Если рассматривать учет затрат на производство как процесс отражения использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей деятельности соответствующей модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия, то такая система учета будет соответствовать основным задачам управления себестоимостью.
К основным задачам учета затрат на производство продукции относят:
1) информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;
2) наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в сопоставлении с их нормативными и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;
3) исчисление себестоимости выпускаемых продуктов для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;
4) выявление и оценку экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений;
5) систематизацию информации управленческого учета производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер, - рентабельность выпускаемой продукции, реализуемой на внутреннем и внешних рынках, эффективности капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы.
Каждое предприятие в условиях рынка должно быть рентабельным. Его рентабельность определяется выгодностью производства отдельных видов продукции и удельным весом высокорентабельных товаров в общем объеме производства.
Система учета производственных затрат и калькуляции организуется на каждом предприятии по-разному. В любых условиях и при любых особенностях она зависит от выбора объектов учета затрат и объектов калькуляции. В свою очередь, объекты учета и калькуляции определены целями управления.
Объект учета затрат – это признак, согласно которому производят группировку производственных расходов для целей управления себестоимостью. К ним можно отнести: место возникновения затрат, центр ответственности, статьи издержек, факторы производственной деятельности, виды и группы однородной продукции.
Место возникновения затрат – предприятие, производство, вид деятельности, бригады.
Центр ответственности – подразделения, по которым имеется возможность учесть выполнение управленцами установленной им администрацией обязанностей. Центры ответственности, где это возможно, совмещают или включают в свою структуру места возникновения затрат. Статьи издержек имеют различную классификацию в зависимости от целей управленческого учета.
Факторы производственной деятельности – средства труда, рабочая сила, затраты на организацию и обслуживание производства, расходы на управление. Деление затрат по производственным факторам выявляет связи между отдельными элементами, участвующими в производственном процессе, и обеспечивает контроль за правильностью распределения и рациональностью расходования ресурсов. Виды и группы однородной продукции, как объекты учета затрат, используются для выработки производственной стратегии и ценообразования.
Информация, сгруппированная по объектам учета затрат, должна отвечать требованиям управления и служить основанием для разделения издержек между незавершенным производством и готовой продукцией и для калькуляции как всей продукции, так и отдельных ее видов.
Обоснованная номенклатура объектов калькуляции является непременным условием достоверности калькуляции, обеспечивает необходимую информацию о себестоимости продукции. Номенклатуру объектов калькуляции разрабатывают на каждом предприятии с учетом типа производства. Нередко объект калькуляции называют носителем затрат.
Общие принципы формирования объектов учета затрат и объектов калькуляции обусловлены единством процессов учета затрат на производство и процессов калькуляции. При этом выбор объектов учета затрат определяет систему показателей внутренней отчетности, периодичность составления отчетных калькуляций для различных целей управления себестоимостью.
Система всех учетных работ предусматривает следующие этапы:
1. Первичное отражение затраченных ресурсов в производстве по мере их возникновения в процессе производственной деятельности.
2. Локализация данных о производственных затратах по видам деятельности, производствам, структурным подразделениям, местам возникновения затрат и т.д.
3. Локализация производственных затрат по времени их возникновения и включения в себестоимость.
4. Распределение общих расходов предприятия между производственными подразделениями; возмещение общих производственных расходов путем включения в себестоимость готовой реализованной продукции.
5. Распределение производственных расходов обслуживающих (вспомогательных) производств между его незаконченной и готовой продукцией и перераспределение затрат по производственным подразделениям – потребителям продукции, работ и услуг обслуживающих производств.
6. Выявление и оценка незавершенного производства и определение себестоимости отдельных видов продукции и всего объема товарной продукции.
Таким образом, производственный учет включает учет затрат на производство – этапы 1 – 5, а калькуляционный учет – этапы 4 – 6, и выступает как система, обеспечивающая информацией управление себестоимостью.
Управление затратами требует новых подходов к выбору группировки затрат, позволяющей организовать систему контроля и своевременно реагировать на негативные моменты роста затрат. Под управлением затратами понимается комплексный процесс, охватывающий операции нормирования и планирования, учета и анализа производственных расходов, контроль за процессом их формирования. Из этого определения можно сделать вывод об использовании двух подходов в контроле за затратами: системный метод контроля и нормативный учет затрат.
Системный метод – составление бюджетов и планов на производство продукции, реализацию, распределение и финансирование. Составляются сметы затрат на материалы, на зарплату, накладных, коммерческих, администартивно-управленческих расходов и другие. Плановые и бюджетные данные более достоверны для сравнения при оценке себестоимости, чем данные прошлых лет.
Система нормативного метода учета затрат и нормативной калькуляции – это совокупность процедур, объединяющих процессы планирования, нормирования, обеспечения материальными ресурсами, составления внутренней отчетности, калькуляции по полной себестоимости, экономического анализа и контроля на основе норм затрат, отклонение от норм.
Таким образом, в заключении можно сказать, что учет и, в частности управленческий, является одним из важнейших элементов системы управления производством продукции и ее себестоимостью. Его значимость определяется тем, что он формирует информацию, необходимую для руководства организацией, которая далее анализируется, сравнивается с плановыми и нормативными показателями, в процессе чего выявляются пути эффективного управления производством как в целом, так и в его структурных подразделениях, и резервы снижения себестоимости продукции. Таким образом, бухгалтерский учет является информационной базой для дальнейшего анализа деятельности организации.
Глава 2. Экономический показатель эффективности сельскохозяйственного производства
Себестоимость продукции – важнейший показатель экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В ней отражается в обобщенном виде производительность труда, его оплата, степень использования основных средств, материальных затрат и другие условия производства. Снижение себестоимости продукции обеспечивает увеличение прибыли предприятия и тем самым является основным источником роста накоплений, необходимым для дальнейшего подъема экономики сельскохозяйственного производства.
Актуальным является рациональное и экономное расходование всех видов ресурсов, снижение их потерь. Большое значение для успешного решения этой задачи имеет анализ себестоимости продукции, выявляющий пути и резервы ее снижения на предприятии.
При анализе себестоимости молочной продукции необходимо использовать данные годового отчета: форма №5-АПК «Численность и заработная плата работников сельскохозяйственных предприятий», форма №7-АПК «Реализация продукции», форма №8-АПК «Затраты на основное производство», форма №13-АПК «Производство и себестоимость продукции животноводства», форма №15-АПК «Наличие животных», форма №16-АПК «Баланс продукции», форма №17-АПК «Движение основных сельскохозяйственных машин и оборудования», производственно-финансовый план, данные вспомогательных форм к годовому отчету и производственно-финансовому плану, данные текущего учета и первичной отчетности, данные отделений, бригад, а также данные Книги учета затрат и выхода продукции животноводства.
Анализ себестоимости молочной продукции целесообразно начать с анализа динамики и выполнения плана себестоимости молока в хозяйстве. Для этого построим таблицу 2, используя данные за ряд прошлых лет, калькуляцию себестоимости молока за 2009 год и плановую калькуляцию на 2009 год.
Таблица 2
Себестоимость 1 центнера молока
| Вид продукции | В среднем за 3 предыду-щих года, руб. | Фактически в прошлом году, руб. | В отчетном году, руб. | В отчетном году, % | |||
| По плану | Фактически | К средней за 3 предыду-щих года | К прошлому году | К плану | |||
| Молоко | 142,69 | 179,98 | 292,38 | 205,89 | 144,29 | 114,4 | 70,42 |
Из таблицы 2 видно, что в данном хозяйстве в отчетном году фактическая себестоимость составила 205 рублей 89 копеек/ц, что значительно превышает прошлогодний показатель на 25,91 руб. Данное предприятие не выполнило плановое задание в 2009 году и отклонение составило – 29,58 % ((205,89 – 292,38) / 292,38 * 100 %), что является положительным фактом экономии средств.