Учет, контроль и анализ товарооборота в торговой организации (по материалам ООО "Саф") (стр. 4 из 16)
В соответствии с пунктом 13 ПБУ 5/01 организациям, осуществляющим розничную торговлю, предоставляется выбор оценки и учета приобретаемых товаров, то есть товары учитываются либо по покупным (используется только счет 41 «Товары»), либо по продажным ценам (используется дополнительно к счету 41 «Товары» еще и счет 42 «Торговая наценка»). Выбранный вариант учета фиксируют как элемент учетной политики организации.
В том случае, если торговыми организациями товары учитываются по ценам приобретения (по покупным ценам), их учетная стоимость формируется по правилам, установленным пункте 6 ПБУ 5/01. В учетную стоимость товаров включаются все расходы, связанные с их приобретением, за исключением сумм налога на добавленную стоимость.
ООО «Саф» выбрала второй вариант, а именно с использованием счета 42 «Торговая наценка». Сущность данного варианта (учета товаров по продажным ценам) заключается в том, что оценка товаров в бухгалтерском учете производится по ценам, по которым они должны быть реализованы.
Разница между ценой продажи и расходами, связанными с приобретением товаров, которые в соответствии с ПБУ 5/01 включаются в их себестоимость, отражается на пассивном регулирующем счете 42. При поступлении товаров торговую надбавку записывают в кредит данного счета. Остаток на счете 42 - кредитовый; он показывает сумму торговой надбавки, относящейся к остатку товаров в организациях розничной торговли.
Метод начисления торговой наценки законодательством не закреплен, поэтому организация вправе использовать любую утвержденную в организации методику, а именно устанавливать:
сначала продажную цену, а затем рассчитывать торговую наценку (используется, когда осуществляется мониторинг розничных цен по другим организациям);
для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде фиксированной суммы (используется, когда организация является дилером производителя товара);
для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде фиксированного процента (именно этот метод использует объект написания дипломной работы).
Для документального подтверждения, исходя из полученного среднего процента размера торговой наценки, организация составляет реестр розничных цен. Он служит первичным документом, на основании которого начисляется наценка. Установленной формы такого реестра нет. Поэтому его можно составить в произвольной форме. При этом он должен содержать обязательные реквизиты, которые определены в статье 9 от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
По общему правилу размер торговой наценки по товарам ничем не ограничен и может быть любым. Исключением являются некоторые товары, в отношении которых осуществляется государственное регулирование цен. Как раз такими товарами являются лекарственные средства, на них установлены предельные размеры розничных надбавок к фактической отпускной цене поставщиков.
С точки зрения управленческого учета счет 42 может выполнять регулирующую роль. Так как одновременно со списанием продажной стоимости товаров по Дебету счета 90 «Продажи» и Кредиту счета 41 списывается сумма относящейся к этим продажам торговой наценки или, как принято говорить, сумма реализованного торгового наложения.
Следовательно, на счете 42 видна разница между покупной ценой товаров и их продажной ценой, которая в целом по организации должна покрывать:
все издержки обращения (расходы, связанные с приобретением, хранением и реализацией товаров, отражаемые на счете 44 «Расходы на продажу»);
прибыль от продаж;
Бухгалтерский учет товаров по продажным ценам дает возможность не вести учет каждой реализованной в розницу единицы товаров, а списывать с Кредита счета 41 в Дебет счета 90 стоимость всех реализованных по продажной цене товаров одной суммой, которая всегда равна сумме полученной за эти товары выручки. Но чтобы выявить финансовый результат от реализации, в Дебет счета 90 должна попасть не вся выручка, а лишь стоимость приобретения товаров. Ее определяют как разность между стоимостью товаров по розничным ценам и торговой наценкой, относящейся к проданным товарам. Для этого одновременно со списанием продажной стоимости со счета 90 списывают сумму торговой наценки, которая приходится на проданные товары (реализованная торговая наценка). Поэтому самое главное при учете товаров по продажным ценам - правильно рассчитать сумму наценки по реализованным товарам. Тогда после списания реализованной торговой наценки на счете 90 образуется кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.
Методику расчета реализованной торговой наценки фиксируют в приказе об учетной политике. Нормативным документом для выбора метода расчета реализованной торговой наценки являются Методические рекомендации Роскомторга [3]. Этот документ предлагает для использования в бухгалтерском учете четыре метода расчета торговой наценки:
1.По общему товарообороту.
При способе расчета по товарообороту валовой доход от реализации товаров (ВД) рассчитывается по формуле:
,где Т - общий товарооборот,
РН - расчетная торговая надбавка.
В свою очередь:
,где ТН - торговая надбавка в процентах.
Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в случае применения ко всем товарам одинакового процента торговой надбавки в течение отчетного периода.
По ассортименту товарооборота.
Этот метод используется, если на разные группы товаров применяются разные размеры торговой надбавки. Учет товарооборота организован по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой наценкой. Валовой доход по ассортименту товарооборота определяется по формуле:
,где Т – товарооборот по группам товаров;
РН – расчетная торговая наценка по группам товаров.
По ассортименту остатка товаров.
При этом способе расчета валового дохода необходимо на конец каждого отчетного месяца проводить инвентаризацию. Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров определяется:
,где ТНН – торговая наценка на остаток товаров на начало отчетного периода;
ТНП – торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период;
ТНВ – торговая наценка на выбывшие товары;
ТНК – торговая наценка на остаток товаров на конец отчетного периода
По среднему проценту.
В основе расчета лежит расчет средней торговой наценки по реализованным товарам. При этом средний процент валового дохода (П) рассчитан по формуле:
,где ОК – остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 на конец отчетного периода).
Валовой доход определяется на основе рассчитанного среднего процента валового дохода:
,Где П – средний процент валового дохода.
Способ расчета валового дохода по среднему проценту является простым и может применяться в любой организации, как например, в ООО «Саф»
Пример 1:
В ООО «Саф» на начало декабря 2006г. остаток товаров в продажных ценах составил 9510566,23 руб., в том числе нереализованная торговая наценка 2087569,29 руб. За отчетный месяц были сделаны следующие записи:
Фрагмент журнала хозяйственных операций №1
| № п/п | Наименование хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма(руб.) |
| 1. | Поступили товары от поставщика | 41.2 | 60.1 | 5139964,08 |
| 2. | Торговая наценка на поступивший товар | 41.2 | 42 | 1511525,14 |
| 3. | Возврат поставщику некачественного, фальсифицированного товара | 60.1 | 41.2 | 5286,67 |
| 4. | Снята торговая наценка по возвращенному товару | 42 | 41.2 | 1220,01 |
| 5. | Снята торговая наценка по переоцененным товарам и по предоставленным скидкам | 42 | 41.2 | 88684,01 |
| Продолжение фрагмент журнала хозяйственных операций №1 | ||||
| 6. | Списаны товары в результате боя, брака, истекшего срока годности | 44.1.2 | 41.2 | 31344,66 |
| 7. | Реализовано товаров за декабрь 2006г. | 90.2.2 | 41.2 | 6086110,00 |
Товарный остаток на конец месяца составил
9510566,23 + 5139964,08 + 1511525,14 – 5286,67 – 1220,01 – 86684,01 – 31344,06 – 6086110,00 = 9949410,10 руб.
Используя эти данные определим средний процент торговой наценки:
П = (2087569,29+1511525,14–89904,02)/(6086110,00+9949410,10) х 100% = 21,88%
Торговая наценка на остаток товара составит:
9949410,10 х 21,88 % = 2176930,93 руб.
Сумма реализованной торговой наценки составит:
(2087569,29 + 1511525,14 – 89904,02) – 2176930,93 = 1332259,48 руб.
Закрывая отчетный период, делаем проводку
| - | Списана реализованная торговая наценка | ДТ 90.2.2 | КТ 42 | -1332259,48 |
Приведенный способ расчет валового дохода прост, но неточен. Сумма торговой наценки получается больше или меньше действительной ее величины. Если, например, по сравнению со средним процентом, в числе реализованных, преобладают товары с большим процентом надбавки, а в остатке преобладают товары с меньшим размером надбавки, то сумма валового дохода будет занижена.
Наиболее точным по сравнению с методом расчета по среднему проценту является метод расчета валового дохода по ассортименту остатков товаров. Но для этого необходимо на конец каждого отчетного месяца проводить инвентаризацию, что при отсутствии автоматизации аптек и номенклатуры более 5000 позиций на практике не реально.