талкивает уменьшение общей прибыли хозяйства, происшедшее в последние годы. Правда, в 2006 г. ситуация изменилась к лучшему (табл.7). Но можно ли считать эти изменения прочными? Ответ на этот вопрос требует дополнительного изучения, которое и будет выполнено в следующих разделах работы.
Из таблицы 8 видно, что в обследованном хозяйстве затраты на производство и продажу продукции иногда возрастали быстрее, чем росли суммывыручки от продажи продукции. В 2006 г. выручка от продаж достигла 167,8 млн.руб., что было больше, чем в 2004 г., на 125,5 %. Однако себестоимость проданной продукции увеличилась за эти годы почти так же сильно - на 51,5 %. Не в пользу предприятия оказалось сальдо операционных и внереализационных расходов. Из суммы в 6,9 млн.руб. в 2005 г. достигло величины 12 млн.руб. в 2006 г. В итоге, несмотря на отсутствие обязательств по уплате налога на прибыль и других обязательных платежей из нее в 2004-м, 2005-м гг. и даже в 2006 г., чистая (нераспределенная) прибыль предприятия оставалась невысокой. Если в 2004 г. она составляла 11,8 млн.руб., то в 2005 г. - 8,4 млн. В 2006 г. она возросла до 15,8 млн. руб., но и в этом случае составила лишь 77,8 % от ее уровня в 2003 г.
Таблица 8 - Динамика финансовых результатов ОАО
"За мир и труд" в 2004-2006 гг., млн.руб.
| Виды продукции | Годы | 2006 г. в % к 2004 г. | ||
| 2004 | 2005 | 2006 | ||
| Получено выручки | 99,2 | 139,1 | 167,8 | 225,5 |
| Себестоимость проданной продукции (включая коммерческие и управленческие расходы) | 74,4 | 123,8 | 112,7 | 151,5 |
| Прибыль от операционных и внереализационных доходов | -14,1 | -6,9 | -12,0 | 85,1 |
| Балансовая (валовая) прибыль до налогообложения | 10,7 | 8,4 | 15,8 | 147,7 |
| Сальдо чрезвычайных доходов и расходов | 1,1 | - | - | - |
| Нераспределенная (чистая) прибыль | 11,8 | 8,4 | 15,8 | 133,9 |
Источник: форма № 2 типовой бухгалтерской отчетности ОАО "За мир и труд" за соответствующие годы
Понятно, что если эту тенденцию не остановить, то прибыль вообще может превратиться в убыток, как это уже произошло при продаже КРС и переработанной продукции животноводства, еще в 2004 г. дававшим хозяйству прибыль.
Недостаточный уровень финансовых результатов деятельности предприятия в 2006 г. негативно повлиял на его финансовую устойчивость и платежеспособность.
Все это требует выполнить детализированный анализ и оценку финансового состояния предприятия для обоснования мер, способных существенно его улучшить. Это и сделано в следующих разделах работы.
2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
АНАЛИЗА И ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
2.1. Бухгалтерский учет и отчетность как информационная база анализа и оценки их деятельности
Информационной базой анализа и оценки финансового состояния сельскохозяйственных предприятий прежде всего является их бухгалтерская отчетность.
Бухгалтерская отчетность сельхозпредприятий включает в себя бухгалтерский баланс и специализированные формы отчетности. Бухгалтерский баланс представляет собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих результаты работы предприятия за отчетный период на основе данных бухгалтерского учета [8, 28]. Поэтому бухгалтерские балансы и в целом отчетность предприятий играют большую роль в анализе, оценке и в целом в управлении их производственно-коммерческой и финансовой деятельностью. Это объясняется двумя основными причинами.
Во-первых, бухгалтерская отчетность широко используется для текущего управления производственно-коммерческой и финансовой деятельностью предприятий. С ее помощью выявляются причины отклонений от заданных параметров, вскрываются неиспользованные резервы производства.
Во-вторых, бухгалтерская отчетность широко используются в работе органов госстатистики для различных исследований, позволяющих определить направления и уровень развития производства и экономики в целом.
Формы бухгалтерской отчетности, в т.ч. балансов, утверждает Министерство финансов, а специализированные формы по сельскому хозяйству - Минсельхоз России. К бухгалтерским балансам и отчетности в целом предъявляются нормативные требования. Они состоят в том, что приводимые в указанных документах показатели должны быть достоверными, точными, подтверждены бухгалтерскими записями и первичными учетными документами.
В бухгалтерской отчетности не допускаются подчистки и помарки.
Бухгалтерские балансы и в целом бухгалтерская отчетность составляются в соответствии с требованиями всех основных законодательно-правовых и нормативных актов, регламентирующих в нашей стране финансово-хозяйственную деятельность юридических лиц. Это Гражданский кодекс РФ [1], Федеральный закон "О бухгалтерском учете [3], Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [5], Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность предприятий" (ПБУ 4/99) [7, 8], другие положения и инструктивные указания по составлению бухгалтерской отчетности) [9, 10, 11, 12, 13].
Основные требования, предъявляемые перечисленными документами к бухгалтерской отчетности, можно представить в виде следующих трех пунктов.
1. До составления бухгалтерских балансов и отчетности в целом необходимо сверить данные синтетического и аналитического учета, провести итоговую инвентаризацию и отразить ее результаты на счетах, подвести итоги в регистрах, отразить суммы калькуляционных разниц, произвести взаимную сверку показателей в регистрах, составить оборотный баланс.
2. В отчетность следует включить все предусмотренные формы, которые в итоге должны составить единый комплекс взаимоувязанных между собой показателей отчетности.
3. Бухгалтерские балансы должны составляться с привлечением соответствующих данных регистров синтетического и аналитического учета.
Бухгалтерские балансовые документы сельскохозяйственных предприятий представляют собой совокупность типовых форм, применяемых всеми коммерческими организациями страны, а также набора специализированных форм отчетности, разрабатываемых Минсельхозом России специально для хозяйствующих субъектов - юридических лиц, функционирующих в агропромышленном комплексе. Состав и краткая характеристика данных отчетных форм представлены в таблице 9.
Таблица 9 - Состав форм бухгалтерской отчетности
сельскохозяйственных предприятий в 2006 г. и их краткая характеристика
| Наименование форм | Номер формы | Количество таблиц или приложений к форме | Количество страниц в форме | Количество показателей (кодов) |
| 1. Бухгалтерский баланс | 1 | 1 | 4 | 102 |
| 2. Отчет о прибылях и убытках | 2 | 5 | 3 | 55 |
| 3. Отчет об изменениях капитала | 3 | 3 | 2 | 18 |
| 4. Отчет движении денежных средств | 4 | 2 | 1 | 30 |
| 5. Приложение к бухгалтерскому балансу | 5 | 10 | 5 | 78 |
| 6. Отчет о численности и заработной плате работников сельскохозяйственной организации | 5-АПК | 3 | 2 | 31 |
| 7. Отчет о реализации сельскохозяйственной продукции (до 2005 г.) | 7-АПК | 1 | 2 | 47 |
| 8. Отчет о затратах на основное производство (с 2005 г.) | 8-АПК | 1 | 1 | 20 |
| 9. Отчет о средствах целевого финансирования | 10- АПК | 1 | 3 | 60 |
| 10. Отчет о производстве и себестоимости продукции растениеводства | 9-АПК | 6 | 6 | 80 |
| 11. Отчет о производстве и себестоимости продукции животноводства | 13-АПК | 6 | 5 | 100 |
| 12. Отчет о наличии животных | 1 5-АПК | 2 | 1 | 20 |
| 13. Баланс продукции | 16- АПК | 2 | 2 | 36 |
| 14. Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике | 1 7-АПК | 1 | 2 | 25 |
| Итого | 14 форм | 44 | 40 | 702 |
Как видно из табл.9, утвержденная на 2006 г. бухгалтерская отчетность организаций агропромышленного комплекса представляет собой объемный балансовый документ, содержащий в себе разностороннюю отчетную информацию. Бухгалтерская отчетность указанных предприятий включает в себя 14 самостоятельных форм. Из них пять форм относятся к типовым отчетным документам. Они применяются в учетно-финансовой деятельности всех коммерческих организаций страны, если они являются юридическими лицами и не переведены, согласно законодательству и их заявлениям, на упрощенную систему бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения [2]. Правда, кроме пяти указанных форм в отчетность большого количества организаций должны включаться также пояснительные записки к годовым балансам, а также аудиторские заключения (в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" [4]).
Остальные отчетные документы балансового характера действуют только в системе агропромышленного комплекса, что соответствует нормативным положениям бухгалтерской отчетности. Эти формы отражают специфические для отрасли явления хозяйственной жизни, производства и реализации продукции, имущественного состояния агропредприятий.
Указанные 14 форм размещаются на 40 страницах, будучи сгруппированными более чем в 40 больших и сравнительно небольших таблицах. Общее количество показателей, подсчитанных по их размещению в одной графе, превышает 700, а с учетом того, что одна строка показателя отражается в нескольких графах, общее количество показателей балансовых документов превышает три тысячи. Составить их своевременно и точно - нелегкий труд, требующий высокой квалификации. При надлежащей достоверности отраженные в бухгалтерских отчетах показатели позволяют выполнять многосторонний анализ производственно-коммерческой и в целом хозяйственной деятельности соответствующих предприятий, вскрывать резервы повышения ее экономической эффективности.