Учёт издержек обращения строится в соответствии с порядком их планирования. При планировании и учёте должны быть обеспечены единство и сопоставимость показателей издержек в плане, учёте и отчётности. Данные учёта издержек обращения используются для оценки выполнения плана в целом по торговому предприятию.
Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
Для разделения издержек по их влиянию на налогооблагаемую прибыль к счету 44 «Расходы на продажу» могут быть открыты два субсчета: «Расходы, участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли» и «Расходы, не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли».
На субсчете «Расходы, участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли» следует отражать все ненормируемые расходы и нормируемые расходы в пределах действующих норм. На субсчете «Расходы, не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли» накапливают суммы превышения фактических расходов над их предельными нормативами. При этом суммы, отражаемые по дебету счета 44 «Расходы на продажу», субсчет «Расходы, не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли», прибавляют к размеру прибыли до налогообложения для расчета налога на прибыль от полученной суммы.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):
на перевозку товаров;
на оплату труда;
на аренду;
на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
по хранению и подработке товаров;
на рекламу;
на представительские расходы;
другие аналогичные по назначению расходы.
Сведения о затратах по каждому из этих элементов группируются на соответствующих счетах. Так, расход материалов отражается на кредите счета 10 “Материалы” с указанием корреспондирующих с ним дебетуемых счетов, что и позволяет распределить расход материалов между хозяйственными процессами, а расходы на оплату труда – на кредите счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” в разрезе корреспондирующих счетов.
Сумма отчислений на социальные нужды показывается на кредите счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, а сумма амортизации основных средств на кредите счета 02 “Износ основных средств” распределяется между хозяйственными процессами по корреспондирующим счетам. Сумма прочих расходов определяется по данным кредитовых оборотов счетов: 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами” и др.
Таким образом, система счетов бухгалтерского учета обеспечивает учет всех затрат по экономическим элементам и их распределение между хозяйственными процессами.
Синтетический учет издержек обращения ведут на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета накапливают суммы произведенных расходов. Эти суммы в торговых, снабженческих, сбытовых и иных посреднических организациях списываются в дебет счета 90 «Продажи» полностью, кроме сумм, подлежащих отнесению на остаток товаров. Таким образом, сальдо счета 44 «Расходы на продажу» показывает величину издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, на конец месяца. Их рассчитывают по среднему проценту с учетом переходящего остатка на начало месяца. Сальдо счета 44 «Расходы на продажу» в сумме с сальдо счета 41 «Товары» равны фактической себестоимости остатка товарных запасов.
Списание расходов на продажу оформляется в учете записью:
Дт сч.90 «Продажи» Кт сч.44 «Расходы на продажу».
Счет 44 «Расходы на продажу» может иметь остаток, например, по расходам на рекламу. В бухгалтерском балансе организации остаток по счету 44 «Расходы на продажу» присоединяется к остатку счета 43 «Готовая продукция» и показывается по статье «Производственные запасы».
В соответствии с номенклатурой статей расходы на продажу отражают в течение отчетного месяца
Дт сч.44 «Расходы на продажу»
Кт сч.10 «Материалы»,
сч.16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,
сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
сч.02 «Амортизация основных средств»
и др. счетов.
При определении затрат на законченную продукцию работу или услуги определяется фактическая себестоимость, которая списывается с Кт сч.20 в Дт сч.43, либо Дт сч.90.(для услуг и работ).
Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, продолжают числиться на сч.20, как незавершенное производство. Остатки незавершенного производства на начало месяца переносятся из ведомости прошлого месяца, остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации или учетным данным:
Сфакт = НЗПн + З - НЗПк, (10)
Где: Сфакт - оборот по Кт сч.20
НЗПн- незавершенное производство на начало месяца (С-до нач.);
З – общие затраты за месяц (оборот по Дт);
НЗПк- незавершенное производства на конец месяца (С-до кон.)
Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. Их отражают на сч. 91 «Прочие расходы и доходы». По Дебету которого отражаются расходы отчетного периода, а по Кредиту наоборот – доходы. В конце периода сопоставление Дебетового и Кредитового оборотов, определяется финансовый результат от прочей деятельности, который списывается на сч.99 «Прибыли и убытки». Записи на счете, ведутся накопительно в течение всего отчетного года и, хотя, счет остатка никогда не имеет окончательно закрывается он в конце года в процессе реформации баланса.
В учете издержки обращения собираются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с различными счетами в зависимости от источника расходов и затрат:
Таблица 8
Согласно плану счетов бухгалтерского учета сч.91 могут иметь следующие субсчета:
Первого порядка:
91/1 Прочие доходы
91/2 Прочие расходы
91/9 Сальдо доходов и расходов
Аналитический учёт даёт детальную характеристику расходов по статьям, что необходимо для оперативного руководства и контроля, а также осуществления мероприятий по сокращению издержек обращения, усилению режима экономики и повышению рентабельности.
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и каждой статье расходов, по местам возникновения затрат, по классификационным группам.
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы (п. 4 ст. 252 НК РФ).
Главной задачей ведения учёта издержек обращения в торговых предприятиях является:
1. Возможность оперативно воздействовать на сам процесс организации торговой деятельности;
2. Сравнимость планируемых затрат с фактическими расчётами;
3. Влияние этих расходов на получение накопления прибыли с целью дальнейшего расширения деятельности через продажные цены, сложившиеся на рынке сбыта.
Требования сегодняшнего дня оперативное владение ситуацией на рынке сбыта, просчитываемость результатов, возможность их регулирования. Эти требования можно выполнит только дальнейшим совершенствованием учёта издержек обращения путём компьютеризации и выборе оптимального варианта его комплексного программирования.
Компьютерная программа ведения учёта издержек обращения должна
решать следующие задачи:
Возможность получения промежуточных итоговых данных по статьям издержек обращения. При этом статьи издержек обращения могут быть расширены.
Внедрения программы количественно-суммарного учёта движения товарно-материальных ценностей.
Внедрение программы по начислению заработной платы, обработки путевых листов и списания горючего.
При программировании должно быть заложено количество, цены (тарифы) услуг, возможность их изменения.
Для совершенствования учёта издержек обращения в торговой системе внедряются типовые проекты автоматизации учёта движения и наличия товаров народного потребления на складах и в местах их реализации.
При унификации бухгалтерского учёта в условиях его автоматизации в торговой системе пользуются соответствующими методическими указаниями по организации бухгалтерского учёта с использованием вычислительной техники персональных компьютеров.
Автоматизация учёта в торговой системе осуществляется с помощью создания автоматизированных бюро, информационно- вычислительных центров и компьютеризации бухгалтерского учёта в целом.
Недостатком ИП Гончарова А.А. магазина «Ракурс» является отсутствие полной автоматизации всего учетного процесса, что в свою очередь замедляет оперативность принятия управленческих решений.