В бухгалтерском учете при этом делается проводка:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 62 | 90-1 | Отражена выручка (розничная стоимость товара + проценты за кредит) |
Затем бухгалтер организации должен произвести начисление налога на добавленную стоимость. При этом следует иметь в виду, что при продаже товаров в кредит, торговая организация предоставляет гражданину коммерческий кредит, поэтому проценты по коммерческому кредиту будут увеличивать налоговую базу по НДС в полном объеме на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).
В учете при этом делается проводка:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 90-3 | 68 | Начислен НДС со стоимости проданного в кредит товара (включая проценты) |
Получив распоряжение по форме №КР-4 , бухгалтер торговой организации спишет на реализацию полную стоимость товара, проданного в кредит.
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 90-2 | 41-2 | Списана себестоимость реализованного товара |
Списание товаров производится либо по покупным, либо по продажным ценам, в зависимости от вида, используемого организацией торговли, цен на реализуемые товары.
Если торговая организация использует продажные цены, то составляется корреспонденция красным сторно на сумму торговой наценки по товарам, проданным в кредит:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 90-2 | 42 | СТОРНО!Отражена стоимость наценки, относящейся к реализованным товарам |
Так как расчеты с организацией торговли за приобретенный товар, гражданин может осуществлять либо самостоятельно, внося наличные деньги в кассу, либо, перечисляя их со своего лицевого счета, открытого в банке, то при поступлении денежных средств от покупателя бухгалтер торговой организации отразит в учете следующее:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 50 | 62 | Погашена задолженность покупателя путем внесения наличных денег в кассу |
| При оплате безналичными средствами со счета покупателя или при оплате товара организацией, в которой работает покупатель: | ||
| 51 | 62 | Отражено погашение задолженности за товар |
В целях налогообложения прибыли, торговая организация должна помнить о пункте 2 статьи 249 НК РФ, где указано, что выручка от реализации товаров определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары.
Если торговая организация – плательщик налога на прибыль, определяет доходы и расходы методом начисления, то в целях налогового учета выручка признается независимо от поступления денег за товар.
При этом следует помнить, что проценты, которые получает магазин при продаже товара в кредит, включаются в состав внереализационных доходов. Такое правило установлено пунктом 6 статьи 250 НК РФ.
Исходя из этого, при расчете суммы, которую оплачивает покупатель, нужно выделить как продажную стоимость товара, так и проценты за рассрочку платежа.
Пример. Магазин «Бытовая техника» реализует в кредит холодильники «Норд» по цене 19 000 рублей.
При продаже холодильников в кредит, сумма первоначального взноса составляет 20% его стоимости. Процентная ставка по кредиту - 14 % годовых от суммы предоставляемого торговой организацией, кредита.
Учет товаров в магазине ведется по продажным ценам. Доходы и расходы магазин определяет методом начисления, НДС – «по отгрузке».
Предположим, что покупатель внес первоначальный взнос в размере 3 800 рублей, а на оставшуюся сумму (19 000 рублей – 3 800 рублей) =15 200 рублей оформил кредит сроком на один год. При рассрочке платежа сроком 12 месяцев покупатель уплатит сумму процентов в размере 15 200 рублей х 14% = 2 128 рублей.
При заключении договора купли-продажи покупатель внес часть процентов за кредит в размере 1/12, что составило 177,33 рубля.
Таким образом, задолженность покупателя за холодильник, подлежащая погашению в течение 12 месяцев, составила:
19 000 рублей + 2 128 рублей – 3800 рублей – 177,33 рубля =17 150,67 рубля.
При приобретении холодильника покупатель заполнил поручение-обязательство, согласно которому бухгалтер организации–работодателя покупателя, будет удерживать ежемесячно из его заработной платы по 2 858,45 рубля (17 150,67 рубля: 12 мес.) ежемесячно.
В бухгалтерском учете магазина «Бытовая техника» данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| В момент продажи холодильника | |||
| 62 | 90-1 | 21 128 | Отражена стоимость холодильника и стоимость причитающихся процентов за кредит |
| 90-2 | 41-2 | 19 000 | Списана стоимость холодильника по продажной цене |
| 90-2 | 42 | 3 000 | Сторнирована сумма торговой наценки |
| 90-3 | 68 | 3 222,92 | Начислена сумма НДС, причитающегося к уплате (21 128 рублей х 18%/118%) |
| 50 | 62 | 3 977,33 | Оплачена сумма первоначального взноса и частичная сумма процентов. |
| В момент получения денежных средств от организации, ведущие расчеты за кредит по поручению покупателя (в течение 12 месяцев). | |||
| 51 | 62 | 2 858,45 | Поступили денежные средства в счет погашения задолженности покупателя за кредит. |
При реализации торговой организацией товаров в кредит своим работникам, в учете используются следующие проводки:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 73-3 | 90-1 | Отражена стоимость (в розничных ценах) проданного в кредит товара своему работнику и сумма процентов за предоставленный кредит. |
| 90-2 | 41-2 | Списана стоимость товара проданного в кредит по учетным ценам |
| 90-3 | 68 | Начислен НДС со стоимости реализованного товара (с учетом процентов за кредит) |
| 70 | 73-3 | Произведено удержание из заработной платы работника |
3. Перечень непродовольственных товаров, не подлежащих возврату или обмену.
Постановление Правительства РФ от 20.10.1998 N 1222, от 06.02.2002 N 81.
Утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 января 1998 г. N 55 перечень непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации (в ред. Постановлений Правительства РФ от 20.10.1998 N 1222, от 06.02.2002 N 81).
1. Товары для профилактики и лечения заболеваний в домашних условиях (предметы санитарии и гигиены из металла, резины, текстиля и других материалов, инструменты, приборы и аппаратура медицинские, средства гигиены полости рта, линзы очковые, предметы по уходу за детьми), лекарственные препараты (в ред. Постановления Правительства РФ от 20.10.1998 N 1222).
2. Предметы личной гигиены (зубные щетки, расчески, заколки, бигуди для волос, парики, шиньоны и другие аналогичные товары) (п. 2 в ред. Постановления Правительства РФ от 20.10.1998 N 1222).
3. Парфюмерно-косметические товары.
4. Текстильные товары (хлопчатобумажные, льняные, шелковые, шерстяные и синтетические ткани, товары из нетканых материалов типа тканей - ленты, тесьма, кружево и другие); кабельная продукция (провода, шнуры, кабели); строительные и отделочные материалы (линолеум, пленка, ковровые покрытия и другие) и другие товары, отпускаемые на метраж (п. 4 в ред. Постановления Правительства РФ от 20.10.1998 N 1222).
5. Швейные и трикотажные изделия (изделия швейные и трикотажные бельевые, изделия чулочно-носочные).
6. Изделия и материалы, контактирующие с пищевыми продуктами, из полимерных материалов, в том числе для разового использования (посуда и принадлежности столовые и кухонные, емкости и упаковочные материалы для хранения и транспортирования пищевых продуктов).
7. Товары бытовой химии, пестициды и агрохимикаты (в ред. Постановления Правительства РФ от 20.10.1998 N 1222).
8. Мебель бытовая (мебельные гарнитуры и комплекты).
9. Изделия из драгоценных металлов, с драгоценными камнями, из драгоценных металлов со вставками из полудрагоценных и синтетических камней, ограненные драгоценные камни.
10.Автомобили и мотовелотовары, прицепы и номерные агрегаты к ним; мобильные средства малой механизации сельскохозяйственных работ; прогулочные суда и иные плавсредства бытового назначения.
11.Технически сложные товары бытового назначения, на которые установлены гарантийные сроки (станки металлорежущие и деревообрабатывающие бытовые; электробытовые машины и приборы; бытовая радиоэлектронная аппаратура; бытовая вычислительная и множительная техника; фото- и киноаппаратура; телефонные аппараты и факсимильная аппаратура; электромузыкальные инструменты; игрушки электронные, бытовое газовое оборудование и устройства) (в ред. Постановлений Правительства РФ от 20.10.1998 N 1222, от 06.02.2002 N 81)
12.Гражданское оружие, основные части гражданского и служебного огнестрельного оружия, патроны к нему (п. 12 введен Постановлением Правительства РФ от 20.10.1998 N 1222).
13.Животные и растения (п. 13 введен Постановлением Правительства РФ от 20.10.1998 N 1222).
14.Непериодические издания (книги, брошюры, альбомы, картографические и нотные издания, листовые изо-издания, календари, буклеты, издания, воспроизведенные на технических носителях информации) (п. 14 введен Постановлением Правительства РФ от 06.02.2002 N 81).