К административно-управленческим расходам относятся затраты на содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений (филиалов), материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание легкового автотранспорта и компенсации за использование личных автомобилей; служебные командировки; содержание и обслуживание технических средств управления; оплата консультационных и аудиторских услуг; представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятия, и др.
Номенклатура издержек обращения торговых предприятий значительно шире перечня элементов, которые установлены Положением о составе затрат. Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат определены следующие статьи издержек обращения:
1. Транспортные расходы;
2. Затраты на оплату труда;
3. Отчисления на социальные нужды;
4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
5. Расходы на ремонт основных средств;
6. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
7. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
8. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
9. Расходы на рекламу;
10. Затраты по оплате процентов за пользование займом;
11. Потери товаров и технологические отходы;
12. Расходы на тару;
13. Амортизация основных фондов;
14. Прочие расходы.
Издержки обращения — один из важнейших оценочных показателей результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия. Они позволяют определить эффективность и качество работы трудового коллектива. Их оптимизации уделяется большое внимание, так как соблюдение режима экономии, рост производительности труда, сокращение потерь непроизводительных расходов позволяют повысить рентабельность.
Величина издержек обращения характеризуется абсолютной суммой и уровнем.
Уровень издержек обращения, рассчитанный как процентное отношение суммы издержек к объему товарооборота, является одним из важнейших оценочных показателей результатов деятельности торгового предприятия. Он служит ориентиром для установления размера торговой надбавки к цене реализуемого товара.
В настоящее время средний уровень издержек обращения в розничной торговле страны составляет 18—20 % при рентабельности в пределах 4—6 %.
Уровень издержек обращения значительно колеблется по регионам и типам торговых предприятий, что обусловлено особенностями покупательной способности населения, развития производства товаров, транспортных коммуникаций (путей сообщения), условиями товароснабжения торговой сети, объемом и структурой товарооборота. Наиболее высокий уровень торговых затрат характерен для предприятий, находящихся в районах Сибири, Дальнего Востока и Севера. Это вызвано значительной удаленностью магазинов от поставщиков товаров, медленной товарооборачиваемостью, повышенными расходами на оплату труда работников, высокой стоимостью услуг.
Различается уровень издержек обращения в зависимости от Iгруппы и видов реализуемых товаров. В торговле продовольственными товарами он выше (в среднем 15—18 %), чем в торговле непродовольственными товарами (7—8 %) из-за больших расходов по транспортировке, хранению, расфасовке, естественной убыли товаров, потерь и расходов по таре. Наиболее высок уровень издержек обращения при продаже овощей, картофеля, алкогольных напитков, молочных продуктов и хлебобулочных изделий. В группе непродовольственных товаров более издержкоемкими являются товары хозяйственные и культурно-бытового назначения длительного пользования. Установлено, что расходы на реализацию продовольственных товаров примерно в 1,5—2 раза больше расходов на реализацию непродовольственных товаров на ту же сумму. Большинство непродовольственных товаров в торговую сеть поставляется крупными партиями, по более высоким ценам, что обусловливает более низкий уровень расходов по их транспортированию, хранению и реализации. В определенной степени этим объясняются различия уровней издержек обращения торговых предприятий в зависимости от их товарной специализации и ассортиментной структуры товарооборота.
Помимо объема и структуры товарооборота, на уровень затрат предприятий влияет ряд других факторов. Так, неравномерное размещение предприятий-производителей товаров определяет различия в транспортных расходах торговых предприятий; из-за сезонности производства и потребления ряда товаров приходится создавать запасы, что приводит к увеличению расходов по их хранению.
Физико-химические свойства некоторых товаров обусловливают определенные требования к их перевозке, хранению и реализации, что оказывает воздействие на отдельные статьи затрат, например "Потери товаров в пределах и сверх норм".
Факторы, влияющие на уровень издержек обращения, подразделяются на зависящие и не зависящие от торгового предприятия. К зависящим относятся факторы, которые непосредственно связаны с деятельностью предприятия: состояние коммерческой и экономической работы, использование собственного и заемного оборотного капитала, торговой площади, торгово-технологического оборудования, транспортных средств, товарооборачиваемость, условия организации и оплаты труда работников и др.
К не зависящим от данного предприятия факторам, определяющим размер издержек, относятся изменения розничных цен, тарифов на перевозки товаров различными видами транспорта, процентных ставок за использование банковских кредитов, стоимости коммунальных услуг, арендной платы и др.
Одни из перечисленных факторов способствуют снижению издержек обращения, другие — увеличению их, а в целом они определяются эффективностью затрат в торговле.
Средний уровень издержек обращения складывается под влиянием величины каждого вида затрат, учитываемого в действующей номенклатуре издержек обращения. Анализу подлежат все статьи издержек, но в первую очередь расходы по таким статьям, как затраты на оплату труда вместе с отчислениями на социальные нужды; расходы по транспортировке грузов; амортизация основных фондов; проценты по кредитам банков; оплата нематериальных услуг.
Интенсивность изменения уровня расходов характеризуется темпами их снижения или повышения, которые рассчитываются в процентах как отношение размера их изменения к первоначальному уровню. Например, в отчетном году по сравнению с предшествующим годом уровень текущих расходов был выше на 1,15 пункта (10,15 % — 9,0 %). При достижении объема товарооборота за отчетный год в размере 14,2 млрд. руб. относительное увеличение суммы затрат составило 163,2 млн. руб. (14^2 • 1,15 : 100). Темп повышения уровня затрат устанавливается исходя из индекса, который составил 1,127 (10,15 : 9,0), или 112,7 %.
При экономическом анализе издержек обращения следует учитывать неодинаковую степень зависимости отдельных «статей от объема товарооборота. Это позволяет применить дифференцированный метод проверки различных статей издержек обращения. Издержки, которые возрастают или сокращаются пропорционально увеличению (или снижению) объема товарооборота, принято называть условно-переменными. К ним относятся: расходы на перевозку товаров всеми видами транспорта, платежи по кредитам, расходы на хранение, подсортировку, расфасовку, упаковку товаров и содержание холодильных установок, расходы на оплату труда работников, потери товаров и др. Влияние изменения товарооборота на другие статьи издержек обращения менее значительно, и поэтому их называют условно-постоянными. К таким расходам относятся: амортизационные отчисления, расходы на содержание зданий, помещений, ремонт оборудования, расходы на текущий ремонт, расходы по содержанию административно-управленческого аппарата и т.п. Они, как правило, сохраняют абсолютные размеры независимо от изменения товарооборота. Условность деления издержек обращения на переменные и постоянные вызвана тем, что в ряде случаев абсолютная величина переменных расходов хотя и растет, но значительно медленнее товарооборота, и поэтому их относительный уровень снижается. Так, при улучшении финансового состояния торгового предприятия относительно уменьшается потребность в банковском кредите и в результате снижается уровень расходов на оплату процентов за кредиты.
При определенных условиях абсолютные размеры постоянных расходов могут изменяться. Например, расширение и обновление основных фондов предприятия может привести к увеличению суммы амортизационных отчислений. Иногда темпы их роста выше темпов роста объема товарооборота.
Следует иметь в виду, что постоянные расходы обусловлены технико-экономическими возможностями или производственно-экономическим потенциалом торгового предприятия. Более полное использование этого потенциала способствует большей отдаче от израсходованных средств. При этом быстрее окупаются постоянные затраты. Неиспользованный потенциал снижает эффективность постоянных затрат. Разделение издержек обращения на постоянные и переменные ориентировано на рынок, т.е. одним из основных оценочных показателей является прибыль от реализации товаров (валовой доход минус переменные затраты).
Зависимость между объемом товарооборота и издержками обращения определяется путем вычитания суммы издержек обращения за отчетный год из суммы издержек за предшествующий год, пересчитанной на фактический товарооборот отчетного года. Для пересчета издержек предшествующего года необходимо сумму зависимых от товарооборота статей затрат (условно-переменных расходов) умножить на темп роста товарооборота и к полученному результату прибавить сумму затрат по статьям расходов, независимых от товарооборота (условно-постоянных расходов).