-расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
-расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
-проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
-расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
-отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
-возмещение причиненных организацией убытков;
-убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
-суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
-курсовые разницы;
-сумма уценки активов;
-перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
-прочие расходы.
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке. Как подчеркнул ФАС ПО в Постановлении от 27.04.2007 N А55-11750/06-3, уплата налогов является конституционной обязанностью налогоплательщика и непосредственно связана с функционированием любого предприятия, извлекающего доход. Неисполнение этой обязанности влечет негативные последствия для налогоплательщика вплоть до признания его банкротом.
При этом для каждого налога предусмотрен свой порядок расчета, описанный в соответствующих главах Налогового кодекса Финансовое ведомство в Письме от 22.09.2006 N 03-04-11/178 указало, что в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах, по которым она является налогоплательщиком, за исключением НДС, акцизов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Таким образом, суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг), в том числе при безвозмездной передаче, в расходы при исчислении налога на прибыль организаций не включаются.
В настоящее время действует следующие налоговые режимы:
1. Традиционные системы налогообложения:
- налог с оборота(НДС);
-налог, относимый на издержки обращения (ЕСН, обязательные отчисления на страхование от несчастных случаев на предприятии, транспортный, земельный налог);
-налог, относимый на финансовый результат (налог на имущество);
-налоги, уменьшающие прибыль до налогообложения(налог на прибыль).
2.Специальные налоговые режимы:
-ЕНВД;
-УСН.
Розничная и оптовая торговля - наиболее популярный вид деятельности, который практически во всех регионах переведен на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Единый налог на вмененный доход представляет собой специальный налоговый режим, действующий на территории РФ на основании гл. 26.3 НК РФ, нормативно-правовых актов представительных органов муниципальных районов, городских округов и законов городов федерального значения.
Суть специального налогового режима сводится к замене для определенной категории малых предприятий большинства федеральных и региональных налогов одним единым налогом, который исчисляется за налоговый период.
Принципы организации специального налогового режима необходимы для наиболее полной реализации фискальной и регулирующей функций (потенциальных возможностей) единого налога на вмененный доход как формы и механизма налогового регулирования.
Предприятиям, осуществляющим розничную торговлю, переход на уплату единого налога выгоден при условии больших объемов товарооборота. В соответствии со статистическими данными при использовании единого налога на вмененный доход объем уплачиваемых налогов сокращается в 2 и более раз.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц.
Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях.
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. Базовая доходность для определения вмененного дохода для организаций и индивидуальных предпринимателей в соответствии с НК РФ и Законом Республики Хакасия "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". Базовая доходность в зависимости от вида предпринимательской деятельности (на примере Республики Хакасия) для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы составляет 1800 руб.в месяц.
Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности.
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2. К1 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. В 2006 г. К1 = 1,132.
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы и иные особенности. В настоящее время он установлен в диапазоне от 0,005 до 1. Таким образом, местным органам власти предоставлена возможность уменьшить возросшую налоговую нагрузку по ЕНВД, снизив значение корректирующего коэффициента К2.
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.
Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
Сумма налога определяется как произведение величины вмененного дохода на ставку налога. Ставка налога установлена в размере 15% (ст. 346.31 НК РФ).
СН = ВД x 0,15,
где: СН - сумма налога(руб.);ВД - вмененный доход(руб.).
Организация обязана предусмотреть ряд мероприятий, связанных с организацией деятельности в условиях вмененного налогообложения. К числу важнейших мероприятий относятся:
- организация учета физического показателя (показателей), определяющего (-их) налоговую базу по единому налогу на вмененный доход (количество работников, торговых мест, транспортных средств, площадь торгового зала, спального помещения);
- организация раздельного бухгалтерского учета доходов, расходов, оплаты труда и имущества по видам деятельности (или торговым точкам) в случае, если предприятие подлежит вмененному налогообложению только в отношении части своей деятельности;
- проведение многопрофильными предприятиями инвентаризации запасов и затрат в целях выявления запасов и затрат, относящихся к деятельности, подлежащей вмененному налогообложению;
- внесение соответствующих изменений в учетную политику предприятия.
На предприятиях розничной торговли и общественного питания необходимо организовать учет численности работающих (специалистов) в каждой торговой точке (точке общественного питания), при этом обеспечить раздельный учет численности основного персонала и численности управленческого и обслуживающего персонала. Для этой цели подходят обычные табели учета рабочего времени.
Многопрофильные предприятия должны провести инвентаризацию запасов и затрат и надлежащим образом оформить ее результаты. Проведение инвентаризации необходимо, во-первых, для обоснования суммы затрат организации на производство продукции (работ, услуг), учитываемой при определении налоговой базы по налогу на прибыль в последующих периодах. Во-вторых, на основании этих данных предприятие определяет сумму налога на добавленную стоимость, которая может быть предъявлена бюджету. При этом необходимо отдельно определить остатки запасов (затрат), оплаченных поставщикам в предшествующие периоды, по которым НДС бюджету уже предъявлен. По таким запасам (затратам) перерасчет по налогу на добавленную стоимость не производится. По той части запасов (затрат), задолженность за которые организация на начало отчетного периода не погасила, налог на добавленную стоимость бюджету предъявлен не был. И в последующие периоды этот налог может быть предъявлен бюджету лишь по отношению к тем запасам (затратам), которые будут использованы на производство продукции (оказание услуг), облагаемое налогом на добавленную стоимость и не подлежащее "вмененному" налогообложению. По той части запасов (затрат), которая будет использована при осуществлении деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, налог на добавленную стоимость бюджету не предъявляется. Суммы налога на добавленную стоимость, числящиеся на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", должны быть списаны на увеличение стоимости этих запасов (затрат).