективыразвития ФедеральнойСлужбы НалоговойПолиции   

Экономическаябезопасностьгосударства– это надежнаязащищенностьее интересовот внутреннихи внешнихугроз.   Налоговаяполиция, нарядус другимиправоохранительнымиорганами испецслужбами,является составнойчастью силобеспеченияэкономическойбезопасностиРоссийскойФедерации.   Созданиеналоговойполиции быловызвано самойжизнью. ПереходРоссии к рыночнымотношениямпородил новыйвид преступлений– налоговые.В цивилизованноммире они отнесенык категориитяжких. Боротьсяс сокрытиемдоходов отналогообложенияи уклонениемот уплаты налоговможет специализированнаясиловая структура,обладающаяполномочиямиправоохранительногооргана.    Такаяструктура вналоговойсистеме и былаобразованаУказом ПрезидентаРоссии № 262 от18 марта 1992 годаи получилаофициальноеназвание Главноеуправлениеналоговыхрасследованийпри Государственнойналоговойслужбе РоссийскойФедерации.    В соответствиис Указом Президентав начальныйпериод комплектованиештата управленияосуществлялосьприкомандированнымиофицерамигосударственнойбезопасности,МВД, ВооруженныхСил. С 15 июля1993 года правопреемникомГлавного управленияналоговыхрасследованийстал Департаментналоговойполиции РоссийскойФедерации. Всоответствиис Законом РоссийскойФедерации “Офедеральныхорганах налоговойполиции” нафедеральныеорганы налоговойполиции быливозложенызадачи: выявление,предупреждениеи пресечениеналоговыхпреступленийи правонарушений;обеспечениебезопасностидеятельностигосударственныхналоговыхинспекций,защиты их сотрудниковот противоправныхпосягательствпри исполнениислужебныхобязанностей;предупреждение,выявление ипресечениекоррупции вналоговыхорганах. Правовойбазой длядеятельностиналоговойполиции являютсяКонституцияРоссийскойФедерации,.,ЗаконРФ “О федеральныхорганах налоговойполиции” от24.06.93., Закон РФ “Обоперативно-розыскнойдеятельности”от 12.08.95., Закон РФ“Об основахналоговойсистемы в РоссийскойФедерации”от 27.12.91. с изменениямии дополнениямиот 16.07.92 и 22.12.92., 21.05.93. ПостановлениемСовета Министровот 11 октября1993 (Собрание актов,N47, ст.4530) утвержденоПоложение оДепартаментеналоговойполиции РоссийскойФедерации иперечень должностей,по которымприсваиваютсяспециальныезвания сотрудникамналоговойполиции. Установленаштатная численностьфедеральныхорганов налоговойполиции: на 1января 1994 г. - 21500единиц; на 1 января1995 г. - 43800 единиц.В 1996 году вФСНП был создансобственныйследственныйаппарат. Основныестатьи, по которымФСНП РФ работает-это 198-я и 199-я (уклонениеот уплаты налоговфизическими юридическимлицом соответственно).Ранее у ФСНПРФ такого праване было. Сотрудникиналоговойполиции моглилишь в течение10 дней проводитьдознание, апотом передавалидела в другиеправоохранительныеорганы в связис чем в силуопределенныхсубъективныхи объективныхпричин многиедела не доводилисьдо логическогозавершенияи не все виновныепривлекалиськ ответственности.14августа 1996 г.Департаментпереименованв ФСНП России.Ведомствообрело новыйстатус. Послевступленияв действиеФедеральногозакона “О внесенииизменений идополненийв Закон РоссийскойФедерации “Офедеральныхорганах налоговойполиции” иУголовно-процессуальныйкодекс РСФСР”Департаментполучил новоеназвание –Федеральнаяслужба налоговойполиции РоссийскойФедерации. Онабыла наделенадополнительнымиполномочиями– следственными.01января 1997 годавведен в действиеновый УК РФ. Вэтом документев отношенииналоговыхпреступленийпредусмотреныдве статьи: 198"Уклонениегражданинаот уплаты налогов",199 " Уклонениеот уплаты налоговс организаций".Этот вид преступленийотносился ккатегориисредней тяжести.

25.06.98Государственнойдумой РФ былпринят закон"О внесенииизменений вУК РФ" №92-ФЗ. Даннымнормативнымактом составпреступленияпредусмотренныйст. 199 УК РФ былотнесен к категориитяжких преступлений.Это, несомненно,являетсяположительнымфактом, в томплане, что российскиезаконодателинаконец осознали,что без стабильныхденежных налоговыхпоступленийгосударствоне может нормальнофункционировать,и соответственнонарушителейнадо боле жестконаказывать.

01 января1999 года вступилав действиепервая часть НалоговогоКодекса РФ, вкоторой согласност. 9 в которойговорится, чтоналоговаяполиция неявляется участникомналоговыхотношений,.Однако существуетпротиворечиетак как согласноп. 2 ст. 11 Закона«о ФСНП» даетей все праваналоговыхорганов, тоесть и те, которыепредусмотреныуказаннымКодексом. В тоже время в этомнормативномакте в ст. 36 описываютсяполномочияорганов налоговойполиции. Даннаястатья описываетвсе те права,которые даныэтой организациирядом иныхзаконов, и ничегонового не добавляет,за исключениемтого, что привыявленииобстоятельств,которые касаютсяисключительноналоговыхорганов материалыдолжны бытьнаправленыв соответствующийналоговый органв трехдневныйсрокС14 апреля 2000 годаполномочияналоговойполиции значительнорасширены -дополнительно25 статей Уголовногокодекса подпадаютпод ее подследственностьв связи с изменениямии дополнениямив Уголовно-процесуальныйКодекс РФ.22марта 1999 г. УказомПрезидентаРФ директоромФедеральнойслужбы налоговойполиции былназначен бывшиймилиционерВячеслав Солтаганов,а Сергей Алмазовбыл отправленв отставку. Сэтого моментав ФСНП началасьпервая в ееистории кадроваячистка – заменабывших сотрудниковгосбезопасностина сотрудниковМВД.25 сентября1999 г. было утвержденоновое Положениео ФСНП России.Одновременноштатная численностьфедеральныхорганов налоговойполиции былаустановленав количестве53300 единиц.2января 2000 годаи.о. президентаПутин подписалуказ «О внесенииизменений идополненийв налоговыйкодекс», согласнокоторому налоговыеполицейскиеполучили правосамостоятельнопроводитьналоговыепроверки, имтакже разрешендоступ к налоговойтайне. Крометого, были принятыпоправки взакон "Обоперативно-розыскнойдеятельности",позволяющиесотрудникамФСНП иметьсобственныевозможностидля негласногосъема информации.Федеральнаяслужба налоговойполиции ужево второй половине2001года будетпреобразованав финансовуюполицию. Такзаявил Стране.Ruдиректор ФСНПВячеслав Солтаганов.Сейчас российскиеполицейскиеработают надзаконопроектомо новой службеи, предположительно,к середине2001года должныпредставитьсвое видениеведомствафинансовойполиции ПрезидентуРФ. Профессионаламв сфере финансовыхрасследований,разработчикипроекта, должныбыть даны максимальноширокие служебныеполномочия,сфера которыхпредварительноуже обсуждалисьПрезидентомРоссии и ВячеславомСолтагановым.Первостепеннымив нововведенияхявляются статьи,предусматривающиежесткий контрольза финансовымипотоками. Врамках новогозакона намбудет разрешеновести расследованияв кредитно-финансовойсфере. Широкийспектр служебныхдействийпредусмотрен,в частности,в отношениифизическихи юридическихлиц, выводящихкапиталы заграницу длятого, чтобыскрыть размерысвоих доходови избежатьвыплаты налогов.Статусналоговогополицейского,предполагает,что сфера егоинтересов -налоговыепреступления.Между тем фактическаянеуплата налогов- это лишь верхушкаайсберга финансовыхпреступлений.Однако, несмотряна то, что с апреля2000 года полномочияналоговойполиции значительнорасширены -дополнительно25 статей Уголовногокодекса подпадаютпод ее юрисдикцию,- на практикеполицейскиевынужденыпредоставлятьрасследованиеподобных делМВД или ФСБ".Преобразованиеведомства вфинансовуюполицию поможетскоординироватьвесь процесспо расследованиюэкономическихпреступлений"в одних руках".

ЭкспертыФСНП осторожнопрогнозируютпредстоящеерассмотрениесвоего законопроектав Госдуме.Предполагалось,что если законопроектбудет одобренПрезидентомРФ, в 2001 году ондолжен поступитьв нижнюю палатупарламента.СотрудникиФСНП прогнозируют,что "лобби"в лице депутатов,скрыто поддерживающихтеневую экономику,сделает вседля того, чтобыне пропуститьв законопроектете из статей,которые направленына борьбу сутечкой капиталовиз России.
Однаков ФСНП надеются,что в Госдумепобедят сторонникитой точки зрения,что без ужесточенияборьбы с нелегальнымвывозом заграницу российскихкапиталовконцепциясоздания финансовойполиции сильнопроигрывает.

2. ТЕНЕВАЯЭКОНОМИЕА ИФИНАНСОВЫЕПРЕСТУПЛЕНИЯСВЯЗАННЫЕ СНЕЙ

2.1Проблемы,концепции,классификацияи структуратеневой экономики

Проблемытеневой экономикипривлекливниманиеисследователейеще в 30-х годах.В конце 70-х годовпоявилисьсерьезныеисследованияэтой сферы.Одной из первыхсерьезных работв этой областиявляется работаП.Гутманна(США) "Подпольнаяэкономика"(1977 г.), в которойобращалосьвнимание нанедопустимостьигнорированияее масштабови роли.1983 годув г. Белефелдебыла проведенапервая международнаяконференцияпо теневойэкономике, накоторой былопредставленооколо 40 докладов,затрагивавшихпроблемы теневойэкономики вусловиях различныххозяйственныхсистем. В 1991 г.в Женеве прошлаконференцияевропейскихстатистиков,посвященныхскрытой инеформальнойэкономике. Поее материаламопубликованоспециальноеруководствопо статистикетеневой экономикив странах срыночной системойхозяйствования.Регулярнопроходят конференциии семинары пооценке и мониторингунеформальногосектора (1992, 1993), втом числе специальнодля стран СНГ.В мае 1996 г. насовместномзаседании ЕЭКООН (Евростат)ОЭСР по национальнымсчетам средидругих вопросовбыла рассмотренапроблема оценкимасштабовтеневой экономики.В Евростатесоздана специальнаярабочая группапо вопросамскрытой экономики.Вотечественнойнауке и экономическойпрактике интереск проблемамтеневой экономикеотчетливопроявился в80-е годы. Это былообусловленокак социально-экономическимипричинами,связаннымис возрастаниемее роли в народномхозяйстве икриминализацией,так и с идеологическимпричинами.Последниепроявилисьв стимулированиируководствомстраны научныхисследований,направленныхна выявлениедеформацийи дискредитациюкоманднойсоциально-экономическойсистемы государственногосоциализма.Согласноисследованию"Теневые экономики.Размеры, причиныроста и следствия"¹,проведенномуФридрихомШнайдером иДоминикомЭнсте, теневойсектор естьпрактическив любой стране(табл. 2.1) Причемречь идет нео торговленаркотикамиили проституции,а о вполне легальнойдеятельности- просто ее скрываютот государства,что бы не платитьналоги. Основная"теневая" прибыльсоздается всельском хозяйстве,

¹ СтарковВ. Сколько теневиковна свете? // Аргументыи факты. –2001,-№ 17,-С. 6.

Основная"теневая" прибыльсоздается всельском хозяйстве,розничнойторговле истроительстве.

Таблица2.1

Объемынеформальнойэкономики в2000г., % ВВП

Австралия 14

Австрия 9

Бельгия 22,5

Канада 16,2

Дания 18,3

Финляндия 18,9

Франция 14,9

Германия 14,9

Великобритания 13,0

Греция 29,0

Ирландия 16.2

Италия 27,3

Япония 11,1

Нидерланды 13,5

НоваяЗеландия 11,9

Норвегия 12,6

Португалия 23,1

Испания 23,1

Швеция 19,9

Швейцария 8,1

США 8,9

В среднем 16,8

БывшийСССР

Азербайджан 59.3

Белоруссия 19.1

Эстония 18,5

Грузия 63.0

Казахстан 34.2

Латвия 34,8

Литва 25,2

Молдова 37,7

Россия 41,0

Украина 47,3

В среднем 35,3

Бывший соцлагерь

Болгария 32,7

Хорватия 28,5

Чехия 14,5

Венгрия 28,4

Польша 13,9

Румыния 18,3

Словакия 10,2

В среднем 20,9

В настоящеевремя единогообщепринятогоуниверсальногопонятия теневойэкономики несформулировано.Многообразиепозиций обусловлено,как правило,различиямив характеререшаемых авторамитеоретическихи прикладныхзадач, а такжев методологиии методикеисследования.Рассмотримосновные подходык определениюинтересующегонас понятия.Исследователипри изучениитеневой экономикируководствуютсяв основномследующимицелями: фундаментальныйтеоретическийанализ, статистическаяоценка, оптимизациясоциально-экономическойполитики,совершенствованиеправоохранительнойдеятельности,обеспечениеэкономическойбезопасности.Возможно,наиболее существенноразличаетсяпониманиетеневой экономикив зависимостиот того, избираетсяли теоретическийлибо операциональныйподходы. Притеоретическомподходе,характерномв большей степенидля отечественныхисследователей,теневая экономикарассматриваетсякак экономическаякатегория,отражающаясложную системуэкономическихотношений.Дляоперациональногоподхода,более свойственногозарубежнымисследователям,характерноопределениетеневой экономикичерез действияпо ее измерению.Данный подходприменяетсяпри решенииприкладных,статистическихзадач, формулированиирекомендацийпо совершенствованиюзаконодательстваи корректировкесоциально-экономическойполитики.Вметодологическомотношениисущественноразличаютсяэкономический,социологический,кибернетическийи правовойподходы кисследованиютеневой экономики.Развиваетсятакже междисциплинарныйкомплексныйподход.Особенностьюэкономическогоподходаявляется изучениеее влияния наэффективностьэкономическойполитики,распределенияи использованияэкономическихресурсов, разработканадежных методовее оценки иизмерения.Экономическиеконцепцииисследуюттеневую экономикуна глобальном,макро и микроуровнях,а также винституциональномаспекте. Науровне глобальнойэкономикирассматриваютсямеждународныетеневые отношения(например,наркобизнес,отмываниеденег, полученныхпреступнымпутем). На макроуровнеанализируютсятеневая экономическаядеятельностьс точки зренияее влияние наструктуруэкономики,производство,распределение,перераспределениеи потреблениевалового внутреннегопродукта, занятость,инфляцию,экономическийрост, и другиемакроэкономическиепроцессы.На микроуровневниманиеконцентрируетсяна изученииэкономическогоповедения ипринятие решенийсубъектамитеневой экономики,деловымипредприятиями,исследуютсяотдельныенелегальныерынки.Институциональныйуровень анализаставит в центрсоциально-экономическиеинститутытеневой экономики,то есть системуформальныхи неформальныхправил поведения,санкционныймеханизм,закономерностиих развития.Социологическиеконцепциитеневой экономикирассматриваютэту сферу сточки зрениявзаимодействиясоциальныхгрупп, различающихсяположениемв системе теневыхинститутов,мотивамиэкономическогоповедениясубъектов взначимыхситуациях.Врамках кибернетическойконцепциитеневая экономикарассматриваетсякак саморегулируемаяи управляемаясистема, разрабатываютсяэкономико-математическиемодели прогнозированияи управлениятеневой экономикой,закономерностейее развитияи взаимодействияс официальнымсектором.Врамках правовыхконцепцийявления теневойэкономикирассматриваютсякак особаясфера отклоняющегося(в том числепреступного)поведения.Основное вниманиеобращено наисследованиеобщественноопасных формэкономическойдеятельности,предупреждениюправонарушенийи борьбе с нимиправовымисредствами(криминологическийи уголовно-правовойконтроль).Сложностьи важностьпроблем теневойэкономикистимулируютразвитиемеждисциплинарногоподхода к ееисследованию.Пониманиетеневой экономикиразличнымиее исследователямиво многомопределяетсявыбором основногокритерия отнесенияэкономическихотношений кэтой сфере.Взависимостиот этого критерияразличаютсяучетно-статистический,формально-правовойи комплексныйподходы. Рассмотримконкретныеподходы копределениюи структурированиютеневойэкономики.Учетно-статистическийподход.При учетно-статистическомподходе основнымкритериемвыделениятеневых экономическихотношенийвыступает ихнеучитываемость,то есть отсутствиефиксации официальнойстатистикой.Наиболеепоследовательными развитымявляетсяучетно-статистическийподход на основеметодологиисистемы национальныхсчетов (СНС)ООН. Понятиетеневой экономикиопределяетсяисходя из основнойцели СНС - максимальноточного учетавсех видовэкономическойдеятельности,обеспечивающихреальный вкладв производствовалового внутреннегопродукта (ВВП).В соответствиис методологиейСНС все проявлениятеневой экономикиразделяютсяна две группы:а) продуктивныевиды деятельности,результатыкоторых учитываютсяв составеВВП;б) преступленияпротив личностии имущества,не включаемыев состав ВВПи фиксируемыена специальномсчете для уменьшениястатистическихпогрешностей.Всостав производительнойчасти теневойэкономики,включаемойв ВВП, включаютсяследующиеэлементы:

1.Показателизаконнойдеятельности,скрываемойили приуменьшаемойпроизводителямив целях уклоненияот уплаты налоговили выполнениядругихобязательств;2.Показателинеформальной(неофициальнойлегальной)деятельности,в том числе:

• деятельностьнекорпорированных(то есть непосредственнопринадлежащиходному владельцу,часто - семейных)предприятий,работающихдля собственныхнужд, то естьпроизводствотоваров и услуг,произведенныхв домашниххозяйствахи ими же потребленных;

• деятельностьнекорпорированныхпредприятийс неформальнойзанятостью(временныебригады строителейи т.п.).

3. Показателинеофициальнойнелегальнойдеятельности,в том числе:

• легальныевиды деятельности,которыми занимаютсянелегально(например, безлицензий испециальныхразрешений);

• нелегальнаядеятельность,представляющаясобой запрещенныезаконом производствои распространениетоваров и услуг,на которыеимеется эффективныйрыночных спрос(производствои распространениенаркотиков,проституция,контрабанда).

Преимуществомданного подходаявляется возможностьколичественнойоценки скрытойчасти производительнойэкономическойдеятельностина основеобщепринятойметодологииСНС, использованиярезультатоврасчетов приформированииэкономическойполитики имеждународныхсопоставлений.Результатырасчетов параметровтеневой экономикипо методологииСНС являютсяисключительноценными дляформированиясоциально-экономическойполитики, особеннов сложившейсяв России ситуации,когда проблемаконтроля надтеневой экономикойперешла изкатегориичисто полицейскихв разрядэкономико-политических.Вместес тем, данныйподход не лишеннедостатков.Отметим наиболееважные. В рамкахконцепции СНСне удаетсясколько-нибудьудовлетворительнооценить масштабы,структуру ивлияние криминальнойдеятельности,не связаннойс производствомреального ВВП.В состав теневойэкономики, содной стороны,включаютсявсе виды какобщеуголовных,так и экономическихпреступлений,что чрезмернорасширяетграницы теневойэкономики, ас другой стороныих учет ограничиваетсятем влиянием,которое ониоказывают напроизводствои потреблениеВВП текущегогода и использованиеэтой информацииограничиваетсяцелями уменьшенияпогрешностейстатистическихрасчетов.Существуеттакже категорияэкономическихправонарушенийи преступлений,которым в рамкахданной методологииколичественнаяоценка не можетбыть дана всилу их специфическоговоздействияна экономическуюсистему. Этопроисходитв том случае,если в результатеих совершенияимеет местолибо перераспределение,не приводящеек изменениюобщего объемаВВП, либо упущеннаявыгода экономикив целом илиотдельныхсубъектов,например, врезультатенедобросовествнойконкуренции,монополизациирынка, возрастанияинвестиционныхрисков. Крометого, неоцененнымявляется ущерб,возникший вситуацияхинформационнойасимметрии,перенесенияущерба отпреступленийна потребителяпосредствомувеличенияцен, значительныхотрицательныхвнешних эффектов(например, всвязи с наркотизациейнаселения).Серьезнойпроблемой прииспользованииэтого подходаможет статьотсутствиеили несовершенствоинформационнойбазы статистическихрасчетов.Например,масштабы теневойэкономики вРоссии являютсязаниженными,посколькуГоскомстатРоссии прирасчетах объемаВВП не учитываетпоследний изперечисленныхвидов теневойэкономическойдеятельностив связи с отсутствиеминформации.По мере совершенствованияинформационнойосновы расчетов,статистическийподход можетбыть болееэффективноиспользовандля оценкимасштабовдеструктивныхвидов экономическойдеятельности,а также дляоценки ролитеневой экономикине только впроизводстве,но и в потребленииВВП. Таким образом,учетно-статистическийподход к определениютеневой экономики,основанныйна методологииСНС, может бытьэффективноиспользовандля выявленияпроизводительныхсекторов теневойэкономики,оценки их масштабови формированииэкономическойи правовойполитики. Вместес тем он нуждаетсяв дополнениииными подходами,в большей степениспособнымиотразитьперераспределительныйхарактерпротивоправнойи общественновредной экономическойдеятельности.Формально-правовойподход.В качествеключевогокритериямвыделениятеневых экономическихявлений выступаетотношение кнормативнойсистеме регулирования.Конкретнымикритериямиявляются: уклонениеот официальнойили государственнойрегистрации,от государственногоконтроля;противоправныйхарактер.Д.МакаровВ.М.Есипов¹главной отличительнойособенностьютеневой экономическойдеятельностисчитают еенеконтролируемыйхарактер. Последнийзаключаетсяв недоступностиэкономическойинформациидля ее полученияоткрытымиконтрольнымиметодами.В.О.Исправников²для отнесенияэкономическихявлений к теневымиспользуеткритерийпротивоправностии уклоненияот официальнойрегистрацииП.Ореховскийиспользуетдля отнесенияк теневой экономикеболее жесткийкритерий -отсутствиегосударственнойрегистрациисделок.ДаллагоБ. (DallagoB.)для обозначениятеневых экономическихпроцессовиспользуетпонятие иррегулируемаяэкономика, подкоторой понимаетсядеятельностьэкономическихагентов, котораяне подчиняетсярегулярнымправилам изаконам иликаким либообразом скрытаот государственныхорганов управленияи контроля.Криминологическийподход.В рамках подходов,которые могутбыть обозначеныкак криминологические,используетсякритерийобщественнойвредности(опасности)экономическойдеятельности.Рассмотримнекоторыепримеры.К.Улыбиндля выделениятеневых экономическихотношенийиспользуеткритерийдеструктивности,нанесениявреда обществуи его членам,присвоениенетрудовыхдоходов. Есликритерий получениянетрудовыхдоходов можноне учитыватькак явно неадекватныйсовременномутипу экономикии основанныйна ортодоксальной политико -экономическойтеории, то второйкритерий однозначнооценить врядли

¹ МакаровД. Экономическиеи правовыеаспекты теневойэкономики вРоссии// Вопросыэкономики.1998. № 3. ²ИсправниковВ.О. Теневаяэкономика:экспроприация,отмывание илилегализация?// Социально-политическийжурнал. 1996. №6.

возможно.Идея общественнойвредностиобладаетзначительнымконструктивнымпотенциалом,посколькупозволяетрассматриватьобъект относительнонезависимоот действующейсистемы правовогорегулирования.Вместе с тем,этому подходуприсущ такойнедостаток,как чрезмерноерасширениесферы теневойэкономики засчет включенияв ее остовлегальных,однако экономическинеэффективных,неоптимальныхформ экономическихотношений, ккоторым можноотнести различныенесовершенстварынка и государства. Вакуриными А.В.Нестеровойвоспринятпредыдущийподход, однакосфера теневойэкономикиограниченадеформациямиэкономическихотношений,которые ненашли отраженияв законодательстве,не признаютсяправонарушениями,а их совершениене влечетнаступленияюридическойответственности.Комплексныеподходы.В рамках комплексногоподхода в качествеосновы выделениятеневой экономикииспользуютсяразличныесочетаниярассмотренныхранее критериев.Например,А.Н. Шохин используетдля выделенияявлений теневойэкономикитакие критерии,как отсутствиеучета, нерегламентированностьи противоправность.Т.И.Корягина¹в состав теневойэкономикивключаетэкономическуюдеятельностьне фиксируемуюстатистикой,запрещеннуюзаконом, а такжеприписки,спекулятивныесделки, мошенничество,связанное сполучениеми передачейденег (некоторыеэкономическиепреступления).

Классификациятеневых экономическихявлений

Рассмотримклассификациютеневых экономическихявлений поразличнымоснованиям.(Приложение2)В зависимостиот характерарезультатавыделяют теневуюэкономическуюдеятельность:производительную,вносящую реальныйвклад в производствоваловогонациональногопродукта;перераспределительную,не связаннуюс реальнымсозданиемэкономическихблаг, но перераспределяющуюдоходы и имущество.Поотношению кофициальнойэкономикеразличаютвнутреннююи параллельнуюэкономику.Подвнутреннейэкономикойпонимаютсявстроенныев официальнуюэкономикутеневые отношения,связанные софициальнымстатусом ихучастников.Другими словами,теневая экономикатрактуетсяс этой точкизрения какнерегистрируемаядеятельностьтех же самыхагентов, которыедействут и врегистрируемой части экономики.

¹ КорягинаТ.И. Услуги теневыеи легальные// ЭКО, - 1997,- № 2

ДанныйподходпоследовательнореализуетсяД. Макаровым.¹Параллельная(вторгающаяся)экономика- теневые отношения,не связанныес официальнымэкономическимстатусом ихучастников.Данной позициипри характеристикетеневой экономикипридерживаетсяГинзбург В.(Ginsburgh V.), которыйрассматриваетее как особыйсектор с особойпроизводственнойфункцией, гдезанята безофициальнойрегистрациичасть рабочейсилы.В зависимостиот стадийвоспроизводственногоциклавыделяют:

• теневоепроизводство;

• теневоераспределение(скрытое отучета распределениедоходов, экономическиепреступления);

• теневойобмен (реализациянелегальнопроизведеннойпродукции,правонарушенияв сфере потребительскогорынка, реализациянезаконнополученныхценностей);

• теневоепотребление(потреблениепродукциисобственногопроизводства,удовлетворениедеструктивных,асоциальныхпотребностей).

Трактовкатеневой экономикиу большинстваавторов включаетв ее составэкономическуюдеятельностьна всех стадияхвоспроизводственногоцикла. Исключениесоставляетстатистическаяконцепция,рассматривающаятеневую экономикукак производительныйсектор, участвующийв созданииВВП. Подходык определениютеневой экономикиразличаютсятакже и в зависимостиот принимаемыхво вниманиемеханизмовкоординацииее отдельныхсфер и секторов.Выделяют всвязи с этим:теневойрынок;неформальнуюэкономику;властно-насильственныймеханизм, связанныйпреимущественнос применениемили угрозойприменениянасилия. Еслиизучение теневогорынка какнеотъемлемогоэлемента теневойэкономикиявляется общимправилом, тонеформальныйсектор рядавторов в составтеневой экономикине включают.Властно-насильственныймеханизм какэлемент теневойэкономикипризнаетсялишь не многимиисследователямиПовидам рынкови находящихсяв оборотеэкономическихресурсоввыделяют:

• теневыеэкономическиеотношения нарынках потребительскихтоваров и услуг;

• нарынках инвестиционныхтоваров;

¹ МакаровД. Экономическиеи правовыеаспекты теневойэкономики вРоссии// Вопросыэкономики.1998. № 3.

• нафинансовыхрынках;

• нарынке труда;

• другихрынках (информации,технологий,интеллектуальнойсобственности).В литературе,с точки зренияданного критерия,развиваютсяследующиеконцепции.

Потребительскаяконцепция,при которойсфера теневойэкономикиограничиваетсяв основномнелегальнымпотребительскимрынком. Данныйподход былреализованТ.И. Корягиной.Среди зарубежныхавторов даннойпозиции придерживалисьWelish и Findlay.Трудоваяконцепциятеневой экономикиограничиваетпоследнююнерегистрируемойи нерегулируемойтрудовойдеятельностью.Обеназванные вышеконцепции былиэффективныпри изучениитеневых явленийв условияхадминистративно-команднойсистемы. Дляусловий рыночнойи переходнойэкономикиотмеченныеподходы являютсяузкими.Предпринимательскаяконцепциятеневой экономикиразвиваласьА.А.Крыловыми была основанана отождествлениитеневой экономикис теневымпредпринимательством(бизнесом).¹Названныеконцепцииявляютсяконструктивнымидля решенияконкретныхисследовательскихзадач, однако,не могут рассматриватьсяв качествеосновы дляформулированияуниверсальногоопределениятеневой экономики,которая охватываетсегодня практическивсе виды рынкови экономическихресурсов.Предложенныев литературеподходы копределениютеневой экономикисущественноразличаютсяв зависимостиот избираемогоэлементарногообъекта теневойэкономическойдеятельности.В числе наиболееконструктивныхможно назватьтакие как контракт,сделка, операция,производственные(экономические)отношения,институт, деловоепредприятие,количественныепараметрытеневой экономическойдеятельности.Соответственно,можно выделитьследующиеконцептуальныеподходы.Контрактная(договорная)концепция,развиваемаяВ.Исправниковым,трактует теневуюэкономику какуклонение отофициальнойрегистрациикоммерческихдоговоров илиумышленноеискажение приих регистрации.Данный подходк определениюявляетсянеобоснованноузким, посколькуобщепринятоепониманиекоммерческогоконтрактаисключает изанализируемойсферы трудовыеотношения,отношения всфере политическогорынка, деятельностькриминальныхинститутоворганизованнойпреступности.Таким образом,по критериюсубъекта теневыхэкономическихотношенийрассматриваемаяконцепцияможет бытьобозначенакак предпринимательская. Кроме того,данное определениенеявно предполагает,что в составе теневой

¹ КрыловА.А. Социально-экономическиепроблемынейтрализациикриминальнойэкономики:Лекция. - М.: АкадемияМВД РФ, 1997.

экономикиучитываютсялишь коммерческиедоговора, которыедолжны быть,согласно закону,официальнозарегистрированы.Данное определениеявляется такжечрезмерноузким, уже толькопотому, чтоисключаетбольшинствоэкономическихпреступленийи сектор запрещенныхвидов экономическойдеятельности.Трансакционнаяконцепция(концепциянезарегистрированныхгосударствомсделок). Введениепонятия сделкикак первичнойединицы теневойэкономическойдеятельностирасширяетграницы теневойэкономики посравнению спредыдущейточкой зренияпосколькудоговор являетсялишь частнымслучаем сделки,в которой необходимосогласованиеволи двух иболее лиц. Вместес тем, концепциянеобоснованноограничиваетсферу теневойэкономики лишьсделками, которыене зарегистрированыгосударством.Государственнаярегистрацияпредусмотренароссийскимзаконодательствомдля ограниченногокруга сделок,к которым относятсясделки внешнеэкономические,с недвижимостьюи ряд других.Кроме того,подобное пониманиетеневой экономикиисключает изнее неформальнуюи нелегальнуюэкономику, атакже перераспределительныйкриминальныйсектор.Операционнаяконцепцияв качествепервичногоэлемента теневойэкономикииспользуетпонятие теневойэкономическойоперации. Данныйподход хотяи декларированв литературе,но не проведенпоследовательно,посколькузачастую фактическиэкономическаяоперацияотождествляетсясо сделкой.Однако понятиеоперации ширепонятия сделкии может включатьлюбые экономическизначимые действия,имеющие цельюполучениетеневого дохода.К ним, например,относятсянезаконныеоперации всистеме бухгалтерскогоучета и многиедругие.Концепцияделового предприятияявляетсяразновидностьюпредпринимательскойконцепциитеневой экономикии развиваетсяприменительнок криминальнымформам экономическойдеятельности.Ее особенностьюявляетсярассмотрениетеневой экономикикак системыкриминальныхделовых предприятий.Она развиваетсякак на методологическойоснове экономическихнаук (теорияфирмы Р.Коуза),так и юридических(концепцияпреступногоделовогопредприятия,реализованнаяв правовойсистеме СШАв целях контролянад организованнойпреступностью).Институциональнаяконцепциярассматриваеттеневую экономикукак совокупностьинститутов,то есть правилповедения,норм, санкцийза их нарушение.Исследованиеинститутовосуществляетсяна основесоциологическойтеории, а такженеоинституциональнойэкономики.Политико-экономическаяконцепциярассматриваеттеневую экономикукак совокупностьпроизводственныхотношений икак секторпроизводства.Результатыее дальнейшегоразвития набазе ортодоксальноймарксистскойметодологииимели ограниченнуюценность дляформированиягосударственнойполитики вотношениинеконтролируемогосектора. Вместес тем, необходимоотдать должноеего объяснительномуи прогностическомупотенциалу,что нагляднопроявилосьв ряде опубликованныхработ, посвященныхнакоплениюкриминальногокапитала иформированиюкриминальнойбуржуазии всоветскийпериод.Некоторойспецификойотличаетсяподход к определениютеневой экономикидля условийнерыночнойхозяйственнойсистемы. Пониманиетеневой экономикиопределяетсятакже типомхозяйственнойсистемы. Вчастности, вусловияхадминистративно-команднойэкономики этопониманиеимеет рядособенностей.Гроссман(Grossman ) определяеттеневую экономикув СССР как всепроизводствои обмен, длякоторых выполняетсяхотя бы одноиз следующихсвойств: деятельностьдля частнойвыгоды; деятельность,нарушающаясуществующеезаконодательство.Данное определениеисходит изтого, что, посколькусоциалистическаяэкономика неможет служитьчастной выгоде,оба эти свойствадостаточнонадежно определяютсферу теневойэкономическойдеятельности.Вработах другихисследователей( Welish и Findlay,.) рассматриваетсятеневой сектор,который ограничиваетсяпроизводствомпродукцииисключительнопотребительскогоназначения.Особое вниманиев работах зарубежныхисследователей(Lipton, Stahl, Alexeev, Polterovich) уделяетсяанализу важнейшегосектора советскойтеневой экономики- "черного рынка",то есть отношениям,связанным сперепродажейпо рыночнымценам товаров,выпущенныхгосударственнымсектором.Такимобразом, длязарубежныхисследователейбыло характернопониманиетеневой экономикив нерыночнойхозяйственнойсистеме какпроизводительногосектора, скрытогоот учета и контролялибо противоправного,а также перераспределительнойсферы - теневогорынка. Характернойособенностьютеневого секторав условияхкоманднойэкономикипризнаетсятакже егоограниченностьсферами потребительскогорынка изанятости.Рассмотревосновные подходык пониманиюфеномена теневойэкономики,рассмотримсобственнуюее трактовку,пригодную дляиспользованияв дальнейшемдля решениявопросов контролянад криминальнойэкономическойдеятельностью.Критериямиотнесенияэкономическихявлений к теневойсфере являютсяследующие:получениеэкономическойвыгоды в формеприсвоенияэкономическихблаг, прав наэкономическиеблага, увеличенияэкономическихвозможностей,снижения издержеки уровняриска;осуществлениеэкономическойдеятельностивне официальногоконтроля,регламентации,с сокрытием,маскировкойее значимыхпараметровот правоохранительныхи контролирующихорганов.Вкачествеэлементарногообъектатеневой экономическойдеятельностицелесообразнорассматриватьоперации ипаттерны (схемы,модели, шаблоны)экономическогоповедения.Паттерн теневойэкономическойдеятельности- это совокупностьвзаимосвязанныхдействий,направленнаяна получениеэкономическойвыгоды и сокрытиезначимых параметровдеятельности.Его можно определитьтакже как стратегияили множествостратегийтакой деятельности.Паттерн включаетв качествеэлементовтеневые операциии иные действия.Он характеризуетсяповторяемостью,стабильностью,наличием устойчивойструктуры,алгоритма.Характеризуяэтот аспектдеятельностив криминальнойсфере речьидет о схемахсовершенияпреступлений,специфическом"почерке" ит.п.К операциямотносятсяпрежде всегосделки (трансакции),а также учетные,расчетные,информационныепроцедуры. Кпрочим действиямможно отнестиразличныескрытые соглашения,организационные,коммуникативные,физическиедействия.Средитеневых операцийв сфере легальнойэкономикиможно выделить:

а)хозяйственныеоперации(технологические,производственные,трудовые,маркетинговые,сбытовые, операциипо материально-техническомуобеспечению,торговые и ряддругих);б)финансовыеоперации (расчетные,кредитные,фондовые, валютные,страховые);в)учетные операции,связанные сосуществлениембухгалтерского,управленческого,статистическогоучета экономическойдеятельностиВзависимостиот цели теневыеоперации влегальнойэкономикемогут бытьнаправленына достижениеразличныхцелей, средикоторых наиболееважны:а) снижениеналоговойнагрузки;б)ограничениеконкуренции;в)получениельгот, привилегий,исключительныхправ у государства,в том числепутем коррупциии лоббированиязаконопроектов;г) ограничениериска; д) легализациянезаконнополученныхдоходов; е)незаконноеприсвоениеправ на экономическиеблага.Средитеневых операцийв легальномсекторе экономики,направленныхна уклонениеот налогов,выделяют:неучтенные,сокрытие частиоборота, псевдооперации,незаконныеоперации.Объектамитеневых экономическихопераций являютсяимущественныеи неимущественныеправа, материальные,финансовые,человеческие,информационныеи иные видыэкономическихресурсов.Поотношению кдействующимбазовымсоциальноэкономическиминститутамтеневые действияи операциимогут носитьдвойственныйхарактер:а)укреплениебазовых институтов,обеспечениевыполненияими функцийболее эффективнымспособом;б)деформация,разрушение,усиление дисфункцийбазовых институтов,их использованиев асоциальныхи преступныхцелях.При этомчасто обе целевыефункции тесновзаимосвязаны.Наиболееобщим признакомтеневых экономическихотношенийявляется ихнеконтролируемость.При этом следуетвыделить различныесферы неконтролируемыхэкономическихотношений.Во-первых,это экономическаядеятельность,операции влегальномсекторе, скрываемаяот учета иконтроля;Во-вторых,к данной сфереможет бытьотнесенаэкономическаядеятельность,за осуществлениекоторой предусмотренаюридическаяответственность.Это экономическаядеятельностьв нелегальномсекторе.В-третьих,в состав указаннойсферы следуетвключатьэкономическуюдеятельность,осуществляемуюбез специальныхопераций посокрытию отконтроля. Этодеятельность,формально нескрываемаяот контроля,но осуществляемаяв расчете набездействиелибо неадекватнуюреакцию контролирующихи правоохранительныхорганов.Кчислу причинподобногоположенияможно отнести:

• коррумпированностьконтролирующихи правоохранительныхорганов;

• неэффективностьдеятельностиконтролирующихи правоохранительныхорганов в связис ресурснымии иными ограничениями(деятельностьв расчете набездействиегосударстваи безнаказанность);

• несовершенствозаконодательства,препятствующеевыявлению,расследованию,пресечениюдеятельности,привлечениюк ответственностивиновных.

Пониманиенеконтролируемогохарактератеневой экономикине изменяетобъем данногопонятия, однакообогащаетзнание о егоструктуре, чтоимеет значениедля выработкимер по контролюнад анализируемойсферой.

Структуратеневой экономики

В структуретеневой экономикис известнойстепенью условностимогут бытьвыделены следующиеосновные сферыили блоки.Производительныйсектор (нелегальнаяэкономика),обеспечивающийреальный вкладв производствовалового внутреннегопродукта: а)легальные видыдеятельности,осуществляемыенелегально,например, безлицензии илиспециальногоразрешения;скрытое производствов легальнойэкономике;б) нелегальная(неформальная,по терминологииСНС-93) занятость,работа понайму;в) запрещеннаязаконодательствомэкономическаядеятельность.Перераспределительныйсектор теневойэкономикивключает различныепреступленияэкономическойнаправленности.В литературедля обозначенияотдельныхэлементовэтого секторатеневой экономикииспользуетсяразличныепонятия.Т.И.Корягинаиспользовалатермин "фиктивнаяэкономика"- экономикаприписок,спекулятивныхсделок, взяточничестваи всякого родамошенничеств,связанных сполучениеми передачейденег.В.О.Исправниковвключает вэтот сектортакже деятельность,направленнуюна получениенеобоснованныхвыгод и льготсубъектамихозяйствованияна основеорганизованныхкоррупционныхсвязей.Существуютдва особыхсектора экономики,которые такжеявляютсянеконтролируемымии нерегламентированными,не отражаемыми,как правило,в статистическомучете. Это сектордомашней исектор общиннойэкономики.Домашняяэкономикапредставленасферой общественнонеобходимогопроизводительногодомашнеготруда, которыйне оплачиваетсяи находитсявне сферы товарногообмена. В домашнююэкономикувключаетсятрудоваядеятельностьпо производствупродуктов,которые заменяюттовары, приобретаемыеза деньги всфере официальнойэкономики.Признакамидомашней экономикиявляются:производительныйхарактер, отсутствиеучета, официальнойрегламентации,непротивоправныйхарактер, отсутствиеобмена в рыночнойи нерыночнойформах.Общиннаяэкономикапредставленасистемойпроизводстваи реализацииблаг и услуг,которая основанана обмене внеденежнойформе. Она действуетв рамках сообществ,складывающихсяна базе различныхформ социальныхсвязей: родственных,соседских,дружественныхотношений,близости культур,религиозныхвзглядов, профессии,идеологическойориентациии т.п.Общиннаяэкономика -это форма развитиядомашней экономикипри выходепоследней запределы семьи.Если обменблагами в рамкахразличногорода общинначинаетосуществлятьсяв денежнойформе, общиннаяэкономикапереходит внелегальную.Признакамиобщинной экономикиявляются:производительный,непротивоправный,характер, обменв неденежнойформе, несоблюдениепринципаэквивалентности,нерегламентированность,неучитываетмыйхарактер.Данныесектора, нанаш взгляд, неследует относитьк теневой экономике.Связано этос тем, что сокрытиеот учета иналогообложенияв этих сферахне происходит.Обязанностиофициальнойрегистрирациии уплаты налоговзаконодательствоне предусмотривает.Данная деятельностьне носит, какправило, противоправногохарактера.Такое пониманиетеневой экономикиоправдано ис криминологическихпозиций прирассмотренииее в качествефактора экономическойпреступности.Сферы домашнейи общиннойэкономики несвязаны с выходомза рамки правовогополя и не являютсяфакторамикриминализацииэкономическихотношений.Некоторыеавторы относятэти сферыэкономическойдеятельностик легальнойчасти неформальнойэкономики.

Понятиеи структуракриминальнойэкономики

Важнейшейтенденциейразвития теневойэкономикиявляется еекриминализация,возрастаниевлияния организованнойпреступности,усиление ееобщественнойопасности. Всвязи с этимв системеэкономическихотношенийцелесообразновыделитьсамостоятельныйсектор криминальнойэкономики.Концепциякриминальнойэкономикиориентирована,прежде всего,на исследованиепричин, механизмовэкономическихобщественноопасных явлений,а также предупреждениеи пресечениеобщественноопасной активности.Первое исследованиекриминальнойэкономики быловыполненоА.А.Крыловым.¹Он ввел в научныйоборот самопонятие "криминальнаяэкономика"и дал следующееее определение:"Криминальнаяэкономика -это сложнаясистема незаконныхсоциально-экономическихотношений иматериально-вещественныхпроцессов поповоду производства,распределения,обмена и потребленияматериальныхблаг и услуг".Криминальнуюэкономику онопределяеттакже какорганизованнуюкорыстнуюненасильственнуюпреступность.Вработах статистическойнаправленностииспользуетсятермин "криминальнаяквазиэкономика",которая определяетсякак непродуктивныйсектор экономическойдеятельности,связанный снезаконнымперераспределениемдоходов и имуществаграждан путемграбежа, разбоя,кражи,вымогательства.А.Нестерови А.Вакуриндают следующееопределениекриминальнойэкономики:"…криминальнаяэкономика -это специфическийэкономическийуклад, способхозяйствования,который призванобеспечиватьопределенную,относительнонебольшую почисленностигруппу лицсверхдоходами,доходами отпреступнойдеятельности,доходами отиспользования"прорех" взаконодательстве».Этопонятие, по ихмнению, охватываетдеяния в экономическойсфере, подпадающиепод определенныестатьи законодательства,то есть экономическиеправонарушенияи преступления.Сюда же он относятпреступномумиру законопроектов.Такимобразом, имеетместо пониманиекриминальнойэкономикиисключительнос формально-правовыхпозиций. Всоответствиис логикой такогопонимания всостав криминальнойэкономикивключаетсявся теневаяэкономика.Формально-правовойподход, по мнениюавтора, являетсянедостаточнымдля адекватногопониманияприроды икриминальнойи теневой экономикии нуждаетсяв дополнениии расширении.Криминальнуюэкономику,особенно вРоссии и другихстранах с неразвитойрыночной системой,следует рассматриватьс более широкихкриминологическихпозиций.С этойточки зрениякриминальнаяэкономикавключаетэкономическиеотношения,экономическуюдеятельность,главным отличительнымпризнакомкоторой являетсяобщественнаявредность(опасность). Криминальнаяэкономикаохватывает экономические общественно

¹КрыловА.А. Социально-экономическиепроблемынейтрализациикриминальнойэкономики:Лекция. - М.: АкадемияМВД РФ, 1997.

опасныедеяния трехвидов:

• криминализованные,влекущие уголовнуюответственностьв соответствиис действующимзаконодательством;

• некриминализованные,но влекущиеюридическуюответственностьв соответствиис нормами другихотраслей права;

• некриминализованныеи не влекущиеюридическойответственности(пробелы правовогорегулирования).

Всоответствиис логикойформально-правовогоподхода, теневаяэкономикаявляется подсистемойэкономикикриминальной.К такому выводувполне последовательноприходят егосторонники.Этот подходединственноверен с позицииправоприменения,когда необходимоисходить издействующихправовых норм.Последовательноследуя этойлогике, в качествесредства решенияпроблемы теневойэкономикиследует избратьприменениеадминистративныхи уголовно-правовыхсредств борьбы.Однако в российскихусловиях согласитьсяс такой позициейвряд ли возможно.С позицийкриминологическогоподхода, в составетеневой экономикиследует выделитьсектора криминальнойтеневой экономикии некриминальнойтеневой экономики.Однако четкои однозначновыделить секторнекриминальнойэкономическойдеятельностине представляетсявозможным.Причина этого- сложностьсамого объектаанализа - теневойэкономики,тесная взаимосвязьее позитивныхи негативныхфункций в условияхнесовершеннойконкурентнойсреды, необоснованногоналогообложения,а также формальныхи неформальныхограниченийна открытиеи ведениебизнеса.Привыделениисектора некриминальнойтеневой экономикиследует, нанаш взгляд,учитыватьследующиесоображения.Кнекриминальнойтеневой можетбыть отнесеналишь экономическаядеятельность,непосредственносвязанная спроизводствомнормальныхтоваров, оказаниемнормальныхуслуг, выполнениемнормальныхработ и вносящаявклад в созданиеВВП.К некриминальномусектору теневойэкономикицелесообразноотнести деятельность,которая немогла бытьначата илипродолженав условияхдействующегорежима налогообложенияи регулирования.Необходимоучитыватьмультипликативныйэффект увеличенияпроизводстваи, следовательно,налоговыхпоступлений,в результатерасходованиятеневых доходовв легальнойэкономике.Приочевиднойполезноститого или иногобизнеса с точкизрения общественныхпотребностейна некоторыхрынках незаконныеметоды являютсярешающим факторомв обеспеченииконкурентоспособностии, создаваяпредприятиеили решая егоразвивать,любой самыйдобросовестныйсубъект вынуждених использовать(например, различныесхемы "черногонала" - неучтеннойналичности).Уровень ценопределяетсяв основномфирмами, применяющимисхемы уходаот налогообложенияи войти легальнов такую сферупрактическиневозможно.Вобщем и целомдля оценкиуровня криминальноститеневой экономикицелесообразноучитыватьмаксимальнополно как ееэкономическуюэффективностьи полезность,так и деструктивноевлияние. Полезноответить навопрос: "Еслиправовые предписаниябудут полностьюреализованы,а налоги и платежи- полностьюуплачены, топри существующейэкономическойконъюнктурекакая частьэкономическойдеятельностиокажется минимальноконкурентоспособнойи рентабельной?".Именно в этойчасти следуетискать криминальныйтеневой сектор.Вопрос можетбыть сформулировани в более общейформе: "В какойстепени и какаячасть, сфератеневой экономики,связанные снарушениемправовогозапрета, обеспечиваютвыживаниеобщественногоорганизма?".Прикриминологическомподходе объектоманализа становитсяне только самадеятельность,но и оценочнаяшкала этойдеятельности,воплощеннаяв правовойсистеме. Приэтом используетсяболее мощныйкритерийсоциально-экономическойэффективности.Взаключениенеобходимоотметить также,что применениетого или иногоподхода обусловленохарактеромхозяйственнойсистемы и качествомсистемы регулированияэкономикой.Формально-правовойподход являетсявполне оправданнымв условияхстабильнойотлаженнойсистемы правовогорегулированияэкономики,высокого развитияее институтови ограниченноговмешательствагосударствав экономическуюжизнь. Таковаситуация вбольшинствепромыщленно-развитыхстран. Большинствообщественнополезных видовбизнеса и другойэкономическойдеятельностиможет реальноконкурироватьпри использованииметодов добросовестнойконкуренции.В сфере теневойэкономикиоказываютсякриминальноориентированныесубъекты либоаутсайдеры.Вусловиях слабогогосударства,отсутствиянормальнойинституциональнойсреды в сфереэкономики,применениенезаконныеметодов становитсяодним из решающихфакторов конкуренциии выживания.Вне правовогополя оказываетсябольшинствоэкономическихсубъектов. Втакой ситуацииформально-правовойподход не являетсяконструктивными должен бытьдополнен болеешироким экономико- криминологическим.Разделениетеневой экономикина криминальныйи некриминальныйсектор не можетбыть умозрительным.Оно предполагаетсистемныйанализ конкретныхсфер в конкретныхусловиях.Высказанныесоображенияне имеют цельюокончательноерешение проблемы.Они призваныочертить еенаиболеесущественныеконтуры истимулироватьпоиск решения,обоснованностькоторого нуждаетсяв постояннойперепроверкев условияхразвивающейсяреальности.Сучетом вышесказанногов составекриминальнойэкономикимогут бытьвыделены следующиеэлементы:

• незаконныеэкономическиеотношения всфере легальнойэкономическойдеятельности(экономическаяпреступностьи адмделиктность);

• скрытаяэкономика -разрешеннаязаконом деятельность,которая официальноне показываетсяили приуменьшаетсяосуществляющимиее субъектамив целях уклоненияот уплаты налогов,внесения социальныхвзносов илиот выполненияопределенныхзаконом обязательств;

• сферанелегальногобизнеса, связанногос производством,реализациейи потреблениемнормальныхтоваров и услугбез лицензиии специальногоразрешения.

• сферанелегальной(неформальной- в терминологииСНС-93) занятости;

• сферанелегальногобизнеса, связанногос производством,реализациейи потреблениемзапрещенныхтоваров и услуг,при которомимеет местотрудовой процесс,а выпускаемыетовары и услугиимеют эффективныйрыночный спрос.

• сферууголовногопромысла, врамках которойкриминальныедоходы извлекаютсяна базе систематическогосовершениятрадиционныхобщеуголовныхпреступлений(профессиональнаяпреступность).

• сферауслуг, связанныхс применениемили угрозойприменениянасилия вэкономическихотношениях(заказные убийства,криминальныйтерроризм).Цель данноговида деятельности- силовое обеспечениефункционированиякриминальнойэкономики,подавлениеконкуренциии социальногоконтролянасильственнымиметодами,посредствомсовершенияобщеуголовныхпреступлений.Развитие даннойсферы связанос коммерциализациейобщеуголовнойнасильственнойпреступности.

• сферасоздания,толкования,применения,исполнениятеневых (неформальных)норм, регулирующихсферу криминальнойэкономическойдеятельности.

• незаконныеэкономическиеотношения всфере политическогорынка, политическойдеятельности.

• незаконныеэкономическиеотношения всистеме государственнойи муниципальнойслужбы в связис осуществлениемэкономическойдеятельности,принятием иисполнениемэкономическизначимых решений.

Криминальнуюэкономикуследует такжерассматриватькак системусоциально-экономическихинститутов,то есть формальныхи неформальныхправил экономическогоповедения, атакже санкционныхмеханизмов.Сферукриминальнойэкономикицелесообразноограничитьвидами деятельности,которым присущитакие признакикак осуществлениена профессиональнойоснове иинституционализированныйхарактер.Первыйкритерий означает,что к сферекриминальнойэкономикиотноситсясовершениедеяний, осуществлениеэкономическойдеятельностисубъектами,обладающимиспецифическимипрофессиональныминавыками иопытом. В сферелегальногобизнеса ккриминальнойэкономикеследует отнестисовершениеобщественноопасных деянийв процессепрофессиональнойдеятельностив интересахличных, организации,третьих лиц.В составкриминальнойэкономикивключаетсятакже профессиональнаяпреступность.Подней понимаетсяразновидностьпреступныхзанятий, которыеявляются длясубъекта источникомсредств существования,требуют необходимыхзнаний и навыковдля достиженияконечной целии обусловливаютопределенныеконтакты сантиобщественнойсредой.Второйкритерий означает,что в ее составеучитываютсявиды деятельности:во-первых -связанные сиспользованиемв преступныхцелях институтовлегальнойэкономики,исполнительной,законодательнойи судебнойвласти;во-вторых- синдикализированныеформы организованнойпреступнойдеятельностиэкономическойнаправленности;в-третьих -виды общественновредной экономическойдеятельности,порожденныедисфункциямиобщественныхинститутови потому носящиемассовыйхарактер;в-четвёртых- деятельностьпо созданию,толкованиюисполнениюи применениюнеформальныхнорм противоправногоэкономическогоповедения.Использованиеэтих критериевпредполагаетисключениеиз сферы криминальнойэкономикислучайные,единичные,спонтанные,ситуативноосуществляемыедеяния экономическогохарактера.

2.1 Понятиефинансовойпреступностии классификацияфинансовыхпреступлений

Подфинансовойпреступностьюпонимаетсясовокупностьпреступлений,непосредственносвязанных спосягательствомна отношенияпо формированию,распределению,перераспределениюи использованиюфондов денежныхсредств (финансовыхресурсов) субъектовэкономическихотношений.Финансовыепреступлениямогут бытьклассифицированыпо различнымоснованиям.(Приложение3)

В зависимостиот уровня финансовыхотношений,являющегосяобъектомпосягательств,различают:

1. Преступленияпосягающиена финансовоюсистему государства(государственныеи муниципальныефинансы).

2. Преступленияпосягающиена финансыпредприятий.

Взависимостиот сферы посягательствразличают:

1. Преступленияв сфере налогообложения.

2. Преступленияна рынке ценныхбумаг.

3. Преступленияв сфере страховогорынка.

4. Преступленияв сфере валютногорынка.

5. Преступленияв сфере межбанковскогоденежногорынка.

6. Преступленияв сфере кредитногорынка.

7. Преступления на рынке товарови услуг.

В зависимостиот вида операций,используемыхв преступныхцелях,различаютпреступленияв сфере кредитных,расчетных,валютных, фондовых,учетных операций. В зависимостиот субъектаэкономическихотношений, направа которогоосуществляетсяпосягательство,выделяют:

1. Преступленияпосягающиена права кредиторови гарантов.

2. Преступленияпосягающиена права инвесторов( вкладчиков,акционеров,пайщиков).

3. Преступленияпосягающиена интересыгосударства( таможенныеи налоговыепреступления)

Взависимостиот субъектаразличают:

1. преступленияплательщиковобязательныхплатежей (налогов,сборов, пошлин,взносов);

2. преступленияменеджеровпредприятий,учреждений;

3. преступлениянаемных работниковкоммерческихи некоммерческихпредприятий;

4. преступлениягосударственныхслужащих;

5. преступлениялиц, являющихсясторонами вобязательственныхотношениях(должников,страхователей,страховщиков,эмитентов,клиентов идр.)

6. преступленияиных лиц подприкрытиемфинансовыхотношений илипрофессиональнойдеятельности.

Финансовыепреступлениякрайне многообразныи сложны. Взависимостиот обстоятельствкриминалистическоезначение могутиметь различныефакторы ицелесообразныразличныевариантыклассификации.

Преступления,посягающиена финансовуюсистему государства.

В даннуюгруппу преступленийвключаютсяследующие видыпреступлений:

• налоговыепреступления;

• уклонениеот уплатытаможенныхплатежей;

• уклонениеот уплатыобязательныхвзносов в целевыегосударственныефинансовыефонды;

• нецелевоеиспользованиебюджетныхсредств (мошенничествас субсидиями),

• незаконноеполучение инецелевоеиспользованиегосударственныхкредитов;

• фальшивомонетничество;

• легализациядоходов, полученныхпреступным(незаконным)путем;

• преступления,связанные снезаконнымвывозом капиталаили невозвращениемвалютных средств,когда такоевозвращениеявляетсяобязательным.

Налоговыепреступления.

К налоговымпреступлениями проступкампо законодательствустран с развитойрыночной экономикойотносятсянарушения приуплате различныхвидов налогов,а также таможенныеправонарушения.Круг преступныхдеяний, связанныхс налогами, вкаждой конкретнойстране отличаетсясвоимиособенностями.Уклонениеот уплаты налоговявляется основнымвидом налоговыхправонарушений.Основнымиформами уклоненияявляются:непредставлениев налоговыеучрежденияинформациио доходах, сокрытиереальных доходовпутем внесенияложных илиискаженныхсведений вдокументы,использованиеподдельныхдокументов.Непредставлениев налоговыеучрежденияинформациио доходахотносится ккатегорииуголовныхпроступков,за совершениекоторых можетбыть назначенлибо штраф,либо краткосрочноелишение свободы,как, например,в Италии, в США.К формам уклоненияот уплаты налогов,составляющихпреступления,как правило,относят действия,выражающиесяв сокрытии илиискаженииинформациио доходах путемобмана, мошенничестваили подделки.Таможенныеправонарушенияохватываютразличные видыуклонения отуплаты таможенныхпошлин на ввозимыеи вывозимыетовары, а такжеввоз и вывозбез оформленияв установленномпорядке товаров,на производствои распространениекоторых установленагосударственнаямонополия.Законодательствонекоторыхстран квалифицируеттакие деяниякак разновидностиконтрабанды(Англия, Италия),так как в большинствеслучаев действияпо уклонениюот уплаты таможенныхпошлин связаныс сокрытиемопределенныхтоваров. Ктаможеннымпреступлениямотноситсятакже подделказнаков уплатытаможеннойпошлины.Ответственностьза данные видыправонарушенийустановленауголовнымзаконодательствомРоссии. Согласност. 194 УК РФ "Уклонениеот уплаты таможенныхплатежей"признаетсяпреступлениемуклонение отуплаты таможенныхплатежей вкрупномразмере.Налоговыепреступленияи наказаниеза их совершениев соответствиис действующимУголовнымкодексом приведеныв приложении4.Преступления,посягающиена финансовыеинтересы государствав сфере налогообложения,относятсятакже рядненалоговыхпреступлений,но связанныхс налоговыми:незаконноепредпринимательство(ст. 171 УК РФ), преднамеренноебанкротство(ст. 196 УК РФ), фиктивноебанкротство(ст. 197 УК РФ) и ряддругих.Анализмирового опытапри изучениипреступностив финансово-кредитнойсфере свидетельствуето том, что эффективностьлюбых экономическихпреобразованийв значительноймере зависитот надежностии стабильностифинансово-кредитнойсистемы.Особенностьюразвития рыночныхотношений врассматриваемойсфере экономикиРоссии - быстрыйрост сетикоммерческихбанков, фондовыхи валютныхбирж, инвестиционных,негосударственныхпенсионныхфондов, становлениеновых видовфинансовыхинститутов,ускореннаяперестройкаплатежнойсистемы - происходилибез достаточнойправовой,организационнойподготовкии не были подкрепленыматериально-техническимиресурсами.Новшествавводилисьпоспешно приотсутствииправовогорегулирования.Многие необходимыедля нормальногоцивилизованногофункционированияфинансово-кредитнойсистемы законы,нормативныедокументыпринималисьс большимопозданием,либо наоборот,слишком быстро.В этот периодбыл ослабленконтроль состороны государственныхорганов, осуществляющихфинансовыйконтроль впервую очередь,ЦентральногоБанка РФ иМинистерствафинансов РФ.Отсутствовалдолжный надзорсо стороныорганов прокуратуры.На фоне общегоослаблениягосударства,правоохранительныхи контролирующихорганов, несовершенствазаконодательствафинансово-кредитнаясистеме запериод реформпревратиласьв одну из наиболеекриминализованныхсфер экономики."Лидирует"финансово-кредитнаясистема такжепо количествухищений в крупныхразмерах имошенничеств.Наиболеекриминогеннымив финансовойсфере являются:банковскаядеятельность,при этом большаячасть преступленийприходитсяна коммерческиебанки. Наблюдаетсярост преступленийв страховойсфере, на рынкеценных бумаг,в сфере внешнеэкономическойдеятельностии совершаемыхс использованиемкомпьютерныхтехнологий,электронныхсредств доступаи системтелекоммуникаций.Распространенныйхарактер вкредитно-финансовойсистеме приобрелипреступленияпротив собственности,чаще всегосовершаемыепутем мошенничестваи присвоениявверенногоимущества -хищения денежныхсредств сиспользованиемподложныхплатежныхдокументови поддельныхбанковскихгарантий, фальшивыхавизо, безвозвратноеполучение ине целевоеиспользованиельготных кредитов.Среди типичныхпреступленийследует отметитьтакже "отмывание"криминальныхдоводов, финансовыеаферы с деньгамивкладчиков,должностныезлоупотреблениябанковскихслужащих, налоговыеи таможенныепреступления.

2.3Налоговаяпреступность

Экономическаяситуация,сложившаясяв России в периодперехода крынку, потребоваласозданияпринципиальноновой эффективнойналоговойсистемы. Современнаяналоговаясистема Россиибыла созданав начале 90-х годови представленасовокупностьюналогов, сборов,пошлин и другихплатежей, взимаемыхв установленномпорядке сплательщиков- юридическихлиц и физическихлиц на территориистраны. Крометого, существуютгосударственныевнебюджетныефонды, доходнаячасть которыхформируетсяза счет целевыхотчислений.Важнейшейтенденциейразвития современнойналоговойсистемы Россииявляется еекриминализация,рост масштабовналоговойпреступности.Налоговаяпреступность- общественноопасное социально-правовоеявление, включающеев себя совокупностьпреступлений,объектом которыхявляются охраняемыеуголовнымзаконом отношенияпо поводу взиманияналогов и иныхобязательныхплатежей, атакже осуществленияконтроля засвоевременностьюи полнотой ихуплаты.

Масштабыналоговойпреступности

В течениепоследних лет,наблюдаетсязначительноераспространениефактов уклоненияот уплаты налогов,которые ранееимели разовыйхарактер. Посравнению сдругими видамиэкономическихпреступленийчисло официальнозарегистрированныхпреступныхнарушенийналоговогозаконодательстваможет показатьсяотносительнонебольшим.Если в 1992 г. пофактам нарушенияналоговогозаконодательствабыло возбужденовсего 147 уголовныхдел, то уже в1993 г. -1242, в 1994 г. - 3126, в 1995 г.- 5670, в 1996 г. - 5540, в 1997 г. - 4185,а в 1998 г. - 39531. В результатеработы налоговойполиции в 1998 г.в бюджетнуюсистему страныбыло перечисленосвыше 160 млрд.рублей недоимки.Сумма погашеннойзадолженностиперед Пенсионнымфондом в результатеработы налоговойполиции составила783 млн. руб. В2000 году органаминалоговойполиции выявленооколо 34 тысячпреступлений(почти в двараза больше,чем в 1999 году),которые нанеслиэкономикестраны ущербв размере 66 млрд.рублей .За2000 год федеральнымиорганами налоговойполиции возбужденоболее 32 тысячуголовных дел,из которых 70процентов –исключительнопо налоговымпреступлениям.Вместес тем более10,5 тысяч уголовныхдел в отношениилиц, совершившихналоговыепреступлениявпервые, выразившихдеятельноераскаяние иполностьювозместившихгосударствунанесенныйущерб, былипрекращены.Это составилоболее половиныот общего количествапрекращенныхуголовных дел.Сумма причиненногоущерба по оконченнымуголовнымделам составилаболее 17,3 млрд.рублей. Длясравнения: за1999 год аналогичныйпоказательсоставил 4,3 млрд.рублей. Пооконченнымуголовнымделам в бюджетвозвращеноболее 14 млрд.рублей, в томчисле свыше9 млрд. – вследствиедеятельногораскаяния.Кроме того,было выявленои пресеченоболее 200 тысячадминистративныхправонарушений(в 1999 году – около105 тысяч). К административнойответственностипривлеченоболее 150 тысяччеловек. В 1999 году– свыше 40 тысячюридическихи физическихлиц. Преступныенарушенияналоговогозаконодательстваобладают высокойлатентностью.По прогнозаманалитиковФедеральнойслужбы налоговойполиции РоссийскойФедерацииосновная частьпреступленийпока не выявляется,а количествовозбуждаемыхпо фактам нарушенияналоговогозаконодательствауголовных дел,может возрастидо 15-20 тыс. в год.По даннымналоговыхорганов, лишь17 % всех экономическихсубъектов,функционирующихв России, полностьюи в срок рассчитываютсяпо своим налоговымобязательствам,50 % - производятплатежи времяот времени, а33 % вообще неплатят налоги.Масштабыналоговойпреступностив России сегодняпредставляютреальную угрозуэкономическойбезопасностигосударства.Это обусловливаетсяне толькоколичествомсовершенныхпреступлений,сколько всевозрастающимпроникновениемв сферу налогообложенияорганизованнойпреступностии коррупции,увеличивающимсявлияниемкриминальныхэлементов надеятельностькоммерческихбанков, внешнююэкономику,кредитно-финансовыхучрежденийи других структур,занимающихключевые позициив экономикестраны, а такжеглобальнымохватом и изощреннымхарактеромсовершаемыхпреступлений.Наиболеекрупные сокрытиядоходов установленына операциях:с автомобилями(28% начислений),нефтью и нефтепродуктами(26%), цветнымиметаллами(8%), товараминародногопотребления(7%), древесиной,денежнымисредствамии ценными бумагами(по 6%), спиртоми ликероводочнымиизделиями(3%), электроэнергией(1,5%), сельхозпродукцией(1%)Распространеныналоговыепреступленияи во внешнеэкономическойдеятельности.

Причиныналоговойпреступности

Специалистыв областифинансовогоправа выделяютсреди причинналоговыхпреступленийэкономические,политические,техническиеи моральные.

А)Ухудшениефинансовогоположениябизнеса и населения.Оно связанос кризиснымиявлениями,характернымидля современнойроссийскойэкономики:падение производства,сжатие доходногопотенциала,перелив рублевойденежной массыв накоплениеиностраннойвалюты, вывозкапитала заграницу. Впромышленностиубыточнымистали свыше40% организаций,на транспорте- около 60%, в строительстве- каждая третьяорганизация.В 65 регионахстраны доляубыточныхпредприятийсоставила от40% и более.Финансовоеположениеналогоплательщиковдостаточночасто являетсяопределяющимфактором совершенияналоговыхпреступлений.Налогоплательщиксопоставляетвыгоду от уклоненияот уплаты налогови возможныеотрицательныепоследствия.Если с материальнойточки зренияуклонение себяоправдывает,то налогоплательщик,скорее всего,уплачиватьналоги не станет.Поэтому снижениеналоговойспособностисубъектовналогообложения,следует расцениватькак одну изважных экономическихпричин уклоненияот уплаты налогов.Б) Причиныэкономическогохарактера,связанные спроводимойналоговойполитикой иособенностяминалоговойсистемыВажнейшимфактором являетсячрезмернаяналоговаянагрузка наналогоплательщиков.Возрастаниеналоговойнагрузки обусловленомножествомчастных факторов,среди которыхможно отметитьследующие.Неспособностьгосударстваобеспечитьэффективныйконтроль надрасходамибюджета.Постоянноеувеличениерасходов побуждаетгосударствоповышать уровеньналогообложения.В результатевозрастаетналоговоебремя, чрезмернаятяжесть которогопризнаетсяодной из основныхпричин массовогоуклонения отуплаты налогов.Согласно имеющимсяэкспертнымоценкам, уровеньотечественногоналогообложенияоцениваетсякак один изнаиболее высокихв мире.

Политическиепричины

Политическиепричины уклоненияот налоговсвязаны срегулирующейфункцией налогов:посредствомих государствопроводит туили иную социальнуюили экономическуюполитику. Лица,против которыхнаправленатакая политика,путем неисполненияположенийналоговогозаконодательстваоказываютопределенноепротиводействиегосподствующейгруппе. Уровеньналоговойдисциплинызависит отобщей политическойситуации встране. В периодырезкого обострениякризиса государственнойвласти в Россииотмечаетсярезкое снижениесобираемостиналогов из-замассовогонеисполненияналогоплательщикамисвоих обязанностей.

Правовыепричины

Важнейшимфактором этойгруппы являетсянесовершенствои нестабильностьналоговогозаконодательства.В настоящеевремя нормативно-правоваябаза по вопросамналогообложениявключает всебя большоечисло законов,указов, постановлений,инструкцийи разъяснений.Имеет местонесогласованностьмногих налоговыхзаконов с ранеепринятымизаконодательнымиактами. Отдельныеположения былинедостаточносформулированы,в результатечего возниклавозможностьих двойноготолкования.Дополнительныетрудностисоздают постоянновносимые измененияв действующееналоговоезаконодательство.Постоянноеожидание повышенияналогообложения,вынуждает ихзаранее занижатьобъем своихналоговыхобязанностей.Кправовым причинамотноситсянесовершенствоотдельныхналоговыхмеханизмов,под которымипонимаютсовокупностьправовых норм,определяющихпорядок исчисленияи уплаты тогоили иного налога(элементыналогообложения).Они могутсущественноразличатьсяв зависимостиот того, какойобъект подлежитналогообложению.Наиболееуязвимым являетсямеханизм исчисленияи уплаты налогана прибыль.Преобладаниепреступлений,связанных суплатой этогоналога, преждевсего, объясняетсяналичием целогоряда исключенийи изъятий, атакже льготпо его уплате,которые незаконноиспользуются.Внаименьшейстепени преступнойдеятельностиподверженыимущественныеналоги (налогна имуществоорганизаций,налог на имуществофизическихлиц, земельныйналог), так каксокрытие объектовнедвижимостизатруднительно.

Организационныепричины

К ихчислу относятсянедостаткиво взаимодействиимежду органаминалоговогоконтроля, органаминалоговойполиции, другимиконтролирующимии правоохранительнымиорганами.Кпричинаморганизационногохарактера,обусловленнымнедостаткамипроцессуальногозаконодательства,относится инесогласованностьв действияхорганов предварительногоследствия иарбитражныхсудов. Известно,что в большинствеслучаев процессрасследованияуголовных дело налоговыхпреступленияхсопровождаетсяисковым производством,инициированнымналогоплательщиком.Обращениеналогоплательщикапосле возбужденияуголовногодела в арбитражныйсуд с иском опризнаниирешения поакту проверкинедействительнымосложняетрасследование.Имеющие местонарушенияналоговогозаконодательства,как правило,являются предметомрассмотренияв заседанииарбитражногосуда до решенияследственнымиорганами вопросов,относящихсяк их компетенции.В случае жеудовлетворенияиска налогоплательщикаперспективанаправлениядела в суд придоказанностифакта умышленногоуклонения отуплаты налоговстановитсяпроблематичной.Ксожалению, вбольшинствеслучаев арбитражныесуды игнорируютфакт расследованиянарушенияналоговогозаконодательствав порядке уголовногосудопроизводства,и принимаютрешения безучета егорезультатов.Недостаточноеразвитиемеждународногосотрудничествав деле борьбыс налоговымипреступлениямии правонарушениями.В последнеевремя нарушенияналоговогозаконодательствавсе чаще оказываютсясвязаннымис внешнеэкономическойдеятельностьюхозяйствующихсубъектов.Отсутствуютсоглашенияо взаимодействиис фискальнымиаппаратамибольшинствагосударств,что препятствуетпроведениюрасследованияфактов уклоненияот уплаты налогов,носящих международныйхарактер.

Техническиепричины

К ихчислу относятнесовершенствоформ и методовналоговогоконтроля. Так,типичнымиявляются фактыналоженияналоговымиорганами излишнихштрафных санкций,незаконноепривлечениек административнойответственности,нарушениепорядка административногопроизводства,провоцированиебезнаказанностинарушителейналоговогозаконодательства.В ряде случаевдокументальныеи камеральныепроверки проводятсянеквалифицированно,поверхностно,их результатыоформляютсянекачественно.Разногласияи возраженияплательщиковрассматриваютсянедостаточновнимательнои объективно.Недостаточнаяподготовленностьюруководителейи бухгалтерскихработников.Недостаткипримененияконтрольно-кассовыхмашин (ККМ) приосуществленииденежных расчетовс населением.Практическитолько 70% общеготоварооборотаосуществляетсяс использованиемуказанныхмашин. Свыше60% их парка составляюткассовые аппаратыустаревшихмоделей, непригодныев нынешнихусловиях дляцелей контроляза полнотойфактическиполученнойвыручки и исчисленияналогов в сфереторговли иуслуг. Вместес тем и при наличиисовременныхкассовых машинс фискальнойпамятью практическикаждая четвертаяпроверка выявляетфакты неполногоотраженияденежной выручки,в результатечего до 30-50% наличныхденег обращается,минуя кассовыеаппараты. Важнымфактором, влияющимна рост преступностив налоговойсфере, являетсяобщая криминальнаяситуация встране. Криминальныегруппировкифактическиподменяютналоговыеорганы, выводяиз-под налогообложениязначительныесуммы, которыев дальнейшемиспользуютсяв теневой экономикеи преступнойдеятельности,для нужд членовпреступныхгруппировок,расширениямасштабов ивоспроизводствауголовной,экономическойи налоговойпреступности.

Нравственно-психологическиепричины

Этотпричинныйкомплекс налоговойпреступностипредставлентремя аспектами:

а) негативнымотношениемк существующейналоговойсистеме (жесткаяналоговаясистема вомногом нестимулируеттруд производителя,а наоборот -подталкиваетего к сокрытиюприбыли и неуплатеналогов);б)низким уровнемправовойкультуры;в)корыстноймотивацией.Корыстнаямотивацияимеет определяющеезначение. Средикрупных налогоплательщиковнемало бывшихдеятелей теневойэкономики,должностныхи общеуголовныхпреступников.Уклонение отуплаты налоговслужит им вкачестве одногоиз способовдостиженияуказанныхцелей. Частьналоговыхпреступленийсовершаетсяна основекорпоративной,групповойзаинтересованности.Имели местофакты, когдасокрытые отналогообложениясредстваиспользовалисьруководителямипредприятийдля развитияпроизводства,погашениякредитов, выплатызарплаты. Здесьусматриваетсястремлениеулучшить финансовоесостояниесвоего предприятияи тем самымувеличить егоприбыльностьв будущем. Оновозникает иреализуетсяв условияхпросчетовполитики поддержанияпредприятий,его сотрудников,особенно когдапоследнимгрозит явнаяили скрытаябезработица,невыплатазаработнойплаты.Проникновениев сферу экономикии установлениеконтроля надней организованнойпреступности.С действиемименно этогофактора связанрост сокрытиядоходов крупныхи особо крупныхразмерах.Недостаткиуголовнойполитикигосударства,в частностипрактика примененияуголовно-правовыхнорм, предусматривающихответственностьза нарушенияналоговогозаконодательства.В России ещене обеспеченпринцип неотвратимостинаказания засовершенныеналоговыепреступления.Прежде всегоэто объясняетсятем, что сокрытиедоходов (с моментавведения в1992 г. уголовнойответственности)не связываетсяс понятиемтяжкого преступления,наносящегоущерб экономическойбезопасностигосударства.Судебнаяпрактика поделам о налоговыхпреступленияхотличаетсялиберализмом,особенно приназначениинаказания ивозмещенииущерба. Из общегочисла осужденных,к такой меренаказания, какштраф, приговорено19,6%, к лишениюсвободы - 63%, изкоторых к реальнымсрокам приговорено12,1% лиц. По нашимподсчетамсудами удовлетворяетсялишь около40-50% гражданскихисков, заявленныхналоговымиорганами илипрокурорамив защиту государственныхинтересов (подругим преступлениямэтот показательсоставляетоколо 80%). В судахсуществуетпроблема длительногонепринятиярешения поуголовнымделам.

Способыуклонения отуплаты налогов

Способы,используемыедля избежанияуплаты налоговили сниженияих размеров,достаточноразнообразныи многочисленны.В настоящеевремя известноболее двухсотспособов. Всемногообразиеналоговыхпреступленийи способов ихсовершенияможно объединитьв следующиегруппы и виды.

1. Полноеили частичноенеотражениерезультатовфинансово-хозяйственнойдеятельностипредприятияв документахбухгалтерскогоучета:осуществлениесделок бездокументальногооформления,неоприходованиетоварно-материальныхценностей,неоприходованиеденежной выручкив кассу. Широкоераспространениеполучила практикаиспользованияопераций срублевой ивалютнойналичностью,не фиксируемойв бухгалтерскомучете и отчетности- "черного нала".

2. Использованиенеобоснованныхизъятий и скидок:отнесение наиздержкипроизводствазатрат, непредусмотренныхзаконодательством;отнесение наиздержкипроизводствазатрат в размерах,превышающихустановленныезаконодательством;незаконноеиспользованиеналоговыхльгот.
   Достаточночасто преступникамиприменяетсянезаконноеиспользованиеналоговыхльгот, предоставленныхпредприятиям,на которыхчисло работающихинвалидовсоставляетне менее 50%. Вэтом случаесоставляютсяфиктивныедокументы оприеме на работуинвалидов,фактическине работающихна предприятии.

3. Искажениеэкономическихпоказателей,позволяющееуменьшитьразмер налогооблагаемойбазы; завышениестоимостиприобретенногосырья, топлива,услуг, относимыхна издержкипроизводстваи обращения;отнесение наиздержкипроизводстварасходов вразмерах,превышающихдействительные;отнесение наиздержкипроизводстварасходов, неимеющих местав действительности.
   Например,самый распространенныйспособ заниженияналогооблагаемойприбыли (дохода)- это неправомерноеотнесение насебестоимостьразного родазатрат и расходов,а также неотражениеили неправильноеотражениекурсовых разницпо оприходованнойвалюте; неотражениеили неправильноеотражениерезультатовпереоценкиимуществапредприятия;отнесениезатрат по ремонтуна себестоимостьпри наличиисформированногоремонтногофонда; неправильноесписание убытков;невключениев облагаемуюбазу внереализационныхдоходов предприятия,которые темне менее нашлисвое отражениев бухгалтерскомучете, но нена тех балансовыхсчетах; иныесчетные ошибкипри расчетеналогооблагаемойприбыли в сторонууменьшенияпоследней.

4. Искажениеобъекта налогообложения:занижениеобъема (стоимости)реализованнойпродукции,работ, услуг.Это один изсамых распространенныхспособов уклоненияот уплаты налогов,при которомв учетном регистрепредпринимателяотражаетсяреализациятолько частипартии товара.Обычно всезаписи составленыверно (род инаименованиетовара, ценаза единицу ит.п.). Имеетсяразличие лишьв объеме реализованнойпродукции,отраженнойв учете.

5. Маскировкаобъекта налогообложения:фиктивныйбартер; лжеэкспорт;фиктивнаясдача в арендуосновных средств;подмена объектаналогообложения.
   В целях маскировкиобъекта налогообложенияпреступникамииспользуютсяположениязаконодательства,согласно которомуне подлежатналогообложениюсредства,объединяемыепредприятиямив целях осуществлениясовместнойдеятельности.В целях неуплатыналогов составляютсяфиктивныедоговоры осовместнойдеятельности,но не предпринимаютсяреальные действияпо ее осуществлению.

6. Нарушениепорядка учетаэкономическихпоказателей:отражениецифровых результатыфинансово-хозяйственнойдеятельностив ненадлежащихсчетах бухгалтерскогоучета.
   К числунеявных признаковналоговыхпреступленийотносятся:несоблюдениеправил веденияи учета отчетности,нарушениеправил ведениякассовых операций,нарушениеправил списаниятоварно-материальныхценностей,нарушениеправил документооборотаи технологическойдисциплины.К явным признакамналоговыхпреступленийотносятся:полное несоответствиереальнойхозяйственнойоперации еедокументальномуотражению,несоответствиезаписей в отчетныхдокументах.

7. Использованиеособых отношенийсо специальносозданнымипосредническимиаффилированнымифирмами,в том числезарегистрированнымив оффшорныхзонах. Массовоеиспользованиеруководителямикрупных предприятийсложных схемсокрытия доходовс использованиемфирм-посредников,кредиторов,поставщикови потребителейих продукцииостается однимиз важнейшихнегативныхфакторов вналоговойсфере.
   

Основныеметоды (схемы)использованиеопераций сналичностью,не фиксируемойв бухгалтерскомучете и отчетности("черный нал")

Эффективнымспособом уклоненияот уплаты налоговявляется широкоеиспользованиеопераций, какс рублевой,так и с валютнойналичностью,не фиксируемойв бухгалтерскомучете и отчетности.Подобное явлениепринято именовать"черным налом".Даже относительноневысокая долянеучтенногоналичногооборота позволяетпредприятиюпрактическиполностью уйтиот налога наприбыль, налогана добавленнуюстоимость иотчисленийна социальноестрахование.Степень распространенностинеофициальныхналичных расчетовможет рассматриватьсятакже в качествеодного изиндикаторовразвития теневойэкономики.По даннымФСБ России, посостоянию насередину 1996 годаденежный оборотв теневой сфересоставлялоколо 50 трлн.рублей в годовомизмерении. Пооценке жеГосналогслужбыв 1998 году объемнеучтенногорозничногооборота товарови услуг достиг58% их легальногооборота напотребительскомрынке. Напродовольственныхрынках, припродаже товарас рук, лоткови машин, в российскую"черную кассу"ежедневноуходит, по меньшеймере, 30-60 млн. долларов.По минимальнойоценке, потерибюджета и социальныхфондов, вызванныеуходом от налоговс помощьюнеучтенногоналичногооборота составляют4-5 млрд. долларовв год. По результатамобобщениярезультатовуглубленныхнеформализованныхинтервью сроссийскимипредпринимателямии экспертами,можно выделитьосновный схемыиспользованиянеучтенныхналичных дляуклонения отуплаты налогови обязательныхсборов.Традиционнаясхема.Налогоплательщикпродает частьтовара илиоказываеткакие-то услугинелегально- не выставляясчетов. Приэтом объемпродаж и уровеньвалового доходазанижается.Выручку налогоплательщикполучает наличными.Используютданную схемучаще всеголибо "независимыепрофессионалы"(типа нотариусов,врачей, адвокатови т.д.), либоиндивидуальныевладельцымалых предприятий.Базоваясхема ("обналичивание").Основная ееидея состоитв замещениитех элементоввалового дохода,которые в наибольшейстепени подпадаютпод налогообложение(прежде всегозарплата иприбыль), такимиэлементами,которые облагаютсяпо минимальнымставкам (материальныезатраты, относимыена себестоимость).Налогоплательщик-"клиент" переводитсвои деньгив безналичнойформе на банковскийсчет фирмы-"однодневки"в обмен на некийфиктивныйотчет о проделаннойработе. А затемполучает ихназад, но ужев форме неучтенных("черных") наличных.За что фирме- "однодневке"выплачиваютсякомиссионные,обычно непревышающие2-3 процентовот первоначальногобанковскогоплатежа. Врезультатетакой сделкипредприятие- "клиент" существенносокращает своиналоговыеплатежи, ноего финансоваяотчетностьостается чистой.Получается,что он простопотратил своисредства нанекоторыетовары илиуслуги. Напротив,фирма -"однодневка"не смогла быобъяснить,куда делисьденьги, возвращенныев виде неучтенныхналичных. Поэтомуона действуеттолько два илитри месяца доконца очередногоквартала, когданалоговыеорганы должныполучить еепервый отчет.Налоговыеорганы, вследствиетрудоемкости,не ведут поискорганизаторовсамоликвидировавшихсяфирм-однодневок.Проведенныерасчеты даютоснованиеутверждать,что в 1993-96 годахбюджет и социальныефонды потерялиот 20 до 30 млрд.долларовСША.Обратнаясхема ("обезналичивание").Смысл этойсхемы можнопояснить напростом примере:у розничноготорговогопредприятия,регулярно ив больших объемахзанижающегосвою выручкуот реализации,возникаетобъективнаяпотребностьв обмене неучтенныхналичных ("черного"нала) на официальныебезналичные.Она может бытьсвязана, например,с тем, что крупныеоптовые фирмы,как правило,предпочитаютпродавать свойтовар сугубоофициальнымобразом побезналичномурасчету. Приэтом по выставленнымими счетамлегко идентифицироватьпокупателя.В этой ситуациирозничнаяфирма будетсталкиватьсяс двумя проблемами.Во-первых, вслучае одновременной"встречной"проверки оптовойфирмы и еепокупателейналоговаяинспекцияможет обратитьвнимание нато, что розничнаяфирма регулярнозакупает большетоваров (поданным оптовика),чем продает(по даннымсобственнойотчетностирозничноготорговогопредприятия).Во-вторых, приреализациитоваров преимущественноза неучтенныеналичные утакой розничнойфирмы на еебанковскомсчете не будетдостаточныхсредств длявозобновлениятоварных закупоку оптовиков,ориентирующихсяна безналичныерасчеты. Обеэти проблемыэффективнорешаются врамках примененияобратной схемы("обезналичивание").Благодаря ейофициальнымпокупателемтовара (подокументамоптовика)оказываетсята же фирма-"однодневка".И одновременнодля реальносуществующейрозничнойфирмы, реализующейтовары преимущественноза неучтенныеналичные ипредставляющейв налоговыеорганы отчетыс минимальнымиоборотами,обеспечиваетсярегулярноепоступлениенеучтенноготовара.В случаетесных контактовмежду оптовикоми несколькимирозничнымипокупателямивозможно изменениесхемы. В частности,оптовик можетсам получатьот покупателейнеучтенныеналичные изатем, используяконтракт сфирмой-"однодневкой",менять их наофициальнополученныебезналичныесредства насвоем банковскомрасчетномсчете. Такимобразом, с однойстороны, всесделки оптовогопоставщикаостаются легальными,с другой - врозничнойторговле почтивсе операциимогут бытьнелегальными,"невидимыми"для налоговойинспекции.

Участиекоммерческихбанков в деятельностипо обналичиваниюденег.Большая частьфирм-однодневокобеспечиваетсяналичнымигруппой мелкихи среднихкоммерческихбанков. Этодостаточноприбыльныйбизнес. Рассмотримбазовую схемуучастия банковв обналичивании.Какправило, банкине имеют непосредственныхконтактов сфирмами-"однодневками".Каждый банк,вовлеченныйв схему, обычносвязан с финансовойили инвестиционнойкомпанией,которая отвечаетза созданиеи ликвидациюфирм-"однодневок",а также за контактыс клиентами.Эта компанияоткрывает счетв банке и регулярнополучает наличныена вполне законныхоснованиях(например, дляпокупки акцийили векселейу физическихлиц). Нормальнаяцена легальныхналичных намежбанковскомрынке, измереннаяв безналичныхрублях, не превышает100,1 процента.Финансоваяже компанияплатит банкуза получениеналичных 101процент. Врезультатебанк получает0,9 процента вдень на вложенныесредства. Далеефинансоваякомпания покупаетвекселя у некихфизическихлиц. Отметим,что сейчас вРоссии можноприобрести"мусорные"векселя илиакции за 0,1-0,2 процентаот их номинальнойстоимости.Естественно,что при этомцена, фиксируемаяв контрактемежду финансовойкомпанией ифизическимилицами, будетблизка к номиналу- например - 98процентов.После этогофинансоваякомпания продаетозначенныевекселя фирме- "однодневке"по безналичномурасчету за 100процентов отноминала. Темсамым финансоваякомпания, во-первых,выводит в неучтенныйналичный оборотсумму, необходимуюреальномупредприятию-клиенту,уходящему отналогов, и,во-вторых, навполне легальныхоснованияхполучает насвой расчетныйсчет те безналичныесредства, которыеклиент первоначальноперечислилфирме -"однодневке"по фиктивномудоговору. Основнойриск выявленияданной схемысвязан с возможностьюпроверки физическихлиц - в случаевнешней ревизиидеятельностифинансовойкомпании. Поэтомув договорахна приобретениеценных бумагчасто используютсяданные, взятыеиз потерянныхпаспортов илииз документовумерших людей.Эти же паспортанередко используютсяпри регистрациифирм - "однодневок".

Причиныиспользованиянеучтенногоналичногооборота дляуклонения отуплаты налогов

Основнойпричинойраспространениянеучтенногоналичногооборота являетсяслишком высокийуровень налогообложениязаработнойплаты (включаяотчисленияна социальноестрахование),введенный в1992 году, в сравнениисо слишкомнизким уровнемсоциальныхгарантий.Косвеннымипричинамираспространенияэтих схем являютсятакже их простотаи низкий рискобнаруженияналоговымиорганами (чтосвязано сотсутствиемсистемы контроляи санкций).

Историческийаспект развитияпрактикииспользования"черного нала"

Рассмотренныесхемы использованиянеучтенныхналичных вроссийскойпредпринимательскойпрактике появилисьв 1992 году. Сначалав Москве, преимущественнов кругу вновьсозданныхчастных мелкихи среднихпредприятий.А в 1993-1994 годах еестали применять,с одной стороны,многие не московскиефирмы, а с другой- приватизированныеи государственныепредприятия.Большинствофирм до внедренияу себя "базовой"схемы практическине уклонялисьот уплаты налогов.Однако уже в1993-1994 годах в Москвевход новыхкомпаний нарынки целогоряда товаровбыл существеннозатруднен илидаже невозможенбез использованияразличных схемуклонения отуплаты налогов,основывающихсяна неучтенномналичном обороте.Острая конкуренцияприводила кснижению ценниже того уровня,который длясредней фирмыпокрывал бывсе издержкиполностьюлегальногосуществования.1994-1995 годы сталипериодом весьмаострой конкуренцииуже междуорганизаторамисамих фирм-"однодневок".Эта конкуренциясопровождаласьростом их рекламнойактивностии снижениемуровня их комиссии.После этогорынок услугпо "обналичиванию"/"обезналичиванию"относительностабилизировался.

Результатыпримененияразличных схемуклонения отуплаты налоговс использованиемнеучтеннойналичности

Результатыиспользованиянеучтеннойналичностиразличаютсяв зависимостиот размерапредприятия.В секторе мелкихи среднихпредприятийприменение"базовой" и"обратной"схем позволяетсущественноснизить общийуровень издержек.Полученныйэкономическийэффект направляетсяне только дляпотреблениясобственников,менеджерови работников,но также используетсядля конкурентногоснижения цен(это особеннохарактернодля рынкапотребительскихтоваров) и вцелях развитияпредприятия.Всекторе крупныхпредприятийэффект от сниженияналоговыхплатежей практическине используетсяна развитиепроизводства.Выплаты "черных"премий распространяютсялишь на доверенныхпредставителейадминистрации.

Контрольнад налоговойпреступностью

Решениепроблемы налоговойпреступноститребует комплексногоподхода. Рассмотримосновные направленияборьбы с использованиемнеучтенныхналичных какодного из наиболеешироко распространенныхметодов уклоненияот уплаты налогов.Для ликвидациисистемы использованиянеучтенныхналичных дляуклонения отуплаты налоговспециалистамипредложеноиспользоватьмеры, которыебы учитывалиинтересы имотивы разныхгруппналогоплательщиков.Персонификациясоциальныхотчислений,предполагающаяпоступлениена индивидуальныепенсионныесчета работниковзначительнойчасти средств,в настоящеевремя отчисляемыхв ПенсионныйФонд. Это повыситзаинтересованностькаждого работникав уплате этихотчисленийего работодателем.В результатеон будет стремитьсяк получениюофициальнойзаработнойплаты. Изменениебазы налогообложения.Если налогив большей степениопираются навидимые ресурсы,используемыебизнесом (имущество,производственныеи торговыеплощади и т.д.),то возможностиуклонения отналогов сокращаются.Этот подходлежит в основесистемы налогообложениявмененногодохода, котораябыла разработанав МинэкономикиРФ и внедряетсяв последнеевремя в рядерегионов.Упрощениеналоговогозаконодательства,которое остаетсякрайне запутанными неясным дляпредприятий.Прямоеужесточениеконтроля исанкцийпо отношениюк организаторамбизнеса по"обналичиванию"/"обезналичиванию".Результатомтаких мер будетповышениеиздержек по"обналичиванию"/"обезналичиванию"для легальнодействующихпредприятий-налогоплательщиков.Уголовно-правоваяборьба с налоговойпреступностьюявляется однимиз основныхнаправленийобеспеченияправопорядкав сференалогообложения.

Глава3. ОСНОВНЫЕНАПРАВЛЕНИЯДЕЯТЕЛЬНОСТИФЕДЕРАЛЬНОЙСЛУЖБЫ НАЛОГОВОЙПОЛИЦИИ ПОВЫЯВЛЕНИЮ ИПРЕСЕЧЕНИЮФИНАНСОВЫХПРЕСТУПЛЕНИЙ

Наколлегии ФСНПРФ в январе20001 г. в Москве,проходившейпри участипрезидентаРФ Путина В.В.,были подведеныитоги деятельностислужбы за 2000г.и намеченыосновные направлениядеятельностив 2001г. РуководителемФСНП РФ В. Салтогановым выделеныприоритетныенаправленияв которых необходимоактивизироватьдеятельностьслужбы налоговойполиции:

• Борьбас легализациейи вывозом капиталов запределы РоссийскойФедерации;

• Борьбас финансовымипреступлениямив сфере внешнейэкономическойдеятельности;

• Борьбас преступлениямив сфере незаконногооборота алкогольнойпродукции.

1. Легализацияденежных средств

Средизадач, решаемыхгосударственнымиорганами внастоящеевремя, особоезначение имеетборьба с легализацией(отмыванием)денежныхсредств в Россиии за рубежом.

Законодательпредусмотрелуголовнуюответственностьпо ст. 174 УК РФ залегализацию(отмывание)денежных средствили иного имуществаприобретенныхнезаконнымпутем.

Подтермином «отмываниеденежных средств»понимаютсяметоды, прикоторых преступникимаскируютпосредствомучастия в сделкахисточник,происхождениеи право собственностинезаконнополученныхденег

Данныйвид преступнойдеятельностине зависит отвида экономики(рыночной, плановойили смешанной),принятой в тойили иной стране.Легализацияденежных средствили имущества,приобретенныхнезаконнымпутем, имеламесто в нашейстране в товремя, когдаэкономика былаплановой. Норасцвет даннойпреступнойдеятельностии возникновениеновых видовпреступлений,тесно связанныхс отмываниемденег и имущества,приобретенныхнезаконнымпутем, такихкак лжепредпринимательство,незаконнаябанковскаядеятельность,уклонение отуплаты налогов,страховыхвзносов и некоторыхдругих, приходитсяна наши дни,Важно отметить,что существеннуючасть легализуемыхденежных средствсоставляютсредства, полученныев результатесовершенияпреступлений,предусмотренныхст. 198 и 199 УКРФ.Преступленияв сфере экономическойдеятельности(в том численалоговые)совершаютсяс целью полученияматериальнойвыгоды, дохода(в подавляющембольшинствеслучаев в денежнойформе. Какпоказываетпрактика, полученныетаким образомдоходы вкладываютсяне только врасширениепреступнойдеятельности,но и инвестируютсяв нет движимость,валютные ценности.Однако вложениенезаконнополученныхдоходов в предметыроскоши неприносит дивидендов,поэтому вполнеобъяснимостремлениевладельцевтаких средстввложить их вразличныесферы финансово-хозяйственнойдеятельностидля того, чтобыденьги «работали»и приносилисоответственноновые деньги.

Поданным МВДРоссии, около70 % доходов, полученныхнезаконнымпутем, вкладываютсяв настоящеевремя в различныеформы предпринимательскойдеятельностии около 15 % расходуютсяна приобретениенедвижимостии иного имущества.Безусловно,такая ситуацияспособствуеткриминализацииэкономическихотношений,усилению влиянияпреступныхгруппировокв сфере экономики,постепенномуих превращениюв легальныесубъектыфинансово-хозяйственнойдеятельности, росту числакоррумпированныхчиновников.

Ликвидацияпосле распадаСССР государственнойрегламентацииподавляющейчасти существовавшихэкономическихотношений,формированиеновых принциповхозяйствования,признаниеравноправнымиразличныхвидов деятельностии форм организациипроизводстваобъективнообусловилиструктурнуюперегруппировкусистемы контроляза состояниемэкономики состороны государства.

Однакос законодательнойточки зренияответственностьза отмывание«грязных», или«теневых»денег не быладостаточнымобразом определена.Огромные средства,полученныеот торговлинаркотиками,игорного ипорнобизнеса,контрабанды,хищений, другойнезаконнойдеятельности,преступникистремилисьи стремятсялегализовать,придавая) имвидимостьзаконных. Врезультатеоборот денегв теневой экономикедостиг огромныхразмеров.Насчетах одногобанка учрежденногов оффшорнойзоне (на Каймановыхостровах)российскимигражданами,находилось70 млрд долл. СШАпри бюджетеРоссийскойФедерации на1999 год — 22 млрддолл. США. Оффшорныйбанковскийбизнес «прокручивает»сотни миллиардовдолларов.Криминальныеструктурывсего) мира, втом числе иРоссии, активноиспользуютвозможностидля «отмыванияденег».

Термин«отмываниеденег» появилсяв США в .начале20-х годов. Первоначальноэто было сленговое слово чикагскихгангстероввремен сухогозакона которые«отмывали»свои доходыс помощьюпрачечных,специальноприобретенныхими для легализации«барышей» отпродажи спиртного.Затемсловосочетание«отмываниеденег» получиломеждународноераспространение. На рубеже60-х годов практическивсе ведущиестраны отменилиограниченияна операциис валютой. Даннаямера привелак резкому ростумеждународнойторговли,сопровождавшейсяопределеннымииздержками.

В 1989 годусоздаетсяМеждународнаярабочая группапо борьбе сотмываниемденег (ГАТТ).Именно тогдатермин «отмываниеденег» сталюридическимпонятием.Легализацияпреступныхдоходов представляетсобой сложныйпроцесс, включающиймножестворазнообразныхопераций,совершаемыхразнообразнымиметодами, которыепостоянносовершенствуются.Прежде, чемпривести описаниеосновных стадийпроцессалегализации,рассмотримодну из выявленныхдокументированныхсхем отмывания.Существуетнесколькомоделей отмываниякриминальныхфондов денежныхсредствТрехфазоваямодель.Она являетсянаиболеераспространеннойи предполагаетвыделение ведином процесселегализацииследующихстадий: размещение(рlасеment),расслоение(layering) иинтеграция(integration).Указанные тристадии могутосуществлятьсяодновременноили частичнонакладыватьсядруг на друга.Это зависитот имеющегосямеханизмалегализациии от требований,предъявляемыхпреступнойорганизацией.!Приложение№ 5.)Размещение(рlасеment) -это физическоеразмещениеналичных денежныхсредств в мобильныефинансовыеинструменты,территориальноеудаление отмест их происхождения.Размещениеосуществляетсяв традиционныхфинансовыхучреждениях;нетрадиционныхфинансовыхучреждениях;розничнойторговле, либополностью запределамистраны.Этапразмещениякрупных суммналичностиявляется самымслабым звеномв процессеотмыванияденег. Незаконнополученныеденьги наиболеелегко могутбыть выявленына этом этапе.Расслоение(layering) - отрывнезаконныхдоходов от ихисточниковпутем сложнойцепи финансовыхопераций,направленныхна маскировкупроверяемогоследа этихдоходов. Еслиразмещениебольших суммденег прошлоуспешно, т.е.не было обнаружено,то вскрытьдальнейшиедействия отмывателейденег становитсянамного труднее.Различныефинансовыеоперациинаслаиваютсяодна на другуюс целью усложнитьработу правоохранительныхорганов поотысканиюнезаконныхфондов, подлежащихконфискации.Интеграция(integration) - стадияпроцессалегализации,непосредственнонаправленнаяна приданиевидимостизаконностипреступнонажитомусостоянию.Послетого, как процессрасслоенияуспешно проведен,отмывательденег долженсоздать видимостьдостоверностипри объясненииисточниковпоявлениясвоего богатства.Во время интеграцииотмытые деньгипомещаютсяобратно в экономику.Таким образом,они входят вбанковскуюсистему подвидом честнозаработанныхдоходов. Еслислед отмываемыхденег не былвыявлен надвух предыдущихстадиях, тоотделить законныеденьги от незаконныхисключительносложно. Обнаружениеотмытых денегна стадии интеграциистановитсявозможным лишьс помощью агентурнойработы.Четырехфазоваямодель.Этот подходк структурированиюпроцесса отмыванияиспользуютэксперты ООН.Основнымистадиями легализацииявляются:Перваястадия- освобождениеот наличныхденег и перечислениеих на счетаподставныхлиц. Такимилицами могутбыть, например,родственникипреступника.При этом соблюдаетсятолько одноусловие: посредникидолжны иметьсобственныесчета в банках.В настоящеевремя наблюдаетсятенденция кпоиску посредников,имеющих выходына международныебанки.Втораястадия- распределениеналичных денежныхсредств. Ониреализуютсяпосредствомскупки банковскихплатежныхдокументови других ценныхбумаг. На этойстадии создаетсясеть осведомителей,которые могутсообщатьправоохранительныморганам о незаконномобороте денежноймассы. Какпоказываетзарубежныйопыт, распределениеналичных денежныхсредств осуществляетсячасто в пунктахпо обмену валюты,казино и ночныхклубах.Третьястадия- маскировкаследов совершенногопреступления.Перед преступником,отмывающимдоходы, стоитна этой стадииследующаязадача: принятьвсе меры к тому,чтобы постороннеелицо не узнало,откуда полученыденьги и с помощьюкого они распределеныв те или иныеучрежденияили организации.В целях выполненияэтой задачиони проводят,как правило,следующиемероприятия:

• использованиебанков дляоткрытия счетов,расположенных,как правило,далеко от местаработы и проживанияпреступников;

• переводденег в странупроживанияиз-за границы,но уже легальнос новых счетовфирм или иныхучреждений;

• использованиеподпольнойсистемы банковскихсчетов .

Четвертаястадия- интеграцияденежной массы.На этой стадиипреступныесообществаинвестируютлегализованныекапиталы ввысокоприбыльныесферы и отраслибизнеса.Четырехсекторнаямодельлегализацииденег предложенашвейцарскимспециалистомК. Мюллером. Врамках этоймодели выделяютсясектора и связанныес ними стадииотмывания.Критериямидля выделенияявляются:легальность/нелегальностьопераций истрана совершенияосновногопреступления/страна"отмывания"денег.Первыйсектор- страна основногопреступления/легальность.В этом сектореосуществляетсявнутреннее,предварительное"отмывание".Второйсектор- страна основногопреступления/нелегальность.В этом секторепроисходитсбор прошедшихпредварительное"отмывание"денег в пул иподготовкаих к контрабанде.Третийсектор- страна "отмывания"денег/нелегальность.В этом секторепроисходитподготовкак вводу денегв легальнуюфинансовуюсистему.Четвертыйсектор- страна "отмывания"денег/легальность.Здесь производятсямаскировочныедействия ввиде переводов,инвестиции.Двухфазнаямодель.Согласно этоймодели основнымистадиями легализацииявляются MoneyLaundering ("отмывание"денег) и Recycling (возвращениев оборот).Размещение- первая стадияотмываниядоходов, полученныхиз нелегальныхисточников.Размещение(рlасеment) -это физическоеразмещениеналичных денежныхсредств в мобильныефинансовыеинструменты,территориальноеудаление отмест ихпроисхождения.(Приложение№ 6.) Размещениеявляется первымшагом легализацииденег и наиболееслабым звеномв процессеотмыванияденег. Незаконнополученныеденьги относительнолегче могутбыть выявленыименно на этомэтапе.Известныразличныеметоды размещения,которые взависимостиот используемыхпри этом финансовыхинститутовможно объединитьв следующиекатегории:

а)размещениев традиционныхфинансовыхучреждениях;б)размещениев нетрадиционныхфинансовыхучреждениях;в)размещениечерез учреждениянефинансовогосектора;г)размещениеза пределамистраны.Рассмотримданные группыметодов болееподробно.

А.Размещениечерез традиционныефинансовыеучреждения.Традиционныефинансовыеучреждениязанимаютсяобычным финансовымбизнесом наоснове лицензииили разрешения.К ним относятсябанковскиеи специализированныенебанковскиефинансово-кредитныеинституты(коммерческиебанки, сберегательныебанки и ассоциации,кредитныесоюзы, банкивзаимных фондов,пенсионныефонды, страховыекомпании, финансовыекомпании,инвестиционныефонды), которыеподчиняютсяи управляютсягосударственнымирегулирующимиинстанциями.Методы, с помощьюкоторых преступникииспользуюттрадиционныефинансовыеорганизации,включают:

• смерфинг-превращениеналичных денегв финансовыеинструменты;

• обменмелких банкнотна купюры болеекрупногодостоинства;

• обменныесделки - организованныйобмен денегна купюры иногодостоинстваили другуювалюту;

• структурированиеопераций сналичнымиденьгами;

• установлениеконтроля надфинансовымиучреждениями;

• незаконноеиспользованиеисключенийиз закона;

• использованиекорреспондентскихотношениймежду банками;

• созданиеложного бумажногоследа;

• слияниезаконных инезаконныхфондов;

• переводпреступнополученныхденег за рубеж;

• использование"коллективных"счетов;

• использованиетранзитныхсчетов;

• механизмгарантии ссуды;

Рассмотримнекоторые изметодов размещенияболее подробно.Структурированиеопераций сналичнымиденьгами (техникадроблениявкладов)- ограничениемасштабовосуществляемыхфинансовыхопераций (вклады,покупка денежныхинструментови обмен купюрмелкого достоинствана более крупныекупюры) с цельюизбежать заполненияспециальныхформ отчетности( в США - CTR или CMIR)посредствомразделенияодной крупнойсуммы на ряднебольших(размером менее10 тыс. долл. дляСША и большинствастран, принявшихспециальноезаконодательствоо контроле надотмываниемденег). Затемденьги переводятсяна другой счет,часто в другойстране. Этоодин из наиболеечасто используемыхметодов наданной стадииотмывания.Установлениеконтроля надфинансовымиучреждениями- метод, основанныйна установленииконтроля наддеятельностьюперсоналафинансовогоучрежденияили над финансовымучреждениемсо стороныпреступнойорганизации.Такое подчинениеупрощает размещениенезаконныхденег, их распределениеи интеграцию.Впоследнеевремя отмечаютсяпопытки криминальныхорганизацийпроникнутьв мелкие банкии небанковскиефинансовыеструктуры, атакже усилитьконтроль наддеятельностьюпредприятий,расположенныхв зоне их действия.В этом случаедля отмываниякапиталовиспользуютсяруководителии служащиебанков, которыеоказываютпреступникамсодействиев дроблениисчетов, использованиибанковскогосчета для массовыхопераций повкладам и снятиюсредств. Занесколькомесяцев допроверки банковскойбухгалтерииоперациипрекращаютсяи на счетуоставляютсянезначительныесуммы. В ходепроверки выясняется,что в течениепоследних трехмесяцев посчету не осуществлялосьзначительногодвижения средств,что не вызываетособых подозрений.Широко используетсяданный методв России, гдесвыше трехтысяч организованныхпреступныхгрупп (сообществ,организаций)специализируетсяна легализациидоходов, полученныхот незаконнойдеятельности,почти 1,5 тыс. изних образовалив этих целяхсобственныехозяйственныелегальныеструктуры.Помимо этогоими установленконтроль надболее чем сорокатысячамихозяйствующихсубъектов,среди которыхоколо полуторатысяч предприятийи организацийгосударственногосектора экономики,целый ряд банковскихи финансовыхструктур.Незаконноеиспользованиеисключенийиз закона.Данный методиспользуетсяв странах, принявшихспециальноезаконодательствооб отмыванииденег. Банкампредоставляетсяправо освобождатьот заполненияспециальныхформ отчетностиоб операцияхс наличнымиопределенныхклиентов, которыедействуют всферах бизнеса,где проведениеопераций сналичными,превышающихустановленныйпредел (какправило, 10 тыс.долл.) являетсянормальнойпрактикой.Среди другихисключений,используемыхдля размещенияналичных денег,можно отметитьиспользованиебольших суммналичныхпредставителямиэтническихи иных групп,члены которыхне привыклииспользоватьмеханизмыплатежа, основанныена использованиидокументов;местные отклоненияв некоторыхгеографическихрайонах отобщепринятойпрактикииспользованияналичности.Незаконноеиспользованиетаких исключенийоблегчаетсяпри созданиификтивныхкомпаний либоподчинениибанковскихсотрудников.Использованиекорреспондентскихотношениймежду банкамисвязано с пересылкойнезаконныхсумм в банки-корреспондентыи созданиемвидимостимежбанковскогоперевода. Такойметод позволяетпреступникамперемещатьособо крупныесуммы путемобразованиядокументов,вуалирующихистиною сутьопераций.Созданиеложного бумажногоследа -преднамеренноеиспользованиедокументов,маскирующихистинные источники,собственникови места расположениянезаконнополученныхдоходов. Например,это может бытьсделано путемзаполненияложной формыотчетностио движенииналичных сцелью "узаконить"наличные, полученныевнутри страны,которые позднеебудут положенына счета в банкахили вывезеныза пределыстраны. В связис улучшениемсистемы идентификацииклиентовиспользованиесчетов, открытыхна фальшивыеимена, несколькосократилось.При этом отмечаютсямногочисленныеслучаи открытиясчетов на имяродителей,компаньоновили любых другихлиц, действующихпо указаниюпреступников.Для сокрытияреальных владельцевсредств частоиспользуетсясоздание подставныхконтролируемыхкомпаний, какправило,зарегистрированныхв других странах,а также услугиадвокатов.Бухгалтерииэтих компанийчасто труднодоступныдля властей,так как этифирмы находятсяв экстерриториальныхзонах и ихруководствоосуществляетсяна расстояниив соответствиис анонимнымиинструкциями.Эти компаниииспользуютсядля накопленияденег на покупкунедвижимостии для осуществлениязлостныхбанкротств.Переводпреступнополученныхденег за рубеж- осуществляетсяпосредствомразличныхфинансовыхсделок с использованиемтаких инструментовкак телеграфныепереводы, чеки,аккредитивы,векселя и другие.Для этогоиспользуются,в частности,отмеченныениже методы.Использование"коллективных"счетов.По данным стран- членов GAFI даннымметодом частопользуютсягруппы преступников- выходцев изстран Африкии Азии. Иммигрантывносят многочисленныемелкие суммына один счет,а затем этивклады переводятсяза границу.Часто на иностранныйсчет поступаютсредства снесколькихсчетов, на первыйвзгляд никакне связанныхмежду собойв стране происхождения.Использованиетранзитныхсчетов,т.е. в первуюочередь вкладовдо востребования,открытых вамериканскихфинансовыхучрежденияхиностраннымибанками иликомпаниями.Иностранныйбанк переводитвсе вклады ичеки своейклиентуры (какправило, индивидуальныхвкладчиковили предприятий,расположенныхза пределамистраны) на единыйсчет, которыйон открываетв местном банке.Иностранныеклиенты имеютправо подписина этом американскомсчете и могутосуществлятьнормальныемеждународныебанковскиеоперации.Многочисленныебанки, предлагающиеэтот тип счетов,не проверялиличность некоторыхсвоих клиентови не предоставлялиинформациюо них, что моглобы помешатьотмываниюкапиталов.Механизмгарантии ссудытакже являетсяметодом, используемымв некоторыхстранах дляконтрабандыналичных денег.В соответствиис этим методомсредства, полученныеот незаконнойдеятельности,переводятсяв другую страну,а затем используютсяв качествеобеспеченияили гарантиидля банковскойссуды, котораяпереводитсяв страну происхождения"грязных" денег.Этот метод нетолько придаетотмытым деньгамвид подлиннойссуды, но частосопровождаетсяпредоставлениемналоговыхльгот.труктурированиеи другие способыотмыванияденег могутбыть перенесеныв нетрадиционныефинансовыеучреждения.Методслияния законныхи незаконныхфондов, которыйбудет рассмотренпри анализероли в отмыванииденег нетрадиционныхфинансовыхучреждений.Б.Размещениечерез нетрадиционныефинансовыеучрежденияНетрадиционныминазываютнебанковскиефинансовыеучреждения,фактическиосуществляющиеоказание банковскихуслуг. К нимотносятсявалютные биржи,брокеры ценныхбумаг илидрагоценныхметаллов,товарно-сырьевыеброкеры, казино,организации,оказывающиетелеграфныеи почтовыеуслуги и услугипо обмену чековна наличныеденьги. Небанковскиефинансовыеучреждениямогут бытьиспользованыдля отмыванияденег теми жеспособами чтои традиционныефинансовыеучреждения,в особенностиструктурированием,подчинениеми слияниемфондов.В последнеевремя эти финансовыеорганизациистали все чащеиспользоватьсядля отмываниянелегальнополученныхдоходов и введенияих в обычныйфинансовыйоборот. Во многомэто связанос тем, что вбанковскомсекторе законодательство,направленноена борьбу сотмываниемкапиталов,более развитои болееэффективно.Средимножестваметодов, используемыхпри размещениипреступныхдоходов черезнетрадиционныефинансовыеучреждения,рассмотримслияние законныхи незаконныхфондов, приобретениеимущества заналичные деньгии незаконныйвывоз валюты.Слияниезаконных инезаконныхфондовосновано наиспользованиив целях отмыванияденег такихпредприятий,где значительныесуммы наличныхденег представляютсобой обычноеи законноеявление (например,рестораны,бары, гостиницы,компании - владельцыторговых автоматови др.). При этомиспользуютсядве основныесхемы.В первомслучае результатдостигаетсяпутем сокрытиянезаконныхдоходов в массезаконных операций(слияние) реальнофункционирующихфирм.Во второмслучае создаетсяфиктивнаякомпания, неосуществляющаяреальнойэкономическойдеятельности.Предприятиесоздает лишьвидимостьосуществленияопераций, показываяв финансовойотчетностив качестведохода легализуемыеденьги.Приобретениеимущества заналичные деньги.Приобретениеимущества(машины, яхты,самолеты, акции,предметы роскошиили недвижимость)за наличныеявляется важнымспособом отмыванияденег. Цельприобретенийтройная: поддерживатьроскошныйстиль жизни:переводитьподозрительныекрупные суммыналичных водинаковоценные, но менееподозрительныеформы; покупатьимущество,которое в дальнейшембудет использованои преступныхцелях.Переводпреступнополученныхденег за рубеж- осуществляетсяв двух основныхформах: посредствомфизическоговывоза и вывозачерез финансовыесделки.Большинствостран - членовGAFI отмечаютувеличениеобъема средствкриминальногопроисхождения,поступающихконтрабанднымпутем, дляразмещенияв финансовойсистеме другихгосударств.Отсутствиево многихевропейскихстранах пограничногоконтроля задвижениемналичных средствпозволяетпреступникамперевозитьзначительныеобъемы денег.Однако ещеболее значительныесуммы можноспрятать вгрузовикахс товарами.Отмечается,что объем каждойперевозкиналичностиобычно составляетне более 300 тыс.долл., что позволяетпреступникамограничитьсвои потерив случае воровстваили успешнойработы оперативныхслужб.Вывозденежных средствпосредствомфинансовыхсделокосуществляетсяс использованиемметодов, описанныхпри характеристикеразмещениячерез традиционныефинансовыеучреждения.Конкретныетехнологиииспользованиянетрадиционныхфинансовыхучрежденийдля целей отмыванияденег зависятот многих факторов,среди которыхважную рольиграют особенностиправовогорегулированиеих деятельностив различныхстранах.Вкачестве примерарассмотримособенностииспользованиядля размещения"грязных" денегнекоторыхнетрадиционныхфинансовыхучреждений.Учреждения,связанные свалютнымиоперациямииспользуютсядля отмываниякапиталов, таккак предлагаютклиентам рядуслуг, вызывающихинтерес упреступников:обмен валюты,размен мелкихкупюр на крупные,обмен на деньгитаких финансовыхпродуктов, какеврочеки, дорожныечеки, распоряженияо производствеплатежа и чекичастных лиц.Имеет значениетакже то, чтодеятельностьобменных пунктовне подлежиттакой строгойрегламентации,как деятельностьтрадиционныхфинансовыхинститутов.Обменные пунктычасто не имеютсистемы внутреннегоконтроля длязащиты от операцийпо отмываниюденег. Крометого, большинствопосетителейпунктов - случайныелюди, что затрудняетидентификациюклиента. Этиорганизациимогут обеспечитьэффективнуюзащиту незаконныхопераций привывозе валютыиз страны. Незаконновывезеннаявалюта можетбыть обмененаза рубежом(иногда по болеевыгодномукурсу), затемобмененнаяпо такому курсувалюта вновьвозвращаетсяв страну. Отчетнаяформа (принеобходимостиее заполнения- CMIR в США), заполненнаяна возвращеннуювалюту, какправило, будетуказыватьвалютно-торговуюкомпанию какхозяина валюты.Это активныебизнесы с активнымиспользованиемналичных денег,предоставляющиевозможностьслияния законныхдоходов снезаконными.Как правило,в подобныхзаведенияхклиенты могутсохранятьполную анонимность.Валютныебиржи.Организации,специализирующиесяна проведениивалютных операций,подразделяютсяна три категории:отделы валютныхопераций восновныхиндустриальныхбанках, крупныевалютно-торговыекомпании, работающиес множествомвалют, и мелкиевалютно-торговыекомпании,расположенныевблизи международныхграниц. Хотяих основнаязаконная функция- обмен однойвалюты на другую,они обычнопредоставляютряд прочихуслуг, например,продажа денежныхордеров и чеков,перевод денегпо телеграфу,обмен валютына чеки и платежидля клиентовсо счетов валютныхкомпаний. Дажеследуя существующимрегулированиям,все три категорииорганизациймогут обеспечитьэффективнуюзащиту незаконныхопераций привывозе валютыиз страны.Бизнесыпо денежнымпереводамосуществляюттаковые внутристраны и зарубежом с помощьютелеграфа,чеков, курьеров,факсов, компьютерныхсетей и другимиспособами. Онитакже продаютили выпускаюттакие платежныеинструментыкак дорожныечеки, денежныеордера и другие.Их законнаяфункция - отправкаденег за рубеждля тех, ктоне в состоянииустановитьотношения страдиционнымифинансовымиучреждениями.Незаконнаяфункция - перемещатьденьги за рубеж,поддерживаяанонимность.Широкоеиспользованиедля операцийпо отмываниюкапиталов этихучрежденийобусловленотем, что ихдеятельностьрегламентируетсязаконодательствомв гораздо меньшейстепени, чемдеятельностьбанков. Частоэти службы,находящиесяпод контролеммногочисленныхэтническихгрупп, оказываютпосредническиеуслуги в предоставлениикапиталов враспоряжениепреступныхорганизацийв местной валюте.Посредникуступает затемкапиталы незаконногопроисхожденияиностраннымпредпринимателям,желающим законнымпутем приобреститовары дляэкспорта.Отмечается,что для отмыванияденег частоприбегают куслугам "подпольных"банков, которыепочти всегдасвязаны сэтническимипреступнымигруппировкамииз стран Азиии Африки. Посредник,которым можетбыть финансоваяорганизацияили обычныйкоммерсант,заключаетдоговор ссоответствующейкомпанией вдругой стране.Обе стороныимеют клиентов,желающих получитьсредства вдругой стране,и после взиманиякомиссионныхоба посредникасогласовываютсуммы, которыемогут бытьпредоставленыих клиентами уравновешиваютих счета вопределенныесроки, напримеродин раз в месяц.В некоторыхрегионах мираподобные операциипорождаютобширные "черные"валютныерынки.Экспертысчитают, чтообъем подобныхуслуг по переводукапиталов сцелью отмыванияопределитьтрудно, таккак они широкоиспользуютсяи для законныхопераций.Брокерыценных бумагвовлекаютсяв незаконныйбизнес длятого, чтобыструктурироватьбольшие взносыналичных изамаскироватьреальный источникдоходов. Обычнотребует подчиненияработниковброкерскойфирмы.Брокерыи дилеры драгоценныхметаллов, камнейи художественныхизделий.Обычно этотвид деятельностиориентированна расчетыналичными.Наличные деньгиобмениваютсяна драгоценныеметаллы, камниили произведенияискусства,которые, в своюочередь, могутслужить расчетныминструментом,причем онимогут бытьдаже легчеперевезены.Следует заметить,что большиеоптовые покупкиза наличныене являютсяподозрительнымив этом видебизнеса. Чтокасается продажии покупкидрагоценныхметаллов, тоони часто делаютсячерез брокераи сам предметпокупки физическине переходитиз рук в руки.Тем не менеегенерируетсяогромное количествофинансовыхопераций. Внастоящеевремя брокерчасто указываетсяв финансовойбазе данныхгосударственногоказначействаСША вместособственникаденег, вложенныхв ценнуюпокупку.Казинои другие заведения,занимающиесяазартнымииграми(например,ипподромы,спортивныетотализаторы)- представляютзначительнуюугрозу своимивозможностямидля отмыванияденег вследствиеширокогораспространения.Посколькутотализаторывоспринимаютсякак законнаяпрактика,нелегальнаяактивностьможет бытьлегко замаскированапутем слияниянелегальныхи законныхфондов. Индустрияазартных играктивно используетналичные деньги,предоставляясвоим клиентаманонимность.В частности,казино такжепредлагаетполный спектртаких финансовыхопераций какпредоставлениекредитов, сейфов,продажа чекови переводденег.Дилерыи брокерыавтомобилей,самолетов,яхт, недвижимости.Эти дилерычасто являютсяполучателяминезаконныхденег. Приобретениеимущества заналичные являетсяважным способомотмыванияденег. Цельтаких закупоктройная: поддерживатьроскошнуюжизнь; переводитьподозрительныекрупные суммыналичных водинаковоценные, но менееподозрительныеформы; илиприобретатьимущество,которое будетв дальнейшемиспользованов преступныхцелях.Адвокатыи высококвалифицированныебухгалтеры.В связи с ужесточениемзаконодательства,направленногона борьбу сотмываниемденег, преступникивсе чаще прибегаютк услугам такихпрофессионалов,как адвокаты,бухгалтеры,финансовыесоветники,специализированныеорганизациии службы. Чащевсего для размещенияи объединениякапиталовиспользуютсясчета адвокатови поверенныхв делах. В этомслучае "отмыватель"надеетсявоспользоватьсяпривилегированнымиотношениямимежду адвокатамии их клиентами.Представителиэтих профессийнередко имеютдело с крупнымисуммами денег,законно представляяинтересы своихклиентов. Адвокатымогут получатьбольшое количествоналичных, вырученныхот продажинаркотиков,на специальныебанковскиесчета. Эти счетаоткрываютсяспециальнодля клиентови с этих счетовадвокаты получаютсвои гонорары.Эти счетазаписываютсяна имя адвокатаи, как правило,не имеют ничего,чтобы указывалобы на имя егоклиента. Какчасть схемыотмыванияденег, адвокатвозвращаетденьги клиентув другой форме,например, чекомили сериейчеков, другимиденежнымиинструментами,путем покупкинедвижимостии другими способами.Однако, в связис неотъемлемойпривилегиейна конфиденциальностьклиента, доказатьнезаконностьпроисхожденияденег и проводимыхопераций крайнесложно.Организации,выпускающиеденежные ордераи дорожныечеки. Хотяэти бизнесыи предоставляютуслуги, которыечастично реализуютфункции обменныхбюро и бюро попересылкеденег, такиебизнесы, какправило, непредоставляютполный наборуслуг аналогичныхбанковскомусервису. Переводналичных денегв другие денежныеинструментысоздает условиядля более легкойтранспортировкинезаконныхдоходов илиих размещенияна финансовыхсчетах беззаполненияотчетности.Товарно-сырьевыеброкеры.Как и брокерыдрагоценныхметаллов, онив состояниисодействоватьпреступникампутем предоставлениявозможностивкладыватьнезаконныедоходы в законнуюфинансовуюсистему.Страховыекомпании.Использованиестраховыхкомпаний вцелях отмыванияденег, как правило,требует подчинениясотрудников,чтобы создатьусловия дляразмещениянезаконныхдоходов в законнойфинансовойсистеме.В.Учреждениянефинансовогосектора.Согласно результатамисследования,проведенногопод руководствомконсультантаНаучно-исследовательскойкриминалистическо-криминологическойгруппы федеральноговедомства поуголовнымделам Германии(БКА) Эриха Ребшераи Главногокомиссара поуголовнымделам ГерманииВернера Валенкампа,следующие видынефинансовыхорганизацийактивно используютсядля маскировкиотмыванияденег, полученныхпреступнымпутем:

1. Учреждения,связанные синдустриейразвлечений:предприятия,организующиедосуг в целом;бары; кафе-мороженое;дискотеки;спортивныеоздоровительныецентры; гостиницыи рестораны;клубы для мужчин;агентства,организующиепроведениеконцертов идругих культурныхпрограмм; массажныесалоны; пиццерии;сауны; секс-магазины;видеотеки.

2. Учреждения,связанные савтомобильнымбизнесом:торговляавтомобильнымипокрышками;прокат автомобилей;использованиеавтомобилейв коммерческихцелях; комиссионнаяторговляавтомобилями;торговля запаснымичастями дляавтомобилей;ремонт автомобилей;торговля бензином.

3. Розничнаяторговля:антикварныемагазины;комиссионныемагазины; магазиныпо продажеэлектронно-вычислительнойтехники; фотомагазины;ювелирныемагазины; магазинымодных товаров;пункты проката;обувные магазины(особенно попродаже итальянскойобуви); магазиныпо продажеподержанныхвещей; магазиныпо продажеоружия; магазиныпо продажерадиоприемникови радиодеталей;фирмы-поставщикидля ресторанов.

4. Предприятиясферы услуг(за исключениемсферы развлечений):фирмы по установкеавтоматов;агентства,осуществляющиеперевозкиавтобусами;типографии;фирмы по наймужилья; агентствапо организацииморских и речныхперевозок;мастерскиепо выполнениютатуировоки т.п.

5. Другиепредприятия:строительныефирмы; предприятия,торгующиеметаллоломом.

Г.Перевод преступнополученныхденег за рубеж.Размещениенезаконнополученныхдоходов заграницей безиспользованияофициальныхучрежденийосуществляетсяпосредствомфизическоговывоза.Физическийвывоз денежныхсредствосуществляетсяразличнымиметодами, средикоторых наиболеетипичнымиявляются:

• скрытыйвывоз денегкурьерами(контрабанда);

• вывозденег в тайникахв транспортныхсредствах илигрузах;

• почтовымиотправлениями;

• подпольныебанковскиесистемы.

Расслоениекак фаза отмываниедоходов, полученныхиз нелегальных.иссточников.Расслоение(layering) - отрывнезаконныхдоходов от ихисточниковпутем созданиясложной цепифинансовыхопераций,направленныхна маскировкупроверяемогоследа этихдоходов. Еслиразмещениебольших суммденег прошлоуспешно и небыло обнаружено,то вскрытьдальнейшиедействия поотмываниюденег становитсянамного труднее.Различныефинансовыеоперациинаслаиваютсяодна на другуюс целью усложнитьработу правоохранительныхорганов поотысканиюнезаконныхфондов, подлежащихконфискации.Рассмотримнекоторыенаиболее известныеметоды, используемыедля операциирасслоения.Превращениеналичных денегв денежныеинструменты.После того,как незаконныедоходы успешноразмещены вфинансовыхучреждениях,они превращаютсяв денежныеинструменты- такие, какдорожные чеки,денежные переводы,банковскиечеки, облигациии акции. Такойперевод облегчаетвывоз незаконныхдоходов изстраны.Приобретениеи продажа имущества.Когда отмывательденег помещаетих в приобретаемоеимущество,последнеевпоследствииможет бытьперепродановнутри страныили вывезенои продано зарубежом. Этоприводит кдвойному результату:усложняетсяпоиск отмывателяденег и становитсятруднее найтии конфисковатьимуществоЭлектронныйперевод фондовявляется, пожалуй,наиболее важнымиз методоврасслоения.Он предоставляетпреступникамтакие преимуществакак скорость,расстояние,минимальныйпроверяемыйслед и высокуюанонимностьпри условииогромногообщего ежедневногообъема денежныхпереводов.Переводденег на счетадругих фирм(из фирмы "А"в фирму "Б",оттуда в фирму"В" и т.д.). Подобныйперевод, маскируемыйпритворнымисделками либопосредствомсамоликвидациифирм позволяетдостаточноэффективноскрывать источникпроисхожденияфинансовыхфондов.В настоящеевремя для проведенияопераций второйфазы большуюроль играютоффшорные зоныи иные страныс мягким налоговымрежимом ислаборазвитойсистемой финансовогоконтроля.Выделяютследующиеусловия, характерныедля страны, вкоторой осуществляется"отмывание"денег:

• отсутствиеобязательногобухгалтерскогоучета для банков;

• анонимныебанковскиесчета:

• отсутствиеобязательностиидентификацииклиентов;

• недостаточноэффективноработающиеорганы юстиции;

• отсутствиеправовой помощипри изъятииденег, имеющихпреступноепроисхождение.

В такихстранах обычносоздаютсяфиктивныефирмы и обрываютсяшеды финансовыхопераций.Интеграциякак заключительнаястадия отмываниякриминальныхдоходов.

Интеграция(integration) - стадияпроцессалегализации,непосредственнонаправленнаяна приданиевидимостизаконностипреступнополученнымфинансовымфондам. На этойфазе деньгиобретают легальныйисточникпроисхожденияи инвестируютсяв легальнуюэкономику.После того,как процессрасслоенияуспешно проведен,отмывающиеденьги лицадолжен создатьвидимостьдостоверностипри объясненииисточниковпоявлениясвоего богатства.На стадии интеграцииотмытые деньгипомещаютсяв банковскуюсистему подвидом законнозаработанныхдоходов. Еслислед отмываемыхденег не былвыявлен надвух предыдущихстадиях, тоотделить законныеденьги от незаконныхисключительносложно. Обнаружениеотмытых денегна стадии интеграциистановитсявозможным лишьс помощью скрытойагентурнойработы.Нижеприведен обзоризвестныхметодов, используемыхв процессеинтеграции.Продажанедвижимости.Существуетмного способовпродажи недвижимости,позволяющихвернуть отмытыеденьги обратнов экономику.Например,недвижимостьможет бытькуплена подставнойкорпорацией,использующейнезаконныеденьги. Выручкаот последующейпродажи этойнедвижимостиуже считаетсязаконно заработаннымдоходом. Можетбыть такжекуплен находящийсяв упадке бизнес,чтобы создатьвидимостьтого, что, егодоход являетсярезультатомактивной работыэтого бизнеса.Искажениецен внешнеторговыхсделок.Этот методэффективендля интеграциинезаконныхдоходов обратнов отечественнуюэкономику.Существует,как минимум,две разновидностиподобныхсхем.Перваякатегориясвязана с завышениемв документахввозимых встрану денежныхсумм с цельюоправданиявложенийсоответствующихденег в банки.Вторая категориясвязана с завышениемобъема экспорта.Цель - обосноватьполучениесоответствующихсумм из-зарубежа.Сделкис занижениемцены. Вкачестве примераможно привестиоперации снедвижимостью.Приобретаетсядом по заниженнойцене. Разницадоплачивается"грязными"деньгами. Послеэтого имитируетсяремонт, и объектпродается поболее высокойцене. В результатеформируетсявнешне легальныйдоход. Подобныеоперации проводятсяи с акциями поусловиям рыночныхцен.Сделкис завышениемцены.Распространеныв биржевомобороте, в операцияхс произведениямиискусства, нааукционах.Вещи, стоимостькоторых можноопределитьлишь условно,оценочно, продаютсяпо очень высокойцене. В результатеобразуетсявысокий реальныйдоход.Трансферпрайсинг.Распространенв экспортно-импортныхоперациях.Составляютсядва договора:- реальный ификтивный (сзавышеннойсуммой сделки).По фиктивномудоговору деньгипереводятсяфирме-посреднику,как правило,зарегистрированнойв оффшорнойзоне. Разницамежду реальнойи фиктивнойценой остаетсяна счете этойфирме в качестведохода.Использованиебанковскихсчетов иностраннойили совместнойфирмы.Основная цель- манипулированиеденьгами ввиде предоставленияссуд, оплатыаккредитивов,выплаты гонорараза консультации,чтение лекций,производстваплатежей пофальшивымдоговорам илиза фиктивныеуслуги, выплатазарплаты иликомиссионныхотдельнымлицам иликомпаниям.Депонированиеналичностина банковскийсчет фирмы.Цель - приданиеденьгам видимостидоходов отпродаж.Подставныекомпании иложные кредиты.Фонды денежныхсредств, имеющиепреступноепроисхождение,могут бытьпредставленыкак законнополученныепутем приданияим видимостизаемных средств.Кредиторомвыступаетформальнонезависимая,но фактическиконтролируемаяпреступникомкомпания. Онаможет бытьреально существующейили фиктивной.Такие компанииобычно образуютсяв тех странах,где законыохраняют интересыкорпораций.Побочным результатомтакой схемыявляется уменьшениеналогооблагаемойбазы за счетотнесениясуммы процентовна издержки."Отмывшие"через казинои лотереи.Деньги декларируютсяв качествевыигрыша.Установлениеконтроля надиностраннымибанками.Отмываниеденег с использованиемконтролируемыхиностранныхбанков являетсявершиной уголовногомастерства.Раскрытиетакого отмываниячрезвычайносложно дляправоохранительныхорганов. Важностьподобного путидля преступныхорганизацийопределяется,во-первых,возможностямииностранныхбанков скрытьзначительнуючасть своейактивностипо переводуденег. Во-вторых,используябанковскихслужащих, отмывательденег можетполучить кредит,имеющий видимостьзаконного,хотя фактическиэтот кредитобеспеченнезаконнымидоходами. Наконец,добровольнаяпомощь иностранногобанка частоогражденабанковскимизаконами иположенияминезависимогогосударстваот чрезмерноговмешательстваправоохранительныхорганов.Использованиеуказанныхметодов интеграцииденежной массысущественнооблегчаетсяв связи с существованиемв ряде зарубежныхстран банков,которые незаинтересованыдавать полициисоответствующуюинформациюо своих клиентах.Речь идет главнымобразом обоффшорномбанковскомбизнесе, которыйсчитается внастоящеевремя однимиз самых перспективныхи прибыльных.Одними из основныхпричин распространенноститакого бизнесаявляются отчислениенебольшогодохода, получаемогобанками отсвоих клиентов,в бюджет государства;наличие в числеучредителейбанка лиц изместного населенияи приглашениенекоторыхпредставителейиз числа местныхграждан наработу в такиеучреждения.Малые страныразрешаюттаким банкамне отвечатьна запросы осостояниисчетов своихклиентов.Единственноеусловие, когдаони могут датьинформациюо раскрытиисчетов своихвкладчиковобвинение вотмыванииденег, поэтомутакие банкиищут тольконадежныхклиентов.Известныйисследовательпроблемы борьбыс отмываниемденег ПаолоБернаскониполагает, чтокапиталы проходятчерез финансовыеи банковскиеучреждениямалых стран,а потом ихвкладываютв страны, обладающиесильными налоговымисистемами,однако так,чтобы нельзябыло узнатьих реальноговладельца.Другая же частьэтих капиталовкамуфлируется,даже не проходяпо территорииоффшорныхстран, правда,при этом используютсяобщества сюридическимадресом в этихстранах, нодействующиена территориидругих стран,например, используябанковскиесчета. Типичнымиявляются тысячиоффшорныхкомпаний, имеющихсчета в банкахШвейцарии,которые открываются,например, наимя анонимныхкомпаний,находящихся(с юридическимадресом) в Панаме,на имя обществили Anstalten (обществ,учреждений)в Лихтенштейне(или с юридическимадресом вЛихтенштейне)или на имя трестовс юридическимадресом наостровах проливаЛа-Манш.Какпоказываетпрактика работыналоговойполиции, прирасследованииналоговыхпреступленийнередко приходитсясталкиватьсяс фактамилегализацииденежных средств приобретенныхнезаконнымпутем то естьлегализацией.Вэтом случаедля того, чтобырасследованиебыло успешнозавершено,сотрудникамправоохранительныхорганов необходимодоказать, чтоденьги полученныенезаконнымпутем былинаправленына осуществлениелегальнойдеятельности.В случае еслиденьги, полученныеот незаконнойдеятельности,вкладывалисьтакже в незаконнуюдеятельность,то речи об отмываниибыть не может..Примером можетслужить уголовноедело, возбужденноемосковскойналоговойполицией вотношениируководителейфирмы, занимавшихсяреализациейалкогольнойпродукции, Так, было установлено,что руководителифирмы неоднократно,по предварительномусговору с группойлиц, используясвое служебноеположениесовершалисделки с имуществом(алкогольнаяпродукция),полученнымнезаконнымпутем (фирмане имела лицензиина реализациюалкоголя). Приреализацииалкоголявышеуказанныелица использовалиподдельныепечати несуществующихфирм. Доход отосуществлениятакой деятельностисоставил более3 млн. деноминированныхрублей. Действияруководителейбыли квалифицированыкак:-уклонение от уплаты налоговс организацийв крупном размере(ч. 1 ст. 199 УК РФ); -осуществлениенезаконнойпредпринимательскойдеятельностисвязаннойс нарушениемусловий лицензированиясопряженнойс извлечениемдохода в особокрупном размере(п. а, б ч. 2 ст.-171 УКРФ); -осуществлениелегализации(«отмывания»)имущества,приобретенногонезаконнымпутем , неоднократно,в крупном размере(ч.2 ст.174 УК РФ);-использованиезаведомо подложныхдокументов(ч. З ст. 327 УК РФ).В1999 году органыналоговойполиции разоблачилиорганизованнуюгруппу лиц,занимавшихсярегистрациейфирм по утеряннымпаспортам.Затем былавыявлена схемауклонения отуплаты налоговрядом предприятийтопливногокомплексаРоссии, пользовавшихсяуслугами такихфиктивныхфирм. Поступавшиена их счетасредствавпоследствииконвертировалисьи переводилисьна валютныйсчет московскогопредставительстваоффшорнойкомпании "Финкасэнтерпрайсескорпорейшн",зарегистрированнойна Багамскихостровах. Толькоот одного фиктивногопредприятияна счет этойоффшорнойкомпании поступило32,8 миллионадолларов, которыезатем былипереведенына счета физическихи юридическихлиц в другихстранах.

3.2 ДеятельностьФСНП РФ по выявлениюи предупреждениюфинансовыхпреступленийв сфере внешнейэкономическойдеятельности

В ходепроведенияФСНП мероприятийпо выявлениюразличных формналоговыхправонарушенийпри зачетныхи вексельныхсхемах, проводимыхпри участиипредприятий-экспортеров,выявлена тенденциясмещениякриминальных интересов недобросовестныхналогоплательщиков,в сферу использованияльготы по налогуна добавленнуюстоимость(далее НДС).Дляпроведенияразовых сделокна крупныесуммы возмещенияНДС создаютсяфирмы-однодневки.Причем наблюдаетсярост такихструктур. Толькоза несколькомесяцев 2000 годаих число возрослопочти на 60 тысяч.Общее же количествофирм-однодневокпо стране составляетболее 1,5 миллионов.Более половиныиз них не представляютналоговуюотчетностьили же представляютнулевые балансы.При этом реальнойуплаты в бюджетсумм НДС непроизводится.К сожалению,пробелы вотечественномзаконодательствезачастую непозволяютпредъявитьдолжный спроск руководителямили учредителямподставныхфирм. Безнаказанностьприводит кросту такихзлоупотреблений.Анализ процессаэкспортныхопераций показывает,что после кризисафинансово-кредитнойсферы, фактическогоразвала наиболеедоходных схемпри операцияхс депозитамибанков, государственнымиценными бумагами,большая частьсубъектовтеневой экономикипереориентироваласьна использованиесхем по получениюфинансовойвыгоды от возмещенияНДС из бюджета.Какизвестно,экспортируемыетовары собственногопроизводстваи приобретенныеот НДС освобождаются.Есть факты,когда налогоплательщики-экспортерыпользуютсяэтой льготойнезаконно.Участилисьслучаи предоставленияв налоговыеорганы сфальсифицированныхдокументов,подтверждающихреализациютоваров зарубежом, хотяфактическоговывоза продукцииза пределыРоссии не было.Есть примерытого, как запределы государстваи СНГ вывозитсяпродукция позаниженнымценам, хотяпри этом черезцепочку перепродавцовискусственнозавышаетсявходной налогна добавленнуюстоимость.В первомполугодии 2000года, сумматребованийо возмещенииНДС составилаболее 77 млрд.рублей. По всейтерриторииРоссийскойФедерации наблюдаетсяувеличениеколичестваюридическихлиц, предоставляющихтребованияо возмещенииНДС.Крометого, оперативнаяинформацияполучаемаяФСНП России,раскрыла несколькотиповых схемразработанныхсубъектамитеневой экономики,по получениюнезаконныхдоходов отвозмещенияНДС, в зависимостиот рода ихдеятельности.(Рис. 3.1; 3.2)

Бюджет.

Граница,таможенная

Территория.

Требованиео возмещенииНДС.

Поставщик

Фирма

«однодневка»

Фирма

«однодневка»

Фиктивныйплатеж

+НДС

Фиктивнаяпоставка.

Вывозтоваров подтверждаетсяфиктивнойтаможенной декларацией (либо инымиобстоятельствами).

Рисунок3.1. Типовая схемаразработаннаясубъектамитеневой экономики,для получениянезаконныхдоходов отвозмещенияНДС.

Данныесхемы способствуютнеобоснованномувозмещениюиз бюджетаНДС, что приводитк потере бюджетомсотен миллионоврублей.Пресечениеподобного родапрактики позволибы предотвратитьуказанныйущербАнализматериаловпо уже возмещеннымсуммам НДСпозволил сделатьвывод об ошибочнойоценке налоговымиорганами документов,представленныхэкспортером,а также полученныхпри проведениипроверки данных обоснованности применения льготы поналогообложениюэкспортируемыхза пределыгосударств-участниковСНГ товаров(работ, услуг).Нередко,в ходе оперативно-розыскныхмероприятийпроводимыхв отношенииорганизаций-экспортеровустанавливается,что вывозимыеза пределы РФтоварно-материальныеценности, сразуже ввозятсяобратно. Однаконалоговыйорган получаетиз ГТК Россиитолько сведенияо вывозетоваров.Приоперативнойотработкиорганизацийи лиц, организующихпсевдооперациипо движениютоварно-материальныхценностей,выявлена четковыстроенная система, соответствующая требованиямпредъявляемымМНС России кпроверкеобоснованностипримененияльготы.

Данныетребованияограничиваютсярядом поверхностныхмероприятий,не позволяющихвскрыть фактическиеобстоятельствадвижения товарныхи финансовыхпотоков, возникающиес моментапроизводстватоваров и доих пересечениятаможеннойтерриторииРФ.

Бюджет.

Граница,таможеннаятерритория.

.

Требованиео возмещенииНДС.

Экспортер

Сырьевыхресурсов.

Фирма

«однодневка»

имеетприбыль ноналог не платит.

Платеж10 ед.

Вывоз.

5 ед. подокументам

Сырьё

Поставщик

сырья.

Прибыльне .

имеетпо документам

Обналиченные

ден.средства реальноеперечислениеденежных средств.

Банк.

Рисунок3.2. Типовая схемаразработаннаясубъектамитеневой экономики,для получениюнезаконныхдоходов отвозмещенияНДС применяемаяпри экспортесырьевых ресурсов.

Этообусловленотем, что зачастуюуказанныепроверки проводятсякамеральнои налоговыйорган основываетсяна документальномподтверждениифактов хозяйственнойдеятельности,так как не способенсамостоятельнополучить достоверныесведения вотношении схемэкспортныхпоставок. Такимобразом, недостаточноеизучение указанныхпроцессовприводит кнеправомерномувозмещениюНДС и нанесению ущерба федеральномубюджету.Вцелях предотвращениянанесенияущерба федеральномубюджету, дляконтроля закаждым фактомвозмещенияНДС, в органеналоговойполициии созданыпостояннодействующие рабочие группиз числа наиболееопытных сотрудниковоперативныхподразделений.Указаннымигруппами проводиться целенаправленная работа по проверкеобоснованностипримененияльготы по НДСзаявляемойэкспортером,сбору и анализуинформациив отношенииданных организацийработающихв регионе.Данныемероприятиядолжны проводитьсяс детальнымизучением схемэкспортныхпоставок, сзаведениемдел оперативногоучета и процессуальнойоценкой в случаедокументированияфакта нарушенияналоговогои иного законодательства,на различныхэтапах движениятоварно-материальныхценностей. Входе проведенияоперативно-розыскныхмероприятийотрабатываютсявсе лица причастныек совершениюналоговогопреступления,с определениемроли каждогоиз фигурантов.При возбужденииуголовных делв отношениируководителейорганизацийвходящих вэкспортнуюсхему, отрабатываютсяроль и местосамого предприятия-экспортерав организацииданной схемы.В случае обнаруженияуказанныхфактов, органналоговойполиции незамедлительноинформируеттерриториальныеорганы МНСРоссии о невозможностивозмещенияНДС соответствующемуэкспортеру.УправлениемФСНП РФ по гМосква былавыявлена схемапреступленийсвязанных снеобоснованнымвозмещениемНДС при проведениилже-экспортныхопераций рядомфирм однодневок.Установлено,что ЗАО «Печоруглесбыт»г. Москва,зарегистрированапо утеряннымдокументамосуществилофиктивнуюпоставку угляООО «Коломнатопсбыт»г. Коломна на сумму 3840 тыс.рублей. ПредставителямиООО «Коломнатопсбыт»были предоставленыфиктивныедокументыподтверждающиеэкспорт угляв страны Прибалтики.Оперативно-розыскнымимероприятиями,проведеннымиУФСНП РФ по г.Москва, былоустановлено,что к регистрацииуказанныхпредприятийпричастна однаи та же организованнаяпреступнаягруппа. Проведенныесотрудникаминалоговойполиции мероприятияпозволилипредотвратитьпреступлениена стадии совершенияа так же былпредотвращенущерб государствув виде необоснованноговозмещенияНДС в сумме539000 рублей.

ОАО«Условное»г. Опочка Псковскойобласти 20.01.2001представилодекларациюпо НДС по налоговойставке 0 процентовза 4 квартал2000г., согласнокоторой подлежитвозмещениюиз бюджета 500тыс. рублей. Входе совместнойпроверки проведеннойОпочецким МРОУФСНП РФ поПсковскойобласти с ИМНСпо Опочецкомурайонамустановлено:ОАО«Условное»закупило метал:у ООО «Гранит»г. Санкт- Петербургпо счету-фактуреот 22.11.2000 общейстоимостью1,8 млн.руб., в томчисле НДС 300,0тыс.руб., у 000 «Авар»г.Мытищи Московскойобласти посчету-фактуре№ 48 от 01.12.2000 общейстоимостью120 тыс.руб., в томчисле НДС 20,0тыс.руб., у 000 «Зенит»г.Новгород посчету-фактуре№ 73 от 30.10.2000 общейстоимостью1080 тыс.руб., в томчисле 180,0 тыс.руб.№№ 180,186.188-200,204-208,211,2)4 от01.12., 03.12-07.12, 09-13.12, 15.12, 17.12.2000, 000 «Зенит»платежнымпоручением№ 102 от10.11.2000.Оплата продукциипроизведена:ООО «Гарант»платежнымпоручением№ 40 от 30.11.2000, ООО «Авар»наличнымиденежнымисредствамипо приходно-кассовымордерам №№180,186.188-200,204-208,211,2)4 от 01.12., 03.12-07.12,09-13.12, 15.12, 17.12.2000, 000 «Зенит»платежнымпоручением№ 102 от10.11.2000.

Встречнойпроверкой,проведеннойИМНС РФ по г.Мытищиустановлено,что 000 «Авар»незарегистрированои не состоитна налоговомучете.

Встречнойпроверкой,проведеннойУФСНП РФ поНовгородскойобласти, операцияпо приобретению металла у ООО«Зенит» неподтверждена

Учитываяизложенноеи полученныерезультатыпроверок ИнспекцияМНС по Опочецкомурайону на основаниист. 171, п. 4 ст. 176, ст.143 НК РФ отказалов возмещенииНДС.

Такимобразом былопредотвращенопреступлениена стадии егосовершения.

3.3 ДеятельностьФСНП РФ по выявлениюи пресечениюпреступленийв сфере незаконногооборота алкогольнойпродукции

Какпоказали проверкифинансово-хозяйственнойдеятельностиразличныхпредприятий,наиболее крупныесуммы доходовскрываютсяот налогообложенияфирмами, занимающимисяпроизводствоми реализациейалкогольнойи иной подакцизнойпродукции. Анализоперативнойобстановки,складывающейсяв сфере водочногобизнеса, свидетельствуето том, что вовсех случаяхлица, непосредственнозанимающиесянезаконнымпроизводствомфальсифицированныхкрепких напитков,действуют внепосредственномконтакте скриминогеннымигруппировками.По имеющимсяданным, значительныесуммы неконтролируемыхдоходов, получаемыхот производстваводки, уходятна развитиеи расширениепреступныхсообществ, такназываемый"подогревобщака", подкупнужных должностныхлиц.Накриминогеннуюобстановкув сфере производстваи реализацииалкогольнойпродукцииоказываетвлияние несколькофакторов:

— высокаядоходностьданного видаправонарушений;фальсифицированнаяалкогольнаяпродукцияпо-прежнемуостается однимиз самых доходныхкриминальныхтоваров.

— высокийуровень латентностиданного виданезаконнойдеятельности;

— большаярентабельностьпроизводствафальсифицированнойводки. Из одноголитра техническогоспирта в подпольныхцехах разливают5 бутылок поддельнойводки;

—«псевдоэкспортная»ликероводочнаяпродукция,произведеннаявполне легально,благодаряпробелам вналоговомзаконодательствеприобретаетсяорганизованнымипреступнымигруппировкамии в дальнейшемреализуетсяна внутреннемрынке по болеевысокой цене.Доходностьэтих операций— 200 и более процентов.

Наиболеераспространеннойсхемой уклоненияот уплаты налоговявляется следующая:крупные партииспиртногопоступают отнесуществующихпредприятийв адрес несуществующихфирм. Так какалкогольнаяпродукцияявляется оченьвысоко ликвиднымтоваром, еереализацияв своем подавляющембольшинствепроисходитза наличныйрасчет безотраженияв документахбухгалтерскогоучета. Послереализациивсе поддельныесопроводительныедокументыуничтожаются.Этот факторявляется однимиз самых существенныхв пополнении«черного»оборота наличныхденег, выводимыхиз налогооблагаемойбазы.

Следуетотметить, чтов настоящеевремя подделываетсяпрактическивесь спектримеющейся нарынке алкогольнойпродукции:водка, коньяк,марочные ишампанскиевина и дажепиво.

В 1998 годутолько московскийалкогольныйрынок оценивалсяв 250 млн. литровпродукции вгод, теневойоборот составлял50 % от реального.Таким образом,по самым приблизительнымподсчетамгосударственныйбюджет в 1998 годунедосчиталсяболее 7 млрд.руб.

Пооценкам специалистовмосковскихправоохранительныхорганов контрафактныйрынок алкоголяв 2000 году составлял8-—12 %, то есть ежедневноминует московскийи федеральныйбюджеты около4,5 млн. руб.

Поданным ГУП«Московскоекачество», за1998— 1999 годы в столицепереработано463 тысячи конфискованныхбутылок алкогольнойпродукции (983литра), изъятоиз незаконногооборота 11,5 млн.бутылок алкогольныхнапитков иболее 660 тыс.литров спирта.Опытработы налоговыхполиции показывает,что существующаянормативнаябаза не позволяетдолжным образомпресекатьналоговыепреступленияв сфере производстваи оборотаспиртосодержащейпродукции. Этосвязано с тем,что производство,хранение иоборот спиртосодержащейпродукции сденатурирующимидобавками,выпускаемаягидролизнымизаводами, неподлежатлицензированию,и, как следствие,механизм контролятеряет всякийсмысл, а бюджетнедополучаетсредства отне начисленныхакцизов инеуплаченныхсборов за выдачусоответствующихлицензия. Вконечном итогеуказаннаяспиртосодержащаяпродукцияиспользуетсякак сырье дляпроизводствафальсифицированныхалкогольныхнапитков.Предложенияпо изменениями дополнениямв нормативнуюбазу подготовленыи представленыдля рассмотренияи принятиярешения вправительство.

Ещеодной сторонойпроизводствафальсифицированнойалкогольнойпродукцииявляетсяиспользованиеподдельныхакцизных марок.На рынке оборотаалкогольнойпродукцииобращаетсяогромное количествоподдельныхмарок, чтозначительноснижает эффективностьконтроля заобъемом выпускаемойалкогольнойпродукции.

Такв ходе совместнойоперации московскойналоговойполиции и налоговойинспекции былапресеченапротивоправнаядеятельностьИЧП «МакаренкоС.Ю.», котороеосуществляломаркировкуалкогольнойпродукцииосетинскогопроизводствафальсифицированнымиакцизнымимарками

В ходемероприятийв помещениях,арендуемыхИЧП «МакаренкоС. Ю», сотрудникамиУправленияобнаруженыи изъяты поддельныеакцизные маркидля ликероводочнойпродукции вколичестве150 000 штук, готоваяфальсифицированнаяалкогольнаяпродукция вколичестве10 100 бутылок, неучтенныеденежныесредства всумме 120 000 руб.,а также поддельныепечати с оттискамикрупнейшихроссийскихпроизводителейалкогольнойпродукции,таких как АООТМосковскийзавод «Кристалл»,000 «Ост-Алко»,000 «КомпанияЮджин», и 100 поддельныхсертификатовэтих организаций.

Возбужденоуголовное делопо признакампреступление.предусмотренногоч. 2 ст. 171 У К РФ.

Какправило незаконныйоборот алкогольнойпродукциисопряжен сзанятиемпредпринимательскойдеятельностьюбез регистрации,без лицензии,либо с нарушениемусловий лицензирования.За изготовлениеи реализациюфальсифицированнойалкогольнойпродукциироссийскоезаконодательствопредусматриваетадминистративнуюи уголовнуюответственность.Предусмотренаответственностьза действияпо осуществлениюдеятельностипо изготовлениюи реализациифальсифицированнойалкогольнойпродукции:

— безрегистрации;

—безспециальногоразрешения(лицензии) вслучае, еслитакое разрешение(лицензия)обязательно; —с нарушениемусловий лицензирования.

Общественно-опаснымипоследствиямиэтих действийявляются причинениекрупного ущербагражданам,организациямили государству(свыше 200 минимальныхразмеров оплатытруда (МРОТ),а также извлечениедохода в крупном(свыше 200) илиособо крупномразмере свыше500 МРОТ). Данныедеяния подподаютпод действиест.171 УК РФ.

Нарушениемусловий лицензированияпри изготовлениии реализацииалкогольнойпродукциисчитаетсяосуществлениеуказаннойдеятельности:

— попросроченнымлицензиям, таккак они выдаютсястрого наопределенныйсрок;

— надругом территориальнообособленномобъекте, еслион неуказанв лицензии, тоесть в случае,если лицензируемыйвид деятельностиосуществляетсяна несколькихтерриториальнообособленныхобъектах. Лицензиатуодновременнос лицензиейвыдаются заверенныекопии с указаниемместоположениякаждого объекта.Эти копиирегистрируютсяорганом, уполномоченнымна ведениелицензирования;

— натерриториисубъекта РоссийскойФедерациипо лицензии,выданной органомисполнительнойвласти другогосубъекта РоссийскойФедерации ине зарегистрированнойна территории,где осуществляетсяэта деятельность;

• с нарушениемусловий действиялицензии,например: приотсутствиинеобходимойтехники, снарушениемтехнологиии санитарныхправил, безсертифицированиякачества ит.п.Необходимоотметить, чтоосуществлениедеятельностипо изготовлениюи реализацииалкогольнойпродукции безспециальногоразрешения(лицензии) либос нарушениемусловий лицензированияне в во всехслучаях приводитк уклонениюот уплаты налогов.Изготовлениеи реализацияалкогольнойпродукции без регистрациипрактическивсегда сопутствуетуклонение отуплаты налогов.Статья 171.1 УКРФ (со значком1) устанавливает,что за производство,приобретение,хранение, перевозкув целях сбытаили сбыт немаркированныхтоваров ипродукции,которые подлежатобязательноймаркировкемарками акцизногосбора, специальнымимарками илизнаками соответствия,защищеннымиот подделок,и совершаютсяв крупном размере(стоимостьнемаркированныхтоваров ипродукции, в200 раз превышающаяММОТ), наступаетответственностьв виде штрафав размере от200 до 500 ММОТ илив размерезаработнойплаты или иногодохода осужденногоза период от2 до 5 месяцевлибо лишениясвободы насрок до 3 лет.этиловогоспирта, алкогольнойи спиртосодержащейпродукции.

Те жедеяния, совершенныеорганизованнойгруппой неоднократно,в особо крупномразмере (стоимостьнемаркированныхтоваров и продукции,в 500 раз превышающаяММОТ) наказываютсялишениемсвободы насрок от 2 до блет с конфискациейимущества илибез таковой.Такв ходе специальнойоперации «Поток»налоговаяполиция Россииликвидировалаболее 500 подпольныхцехов по производствуфальсифицированнойалкогольнойпродукции. Пофактам совершенныхправонарушенийвозбужденоболее 400 уголовныхдел.В ходеоперативно-профилактическойоперации "Поток-3"только в первыедекабрьскиедни 2000 года налоговойполициейСвердловскойобласти вовзаимодействиис военнойконтрразведкойпресеченанезаконнаядеятельностьподпольногоцеха в Екатеринбурге.Из незаконногооборота изъято2,5 тысячи литровготовой продукции.В ходе рейдабыло изъято24 тысячи бутылокфальсифицированногоалкоголя. Впресеклидеятельностьбригады, производившейводку под марку"Алкона". Всепредприятиеумещалось вдвухкомнатнойквартире жилогодома. Изъяли100 литров спиртосодержащейжидкости и 2,5тысячи бутылокфальсифицированнойводки, а такжезакаточноеустройство,пробки, этикеткии т.д. Возбужденодва уголовныхдела по фактамнезаконногопредпринимательства.Московскаяналоговаяполиция в ходеработы по пресечениюнезаконногооборота этиловогоспирта и алкогольнойпродукции в1999 году провелаболее 2000 проверок,изъяла изнезаконногооборота 163 334 далэтиловогоспирта и алкогольнойпродукциина сумму более95,7 млн. руб.

Поинициативеналоговойполиции созданыналоговыепосты на узловыхжелезнодорожныхстанциях, наосновныхавтомагистраляхи на речномтранспорте.Созданы и постояннодействуютмобильныегруппы по пресечениюнезаконногооборота алкогольнойпродукции.Летом 1999 годав результатепроведениясовместнойоперации органаминалоговойполиции и 2-мотделом ГУУРМВД Россиибыла проведенапроверка фирмы000 «Фимком»,расположеннойна территорииодного из рынковг. Москвы. Врезультатепроведенныхмероприятийбыло задокументированодва факта оптовойреализацииалкогольнойпродукции заналичный расчетпокупателям-магазинам,причем выручиот реализациив сумме 117,2 тыс.руб. была незаконнопереведенапродавцом вкатегорию«черного нала»и заведомовыведена изофициальнойбухгалтерскойотчетности.При осмотрена складе былиобнаруженысвыше 20 тысячбутылок различныхспиртных напитков,на большейчасти которыхотсутствовали марки акцизногосбора. Былоустановлено,что срок действиялицензии 000«Фимком» нареализациюалкогольныхнапитков истектри месяцаназад. Образцыреализуемогоспиртного былиарестованы,склад опечатани передан наответственноехранениеадминистрациирынка. Послепроведениядоследственнойи налоговойпроверок вотношениируководителей000 «Фимком» быловозбужден оуголовное делопо ст. 199 и 171 УКРФ.В результатепроверкифинансово-хозяйственнойдеятельностиОАО «ВВЗ «Усовный»г. Невель Псковскойобласти, проведеннойв 2000г. МРИ МНС поНевельскоми Усвятскомурайонам совместнос ВеликолукскимМРО УФСНП РФпо Псковскойобласти, установлено,что в нарушении ст. 2; 3;4 ФедеральногоЗакона « О сборахза выдачу лицензийна право производстваи оборот этиловогоспирта, спиртосодержащейпродукции»от 8.01.98 г. № % ФЗ-предприятиембыл не начислени уплаченлицензионныйсбор в размере166980 рублей и непредставленрасчет в инспекциюпо лицензионномусбору, которыйуплачиваетсяорганизациями,получившимив установленномпорядке лицензиина право осуществлениесоответствующеговида деятельности один раз в годне позднеевведения вдействие указаннойлицензии, вразмере 500 минимальныхразмеров труда.

ОАО«ВВЗ «Условный»1998году получилочетыре лицензии,и предприятиюследовалоначислитьлицензионныйсбор не позднеене позднеевведения вдействие указаннойлицензии, вразмере 500 минимальныхразмеров трудаза каждую илив противномслучае неосуществлятьдеятельностьпо производствуи оборотуалкогольнойпродукции.Однако предприятие, после перерывавозобновилодеятельностьпо производствуи реализацииалкогольнойпродукции неначислив иуплатив лицензионныйсбор, тем самымнарушив условиялицензирования.

ДействияруководителяОАО «ВВЗ«Условный»г.Невель квалифицированыкак не законноепредпринимательство.По результатомпроведеннойпроверки быловозбужденоуголовное делопо ст. 171 ч. 1 УК РФ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Переходк рыночнойэкономикевызвал необходимостьв созданиинового государственногооргана которыйв соответствиис законодательствомобеспечивалзащиту финансовыхинтересовгосударства.Таким государственныморганом сталаналоговаяполиция, котораяза восемь летсвоего существованиясущественныепережиласущественныепреобразования,и по сути внастоящеевремя, послепринятия 14 апреля2000г. измененийи дополненийк УПК РоссийскойФедерации,стала финансовой,получив праворасследоватьпрактическивесь спектр преступленийв сфере экономики,в том числе ифинансовых преступлений-связанных с посягательствомна отношенияпо формированию,распределению,перераспределениюи использованиюфондов денежныхсредств (финансовыхресурсов) субъектовэкономическихотношенийосновная частьиз которыхсоставляютналоговые.

Основнымиспособамиуклонения отуплаты налоговявляются: полноеили частичноене отражениерезультатовфинансово-хозяйственнойдеятельностипредприятияв документахбухгалтерскогоучета; использованиенеобоснованныхизъятий и скидок;искажениеэкономическихпоказателей;искажениеобъекта налогообложения;маскировкаобъекта налогообложения;Нарушениепорядка учетаэкономическихпоказателей;использованиеособых отношенийсо специальносозданнымипосредническимиаффилированнымифирмами.

Основнымиспособамиуклонения отуплаты налоговявляются- полноеили частичноенеотражениерезультатовфинансово-хозяйственнойдеятельностипредприятияв документахбухгалтерскогоучета; использованиенеобоснованныхизъятий и скидок;искажениеэкономическихпоказателей;искажениеобъекта налогообложения;маскировкаобъекта налогообложения;нарушениепорядка учетаэкономическихпоказателей;использованиеособых отношенийсо специальносозданнымипосредническимиаффилированнымифирмами.

Основными, приоритетныминаправлениямив деятельностифедеральнойслужбы налоговойполиции накоторых необходимоактивизироватьдеятельностьпо выявлениюи пресечениюфинансовыхпреступлений являются:легализация(отмывание) ивывоз денежныхсредств, преступления в сфере внешнеэкономическойдеятельностисвязанные слжеэкспортнымиоперацияминаправленнымина незаконноевозмещениеНДС из бюджета,преступленияв сфере оборотафальсифицированнойпродукции.

Списокиспользованнойлитературы:

1. Налоговыйкодекс РФ (часть1). Принчт Государственнойдумой РФ 16.07.1998.

2. Уголовныйкодекс РФ –М: изд. Кросна-Лекс,1997 – 848с

3. ЗаконРФ "О федеральныхорганах налоговойполиции" – М:УКЦ Юр ИнфоР, 1997 – 224с

4. ЗаконРСФСР «О милиции»-М:Проснект, 1998-32с.

5. Налоговаяполиция / учебноепособие–Н.Новгород,Нижполиграф,1997-368с.

6. ГилинскийЯ. Теневаяэкономикаиэкономическаяорганизованнаяпреступность,, Молодеж: цифры,Факты, Мнения.1997. №2.

7. ГлинкинаС. Тень большесвета. К вопросуо криминализацииэкономическойдеятельностив России // Деловоймир. 1996. 21 ноября.

8. ГлинкинаС.П. Проблемыи тенденцииразвития "теневой"экономики всовременнойРоссии. М., 1995.

9. ДавыдовА. Зона повышеннойопасности //Информационныйбюллетень НЦБИнтерпола вРФ,- 1997,- № 5,- С. 42-48.

10. ИсправниковВ.О. Теневаяэкономика:экспроприация,отмывание илилегализация?// Социально-политическийжурнал. 1996. №6.

11. КикинР. Неуплатаналогов преступна// Налоговыйвестник. –2000,-№10,-С. 151-156.

12. КовалевскаяД. Налоговыепреступленияв УК РоссийскойФедерации//Налоговыйвестник. -2000, -№12,-С. 172-177.

13. КосалсЛ.Т. Теневаяэкономика какособенностьроссийскогокапитализма//Вопросы экономики.1998. № 10.

14. КорягинаТ.И. Услуги теневыеи легальные// ЭКО, - 1996,- № 2.

15. КрыловА.А. Социально-экономическиепроблемынейтрализациикриминальнойэкономики:Лекция. - М.: АкадемияМВД РФ, 1997.

16. КунаевЭ.Н., Лисова Н.А."Теневая"экономика имеры борьбыс ней (по материаламправоохранительныхорганов РеспубликиКазахстан):Учебное пособие.- Караганда:МВД РеспубликиКазахстан.Карагандинскаявысшая школа,1997.

17. КуражовА.В. Особенностихищений культурныхценностей всовременныхусловиях // Лекция,- М.: ВНИИ МВД РФ,1998. - 24 С.

18. МакаровД. Экономическиеи правовыеаспекты теневойэкономики вРоссии// Вопросыэкономики.1998. № 3.

19. МакароваН. Налоговыепреступления,легализация(отмывание)денежных средствв России и зарубежом // Налоговыйвестник –2000. -№7, -С. 183-188.

20. ОгородниковВ. Оружие ипреступность//Информационныйбюллетень НЦБИнтерпола вРФ,- 1998,- № 4, -С. 21-23.

21. ОсипенкоО.В. Актуальныепроблемыэкономическойкриминологии.// Вестник Московскогоуниверситета.Сер. 11. 1996, № 4, с. 68 - 71.

22. ОсипенкоО. Экономическаякриминология:проблемы старта.// Вопросы экономики,1996, № 3, с. 130 - 133.

23. ОсипенкоО., Козлов Ю. Очерном рынкерабочей силы// Хозяйствои право, - 1996,- № 4.

24. ОсипенкоО., Козлов Ю.Теневой рыноктруда // Советскаямилиция . - 1997, -№2.

25. ОсипенкоО. К анализуфеномена черногорынка // Экономическиенауки, 1996,- № 8.

26. Оценка"стоимости"преступностив некоторыхзарубежныхгосударствах//Полиция и борьбас преступностьюза рубежом:Инф. сб., - М.: ВНИИМВД СССР, 1998. - С.4-35.

27. ПоповД. Несоизмеримыепотери ценностями// Информационныйбюллетень НЦБИнтерпола вРФ,- 1998,- № 4, -С. 32-36.

28. Преступностьи социально-экономическоеразвитие// Борьбас преступностьюза рубежом. -М.: ВИНИТИ, 1997, -27-44.

29. Проблемытеневой экономики.// Известия АНСССР. Сер. Экономика.-1990, -№2,- с. 86-113.

30. СвенссонБ. Экономическаяпреступность.- М.: Прогресс,1987.

31. СиндяшкинаЕ. Занятостьв неформальномсекторе экономики// экономист.-1998, -№ 6. -С. 51-58.

32. СоловьёвИ. Незаконноепредпринимательствои уклонениеот уплаты налогов//Налоговыйвестник.- 1999,- №12.- С. 146-130.

33. СоловьёвИ. Легализациядоходов полученныхнезаконнымпутем , и ихналогообложение// Налоговыйвестник. -2000, -№2.-С. 183-187.

34. СоловьёвИ. Выявлениеналоговыхпреступленийи правонарушенийв сфере производстваи реализациифальсифицированнойпродукции //Налоговыйвестник. -2000, -№4. -С. 128-134

35. СоловьёвИ. Налоговыеправонарушенияи преступленияв сфере торговли// Налоговыйвестник. -2000,- №5.- С. 122-123.

36. СтарковВ. Сколькотеневиков насвете? // Аргументыи факты. –2001,-№17, -С. 6.

37. Теневаяэкономика. -М.: Экономика,-1995. -С. 27-45.

38. Теневаяэкономика:экономические,социальныеи правовыеаспекты: Мат-лынауч. конф. 9 июля1996 г. - М.: Независимыйблаготворительныйфонд культуры"Форос", 1996.

39. ШатленЖ. Международныеконвенции поборьбе с незаконнойторговлейкультурнымиценностями// Информационныйбюллетень НЦБИнтерпола вРФ,- 1998,- № 2-3,- С. 68-75.

40. ЩенниковаЛ.В. Правоваяохрана культурныхценностей вРоссии // Государствои право,- 1996,- № 3.

41. ЯковлевА., ВоронцоваО. Методическиеподходы к оценкевеличинынеучтенногоналичногооборота // Вопросыэкономики.1997. № 7. С. 114-126.

42. ЯниП.С. "Правоохранительныеорганы и предприниматель"– М: АО "Бизнес-школаИнтел-Синтез",1997 – 96с.

Приложение1.

Налоговыепреступленияи наказанияза их совершениев соответствиис действующимУголовнымКодексом РоссийскойФедерации

Видпреступления,предусмотренногоУголовнымКодексомРоссийскойФедерации	Ответственность (Наказание)
Уклонениеот уплатытаможенныхплатежей,взимаемых сорганизацииили физическоголица (ст. 194)
Уклонениеот уплатытаможенныхплатежей вкрупном размере(свыше 1000 МРОТ)	Штрафв размере от200 до 700 МРОТ илизаработнойплаты (иногодохода) осужденногоза период от2 до 7 месяцев
	Обязательныеработы на срокот 180 до 240 часов
	Лишениесвободы насрок до 2 лет
Тоже деяние,совершенное:
группойлиц по предварительномусговору лицом,ранее судимымпо ст. 194, 198 или 199УК	Штрафв размере от500 до 1000 МРОТ илизаработнойплаты (иногодохода) осужденногоза период от5 месяцев до1 года
неоднократно вособо крупномразмере (свыше3000 МРОТ)	Лишениесвободы насрок до 5 летс лишениемправа заниматьопределенныедолжностиили заниматьсяопределеннойдеятельностьюна срок до 3 летили без такового
Уклонениефизическоголица от уплатыналога илистраховоговзноса вгосударственныевнебюджетныефонды (ст.198)
Уклонениефизическоголица от уплатыналога путемнепредоставлениядекларациио доходах вслучаях, когдаподача декларацииявляетсяобязательной,либо путемвключения вдекларациюзаведомоискаженныхданных о доходахили расходах,либо инымспособом, аравно от уплатыстраховоговзноса вгосударственныевнебюджетныефонды, совершенноев крупном размере(свыше 200 МРОТ)	Штрафв размере от200 до 700 МРОТ илизаработнойплаты (иногодохода) осужденногоза период от5 до 7 месяцев Арестна срок от 4 до6 месяцев Лишениесвободы насрок до 2 лет
Тоже деяние,совершенное:
вособо крупномразмере	Штрафв размере от500 до 1000 МРОТ илизаработнойплаты (иногодохода) осужденногоза период от7 месяцев до1 года
лицом,ранее судимымпо ст.194, 198 или 199УК РФ	Лишениесвободы насрок до 5 лет

Уклонениеот уплаты налоговили страховыхвзносов вгосударственныевнебюджетныефонды с организации(ст.199)
Уклонениеот уплаты налоговс организациипутем включенияв бухгалтерскиедокументызаведомоискаженныхданных о доходахили расходахлибо инымспособом, аравно от уплатыстраховыхвзносов вгосударственныевнебюджетныефонды, совершенноев крупном размере(свыше 1000 МРОТ)	Лишениеправа заниматьопределенныедолжностиили заниматьсяопределеннойдеятельностьюна срок до 5 лет Арестна срок от 4 до6 месяцев Лишениесвободы насрок до 4 лет
Тоже деяние,совершенное:
группойлиц по предварительномусговору лицом,ранее судимымпо ст. 194, 198 или 199УК неоднократно вособо крупномразмере (свыше3000 МРОТ)	Лишениесвободы насрок от 2 до 7лет с лишениемправа заниматьопределенныедолжностиили заниматьсяопределеннойдеятельностьюна срок до 3 лет

Другихрынках (инвестиционный,интеллектуальнойсобственности).

На рынкахинвестиционныхтоваров.

На финансовыхрынках.

На рынкетруда.

На рынкахпотребительскихтоваров и услуг.

Теневойрынок.

Неформальнаяэкономика.

Властно-насильственныймеханизм, связанныйс применениемили угрозойприменения насилия.

Теневоепроизводство.

Теневоераспределение(скрытое отучета распределениедоходов, экономическиепреступления).

Теневойобмен (реализациянелегальнопроизведеннойпродукции идр.).

Теневоепотребление(потреблениепродукциисобственногопроиз-ва ).

Внутренняя–теневые отношениявстроенныев официальнуюэко-ку.

Параллельная-теневые отношенияне связанныес официальнымстатусом участников.

Преступленияиных лиц подприкрытиемфинансовыхотношений.

Преступлениялиц являющихсясторонами вобязательственныхотношениях.

Преступлениягосударственныхслужащих.

Преступлениянаемных работниковкоммерческихи некоммерческихпредприятий.

Преступленияменеджеровпредприятий,учреждений.

Преступленияплательщиковобязательныхплатежей (налогов,сборов, пошлин,взносов).

Преступленияпосягающиена интересыгосударства(таможенныеи налоговые).

Преступленияпосягающиена права инвесторов (вкладчиков,акционеров,пайщиков).

Преступленияпосягающиена права кредиторов.

Преступленияпосягающиена финансыпредприятий.

Преступленияпосягающиена финансовуюсистему государства.

Преступленияна рынке товарови услуг.

Преступленияв сфере кредитногорынка.

Преступленияв сфере межбанковскогоденежногорынка.

Преступленияв сфере валютногорынка.

Преступленияв сфере страховогорынка.

Преступленияна рынке ценныхбумаг.

Преступленияв сфере налогообложения.

Учреждениянефинансовогосектора (Индустрииразвлечений,автомобильногобизнеса, антикварныемагазины, идр.)

Нетрадиционныефинансовыеучреждения– фактическиосуществляющиеоказание банковскихуслуг ( валютныебиржи, брокерыценных бумаги драгоценныхметаллов,товарно-сырьевыеброкеры, казино,и другие).

Традиционныефинансовыеучреждения–занимающиесяобычным финансовымбизнесом наоснове лицензииили разрешения(Коммерческиеи сберегательныебанки, кредитныесоюзы, инвестиционныефонды и др.)

Переводпреступнополученныхденег за рубеж-

Тема: 'Основные направления деятельности федеральной службы налоговой полиции по выявлению
и пресечению финансовых преступлений'

Раздел: Финансы.

Назначение: Диплом.

Формат: WinWord.

Автор: Шишнин Юрий E-mail shopshop @ ellink.ru


Использование: 2001 год, Великолукская Государственная Сельскохозяйственная Академия,
кафедра 'финансы и кредит' оценка 'хорошо'

Примечания: Будте внимательны в работе есть мелкие ошибки не замеченные преподователями,
также по сути в 3-главе работы, ссылки руководителя ФСНП РФ Сатоганова В. на преоритетные направления
деятельности налоговой полиции, выдуманы мною.