Анализ издержек обращения торговой организации начинается с сопоставления фактических данных с плановыми и данными прошлого периода. Разница между фактической и плановой суммой издержек обращения (или в динамике) представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход). Отклонение по уровню издержек обращения (от плана или от данных прошлого периода) называется размером снижения или повышение их уровня. Он показывает, на сколько процентов к товарообороту фактический уровень расходов выше или ниже планового (или прошлого года). Отношение размера снижения или повышения уровня издержек обращения к базисному уровню (плановому или фактическому за прошлый период), выраженное в процентах, называется темпом изменения (снижение или повышение) уровня издержек обращения. Темп изменения показывает, на сколько процентов снизился или повысился уровень издержек обращения по отношению к базисному, если последний принять за 100%.
Проанализируем издержки обращения и их уровни за последние два года в табл. 4.
| Показатели | 2005 год | 2006 год |
| Товарооборот, тыс. руб. | 4320 | 7200 |
| Издержки обращения, тыс. руб. | 3648,5 | 6290,5 |
| Уровень издержек обращения, % | 84,46 | 87,37 |
Из таблицы видно, что за анализируемый период произошло увеличение объема товарооборота и, соответственно, повысились издержки обращения, а уровень при этом наоборот на 2,91%.
Для объективной оценки выполнения плана и динамики издержек обращения необходимо глубоко изучить влияние факторов на их величину.
Факторы с некоторой обусловленностью можно подразделить на независимые от деятельности торговых предприятий и зависимые от результатов и качества их работы.
К независимым факторам относятся изменения цен на товары, тарифов и ставок на услуги, цен на товары и топливо; смена поставщиков товаров.
Зависимые факторы включают степень выполнения плана товарооборота, изменения его объема состава и структуры, времени обращения товаров; повышение или понижение производительности труда торговых работников, внедрение прогрессивных методов торговли; рационализацию путей и форм товародвижения, улучшение использования транспорта, повышение эффективности использования производственных фондов, совершенствование экономической работы. Такая группировка факторов намечает определить действительный размер экономии или перерасхода издержек обращения, установить положительные или отрицательные моменты в деятельности торговых организаций и предприятий, пути и возможности относительного сокращения расходов. Необходимо иметь в виду, что степень влияния отдельных факторов в различных условиях неодинакова. Каждое торговое предприятие имеет свои специфические условия работы и возможности сокращения издержек обращения, что необходимо учитывать при их анализе.
Учет издержек обращения ИП Степановой ведется по следующей номенклатуре статей:
- транспортные расходы;
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных средств;
- расходы содержание фондов.
По степени зависимости отдельных статей издержек обращения от изменения объема товарооборота они подразделяются на условно переменные и условно постоянные расходы. К условно переменным расходам относятся транспортные издержки. Расходы на хранение, подработку и упаковку товаров, проценты за пользование кредитом, потери товаров при перевозках, хранении и реализации в пределах норм, расходы на тару и большая часть статьи «Прочие расходы». С ростом товарооборота в основном пропорционально возрастают суммы условно-переменных расходов.
Условно постоянные издержки включают затраты на аренду, амортизацию содержания и ремонт основных средств, расходы на заработную плату по окладам и отчисления от нее. При росте товарооборота их суммы остаются неизменными. Рассмотрим это на данном предприятии (см. табл. 5).
По данным таблицы видно, что в 2005 году уровень условно-постоянных издержек составлял 0,73 %, а в 2006 году он уменьшился на 0,12 % и составил 0,61 %, хотя в сумме произошло изменение на 12 тысяч рублей.
Сумма изменения условно-переменных издержек обращения составила в 2006 году 2630 тысячи рублей, то есть 3,03 %. Общая сумма издержек обращения выросла на 2642 тысячи рублей.
| Показатели | 2005 год | 2006 год | Отклонения (+/-) | |||
| Тыс. руб. | % | Тыс. руб. | % | Тыс. руб. | % | |
| Условно-переменные издержки | 3617 | 83,73 | 6247 | 86,76 | 2630 | 3,03 |
| Условно-постоянные издержки | 31,5 | 0,73 | 43,5 | 0,61 | 12,0 | -0,12 |
| Итого издержек обращения | 3648,5 | 84,46 | 6290,5 | 87,37 | 2642 | 2,91 |
| Товарооборот | 4320 | х | 7200 | х | +2880 | х |
Темп прироста розничного товарооборота в 2006 году по сравнению с 2005 составил 66,67 %, а темп прироста издержек обращения составил 72,41 % (6290,5/3648,5*100-100), то есть темп прироста издержек опережает темп прироста товарооборота.
Таким образом, исходя из выше сказанного, можно увидеть, что структура товарооборота оказывает большое влияние на сумму и уровень издержек обращения, так как при реализации различных видов товаров затраты не одинаковые.
Эффективность использования оборотных средств характеризуется, прежде всего, их оборачиваемостью.
Таким образом, перейдем к анализу деловой активности предприятия, т. е. оборачиваемости всех оборотных средств и их составляющих.
Оценка оборачиваемости производится путём сопоставления её показателей за несколько хронологических периодов по анализируемому предприятию.
Оборачиваемость средств – это средняя продолжительность их кругооборота, измеряемая скоростью возврата средней за отчетный период суммы средств организации в денежную форму. Показателями оборачиваемости являются:
Коэффициент оборачиваемости, показывающий число оборотов анализируемых средств за отчётный период и равный отношению выручки от реализации, без НДС, к средней стоимости оборотных средств.
Время оборота, показывающее среднюю продолжительность одного оборота в днях и определяемое отношением средней стоимости к выручке от реализации и умноженное на число календарных дней в анализируемом периоде. Рассчитанные показатели оборачиваемости оборотных средств приведены в табл. 6.
Таблица 6 - Показатели оборачиваемости оборотных средств за 2005 – 2006 гг.
| Показатели | Значения показателей по годам | ||||||
| 2005 г. | 2006 г. | % к 2005 г. | |||||
| Средняя стоимость материальных оборотных средств, тыс. руб. | 431 | 1108,5 | 257,19 | ||||
| Средняя дебиторская задолженность, тыс. руб. | 271,5 | 512 | 188,58 | ||||
| Средняя стоимость оборотных средств, тыс. руб. | 897 | 2094 | 233,44 | ||||
| Выручка от реализации без НДС, тыс. руб. | 4320 | 7200 | 166,67 | ||||
| Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств, в оборотах | 10,02 | 6,49 | 64,77 | ||||
| Время оборота материальных оборотных средств, дни | 35,93 | 55,47 | 154,38 | ||||
| Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности | 15,91 | 14,06 | 88,37 | ||||
| Время оборота дебиторской задолженности, дней | 22,63 | 25,60 | 113,12 | ||||
| Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, в оборотах | 4,52 | 3,44 | 76,11 | ||||
| Время оборота оборотных средств, дней | 74,69 | 104,65 | 140,11 | ||||
Таким образом, основные показатели деловой активности являются неплохими, но отрицательная динамика вышеуказанных показателей ставит вопрос о необходимости принятия мер в данной области.
2.2. Характеристика персонала предприятия
Персонал представляет собой наиболее значимый фактор в деятельности предприятия.
Осуществим анализ динамики численности персонала ИП Степановой за два года по данным табл. 7.
Таблица 7 - Численность персонала по категориям сотрудников
| Категория сотрудников | 2005 г. | 2006 г. | ||
| Кол-во, чел. | Уд. вес, % | Кол-во, чел. | Уд. вес, % | |
| - рабочие | 2 | 40 | 5 | 62,5 |
| - руководители | 2 | 40 | 2 | 25 |
| - специалисты | 1 | 20 | 1 | 12,5 |
| ИТОГО: | 5 | 100 | 8 | 100 |
В структуре персонала ИП Степановой преобладают руководители и специалисты, доля которых в общей численности персонала занимает 37,5 %, что не является оптимальным.
Отразим данные по движению персонала в табл. 8.
Таблица 8 - Коэффициенты оборота персонала предприятия
| Показатели | 2005 г. | 2006 г. | Абс изм. 2006-2005 гг. |
| Численность на начало периода, чел | 5 | 5 | 1 |
| Принято в течение года, чел | 3 | 6 | 3 |
| Выбыло работников всего, чел | 3 | 3 | - |
| Численность на конец периода, чел | 5 | 8 | 3 |
| Среднесписочная численность, чел | 4,5 | 6,5 | 2 |
| Оборот по приему, % | 67 | 92 | 25 |
| Оборот по выбытию, % | 67 | 46 | -21 |
| Общий оборот, % | 133 | 138 | 5 |
Таким образом, при общем увеличении численности персонала на конец анализируемого периода ИП Степановой на 3 чел. возрос оборот по приему на 25 % при росте численности принятых сотрудников на 3 чел., сокращен оборот по выбытию на 21 % при отсутствии изменения числа уволенных, но росте среднесписочной численности персонала.