Затраты по организации производства и управления по способу включения в себестоимость конкретного вида продукции являются распределяемыми. Поэтому отклонение фактической суммы этих затрат от плановой может быть вызвано не только изменением абсолютной величины данных расходов, но и изменением тех величин, которые лежат в основе их распределения. В данном случае это все затраты на производство сельскохозяйственной продукции животноводства, за исключением стоимости кормов.
Анализ этих затрат начнем с определения отклонений от плана общепроизводственных расходов в животноводстве. Используя данные Книги учета общехозяйственных и общепроизводственных расходов в ОАО»Липецкое» за 2009 год, форму №13-АПК годового отчета за 2009 год сопоставим общепроизводственные расходы по животноводству по плану и фактически в 2009 году в таблице 12.
Как видно из таблицы 12, в отчетном году общепроизводственные расходы животноводства были ниже плановых по всем видам расходов на 332 901 руб. или на 28,16 %, что является следствием экономии средств. Так оплата труда аппарата управления и прочего персонала животноводства снизилась по сравнению с планом на 68 603 руб. или на 24,33 %, затраты по охране труда и техники безопасности также не достигли планового уровня, экономия составила 76 793 руб. или 38,4 %. Расходы на содержание основных средств животноводства аналогично снизились на 103 612 руб. или на 28 % по сравнению с планом.
Таблица 12
Выполнение плана по общепроизводственным расходам в 2009 году в ОАО»Липецкое»
| Вид расходов | Животноводство | ||
| По плану | Фактически | Отклонение (+, - ) | |
| Общепроизводственные расходы, всего: | 1 182 000 | 849 099 | -332 901 |
| В том числе: | |||
| Оплата труда с отчислениями на социальное страхование аппарата управления | 282 000 | 213 397 | -68 603 |
| Охрана труда и техники безопасности | 200 000 | 123 207 | -76 793 |
| Содержание основных средств общеотраслевого назначения | 370 000 | 266 388 | -103 612 |
| Износ МБП | 100 000 | 86 169 | -13 813 |
| Транспортное обслуживание работ | 160 000 | 100 705 | -59 295 |
| Прочие расходы | 70 000 | 59 233 | -10 767 |
Затраты по износу малоценных быстроизнашивающихся предметов, используемых в животноводческой отрасли фактически по сравнению с планом также снизились на 13 831 руб. или 13,83 %. Расходы на транспортное обслуживание работ общепроизводственного назначения по сравнению с планом также снизились на 59 295 руб. или 37,1 %, в тоже время снизились прочие расходы. Все это свидетельствует об экономном использовании средств данным хозяйством в животноводческой отрасли в области затрат на производство и управление.
Представляет интерес анализ структуры общепроизводственных расходов данного хозяйства в животноводческой отрасли (табл. 13).
Таблица 13
Структура общепроизводственных расходов животноводства в ОАО»Липецкое» в 2009 году, %
| Вид расходов | Животноводство | ||
| По плану | Фактически | Отклонение (+, - ) | |
| Оплата труда аппарата управления и прочего персонала | 23,86 | 25,13 | +1,27 |
| Охрана труда и техники безопасности | 16,92 | 14,5 | -2,42 |
| Содержание основных средств общеотраслевого назначения | 31,35 | 31,37 | +0,02 |
| Износ МБП | 8,41 | 10,15 | +1,74 |
| Транспортное обслуживание работ | 13,54 | 11,86 | -1,68 |
| Прочие расходы | 5,92 | 6,9 | +0,98 |
| Всего общепроизводственных расходов | 100 | 100 | - |
Из таблицы видно, что структура общепроизводственных затрат животноводства в ОАО»Липецкое» в отчетном году изменилась по сравнению с планом не значительно. Наибольший удельный вес в общем объеме общепроизводственных затрат животноводства занимают такие статьи, как содержание основных средств – около 31 % и оплата труда аппарата управления – около 25 %, а также охрана труда и техники безопасности.
Все это говорит о том, что ОАО»Липецкое» планирует свои расходы в данной отрасли, перестраховываясь от непредвиденных обстоятельств и проводит политику экономии затрат животноводства общепроизводственного назначения.
В процессе дальнейшего анализа необходимо изучить изменение общехозяйственных расходов в отрасли животноводства анализируемого хозяйства и их структуру, определить экономию или перерасход по сравнению с планом.
По данным Книги учета общехозяйственных и общепроизводственных расходов в ОАО»Липецкое» за 2009 год, плана производственно финансовой деятельности ОАО»Липецкое» в 2009 году , формы №13-АПК годового отчета за 2009 год составим таблицу (табл. 14), в которой проследим выполнение плана по общехозяйственным расходам анализируемым предприятием в животноводческой отрасли и их структуру.
Таблица 14
Анализ выполнения плана по общехозяйственным расходам и их структуры в ОАО»Липецкое» в 2009 году
| Вид расходов | Животноводство | |||||||
| По плану | Фактически | Отклонение | ||||||
| руб. | % | руб. | % | руб. | % | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | ||
| Оплата труда работников управления с отчислениями на социальное страхование | 335000 | 26,8 | 70825 | 13,57 | -264175 | 21,14 | ||
| Расходы на командировки и служебные разъезды | 100000 | 8 | 43300 | 8,3 | -56700 | 43,3 | ||
| Содержание легкового транспорта | 150000 | 12 | 76329 | 14,63 | -73671 | 50,89 | ||
| Конторские, типографские, почтовые, телефонные расходы | 100000 | 8 | 43100 | 8,26 | -56900 | 43,1 | ||
| Амортизация, содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения | 390000 | 31,2 | 192038 | 36,8 | -197962 | 49,24 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | ||
| Расходы на науку и охрану труда | 75000 | 6 | 39458 | 7,57 | -35542 | 52,6 | ||
| Прочие затраты | 100000 | 8 | 56029 | 10,74 | -43971 | 56,03 | ||
| Непроизводительные расходы | - | - | 701 | 0,13 | +701 | - | ||
| Всего общехозяйственных расходов | 1250000 | 100 | 521780 | 100 | -728220 | - | ||
Анализ выполнения плана по общехозяйственным расходам животноводства в ОАО»Липецкое» выявил экономию по сравнению с планом на сумму 728 220 руб. Наибольшее снижение достигнуто по хозяйственным расходам, относящимся к животноводческой отрасли, в статьях «Оплата труда работников управления с отчислениями» на 265 175 руб., «Амортизация, содержание, ремонт зданий и оборудования общехозяйственного назначения» - на 197962 руб. и «Содержание легкового транспорта» на 73 671 руб. Эти статьи занимают наибольший удельный вес в общем объеме общехозяйственных затрат, относящихся к животноводству. Но по ним, как отмечалось ранее, произошла значительная экономия средств.
Отрицательным моментом в работе предприятия является возникновение непроизводительных расходов, появившихся в результате порчи молочной продукции из-за несвоевременной реализации.
Анализ изменения и структуры общепроизводственных и общехозяйственных расходов выявил экономию средств на затраты по управлению и организации производства в животноводстве на общую сумму:
728 220 + 332 901 = 1 061 121 руб.
Далее необходимо дать оценку изменения размера расходов по организации производства и управления на 1 ц молочной продукции в ОАО»Липецкое». Для этого необходимо выделить из общей суммы затрат по организации производства и управлению животноводством часть этих затрат, которые будут относиться на себестоимость молока. Эти расходы распределяются пропорционально основным затратам без стоимости кормов. Результаты расчета расходов по организации производства и управлению на 1 ц молока обозначим в таблице 15.
Таблица 15
Расходы по организации производства и управлению в расчете на 1 ц молока в ОАО»Липецкое» за 2009 год
| Показатели | Отчетный год | Отклонение от плана (+, - ) | |
| по плану | фактически | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Основные затраты животноводства, всего: в руб. в % | 8 718 000 100 | 6 483 466 100 | -2 234 534 - |
| В том числе основные затраты на основное стадо молочного направления: в руб. в % | 4 706 000 54 | 3 733 448 59 | -972 552 +5 |
| Основные затраты на молодняк: в руб. в % | 4 012 000 46 | 2 750 018 41 | -1 261 962 -7 |
| 2. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы животноводства всего: | 2 432 000 | 1 370 879 | -1 061 121 |
| В том числе: | |||
| На основное стадо молочного направления всего: | 1 300 000 | 810 343 | -489 657 |
| Из них: - общепроизводственные расходы | 632 000 | 509 913 | -122 087 |
| в том числе на молоко 90 % | 568 800 | 458 922 | -109 878 |
| - общехозяйственные расходы | 668 000 | 300 430 | -367 570 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| в том числе на молоко 90 % | 601 200 | 270 387 | -330 813 |
| 3. Объем производства молока, ц | 31 920 | 33 835 | +1 915 |
| 4. Расходы по организации производства и управлению на 1 ц молока, руб. | 36,64 | 21,55 | -15,09 |
| В том числе: | |||
| - общехозяйственные расходы на 1 ц молока, руб. | 18,83 | 7,99 | -10,84 |
| - общепроизводственные расходы на 1 ц молока, руб. | 17,81 | 13,56 | -4,25 |
Из таблицы 15 видно, что общепроизводственные расходы в совокупности с общехозяйственными расходами на производство молока составили по плану 1 170 000 руб., а фактически в отчетном году – 729 309 руб., что ниже плана на 440 691 руб. В расчете на 1 ц молока эти расходы составили по плану 36,64 руб. (1 170 000 руб. / 31 920 ц), фактически – 21,55 руб. (729 309 руб. / 33 835 ц), что ниже плана на 15,09 руб. На величину этих изменений общепроизводственных и общехозяйственных расходов на производство 1 ц молока повлияли два фактора: абсолютна величина расходов и объем производства молока. Определим степень влияния этих факторов, используя способ цепных подстановок. Рассчитаем условный показатель – размер затрат по организации производства и управления в расчете на 1 ц молока при плановой величине этих затрат и фактическом объеме производства молока, используя данные таблицы 15: