Для правильного отражения в учете операций возврата товара от покупателя к поставщику бухгалтеру необходимо иметь документы, подтверждающие причину возврата. Такими документами могут служить: претензия покупателя, составленная им в произвольной форме, и накладная, выписанная покупателем.
Организация-покупатель, обнаружившая некачественные товары (иное несоответствие условиям договора) непосредственно при приемке товара, не приходует товар на баланс, а возвращает их поставщику из-за невыполнения им существенных условий договора. Тем не менее, до возврата товара поставщику, они хранятся у покупателя и учитываются им за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Если несоответствие товара условиям договора выявлено покупателем после оприходования товара на баланс, возврат товара отразится в учете:
| - | Предъявлены претензии поставщику по оприходованным товарам | ДТ 76.2 | КТ 41.2 |
В случае если оплата товара на момент выставления претензии не была осуществлена, в учете организации-покупателя отражается погашение задолженностей:
| - | Осуществлен взаимозачет требований сторон | ДТ 60.1 | КТ 76.2 |
Если покупатель оплатил товар, то на сумму возвращенных поставщиком денежных средств будет оформлена проводка:
| - | Зачислены на расчетный счет поступившие суммы удовлетворенных претензий | ДТ 51 | КТ 76.2 |
Пример 5:
Структурное подразделение ООО «Саф» аптека 49/15 приобрела у фармацевтической фирмы лекарственные средства (ЛС), стоимость которых составляет 5000 руб. При приемке товаров аптекой выявлено существенное нарушение качества ЛС, стоимость которых составила 500 руб. Данный факт подтвержден соответствующим актом, подписанный представителем поставщика. Торговая наценка составляет 25%. Учет ведется по продажным ценам. Рассмотрим два варианта.
Вариант 1. Брак выявлен до оплаты товара
Фрагмент журнала хозяйственных операций №5
| № п/п | Наименование хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 1. | Оприходованы качественные ЛС | 41.2 | 60.1 | 4500-00 |
| 2. | Начислена торговая наценка | 41.2 | 42 | 1125-00 |
| 3. | Приняты на ответственное хранение некачественные ЛС | 002 | 500-00 | |
| 4. | Погашена задолженность поставщику за полученные качественные ЛС | 60.1 | 51 | 4500-00 |
| 5. | Возвращены некачественные ЛС поставщику | 002 | 500-00 |
Вариант 2. Брак выявлен после оплаты товара
Фрагмент журнала хозяйственных операций №5
| № п/п | Наименование хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 1. | Отражена предварительная оплата поставщику за ЛС | 60.1 | 51 | 5000-00 |
| Продолжение Фрагмент журнала хозяйственных операций №5 | ||||
| 2 | Оприходованы качественные ЛС | 41.2 | 60.1 | 4500-00 |
| 3. | Начислена торговая наценка | 41.2 | 42 | 1125-00 |
| 4. | Приняты на ответственное хранение некачественные ЛС | 002 | 500-00 | |
| 5. | Предъявляется претензия поставщику на стоимость некачественных ЛС | 76.2 | 60.1 | 500-00 |
| 6. | Получены денежные средства в оплату выставленной претензии | 51 | 76.2 | 500-00 |
| 7. | Возвращены некачественные ЛС поставщику | 002 | 500-00 | |
Если поставщик не согласен с выставленной претензией и не оплатил аптечному предприятию затраты на приобретение товаров, оказавшихся браком, то аптека может списать дебиторскую задолженность, числящуюся по дебету счета 76.2 «Расчеты по претензиям», в состав внереализационных расходов только по истечении срока исковой давности либо при признании этой задолженности нереальной для взыскания. Например, при признании фармацевтической фирмы, являющейся должником, банкротом по суду (см. Пример 6).
На практике некоторые организации, в том числе и ООО «Саф», учитывают забракованные товары на счете 41 без отражения их на счете 002. В этих случаях обмен поставщиком забракованных товаров на доброкачественные часто осуществляется без отражения в учете. Последствиями этого для розничных торговых организаций являются:
нарушение методологии бухгалтерского учета (ценности, не являющиеся собственностью организации, учитываются на ее балансе);
неотражение в учете расчетов по фактическим претензиям.
А также, для тех торговых организаций, которые применяют общую систему налогообложения:
переплата налога на имущество, поскольку забракованные товары учитываются на счете 41, сальдо которого является объектом обложения вышеуказанным налогом. Учет брака на счете 002 выводит эти товары из-под налогообложения;
неправильный учет расчетов по НДС с бюджетом: предъявление к зачету НДС в завышенной сумме;
В случае, когда торговая розничная организация выступают в роли продавца, особенностью возврата является, прежде всего, то, что непродовольственные товары могут быть возвращены покупателем с целью обмена и без выявления каких-либо недостатков.
То есть покупатель вправе обменять товар, если продавец не предоставил покупателю необходимую и достоверную информацию, или покупатель в течение 14 дней с момента покупки может обменять его на аналогичный, если купленный товар не подошел ему по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации. В этом случае товар можно вернуть в течение гарантийного срока или срока годности. Если срок годности и гарантийный срок не установлены, покупатель вправе возвратить товар в течение двух лет.
Обменять можно только непродовольственные товары, но не все. Постановлением Правительства РФ от 19.01.98 № 55 утвержден перечень непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар. В этот перечень, в частности, вошли предметы личной гигиены, парфюмерно-косметические товары и лекарственные препараты.
Если аналогичный товар в продаже отсутствует, покупатель вправе потребовать, чтобы ему вернули деньги за возвращаемый товар. Требование покупателя об обмене либо о возврате товара подлежит удовлетворению, если товар не был в употреблении, сохранены его потребительские свойства и имеются доказательства приобретения его у данного продавца.
Документальное оформление операций по возврату товаров зависит от того, возвращен ли товар в день покупки или позднее (то есть после закрытия смены и снятия с контрольно-кассовой машины Z-отчета). Различия связаны с тем, что в первом случае деньги покупателя выдаются из операционной кассы, а во втором - из основной кассы предприятия.
Сразу отметим, что если покупатель обменивает возвращаемый товар на другой, продавец фактически осуществляет две операции: прием «старого» товара от покупателя и реализацию ему нового. Если цена возвращаемого товара меньше, покупатель доплачивает необходимую сумму. В обратной ситуации покупателю нужно вернуть часть уплаченных им денег.
При приеме товара в день покупки необходимо оформить накладную в двух экземплярах. Один экземпляр передается покупателю. Эту накладную он должен предъявить при получении денег за возвращенный товар. Второй экземпляр накладной прикладывается к товарному отчету.
В том случае, если у покупателя не сохранился кассовый чек продавец может принять у покупателя товар ненадлежащего качества, если покупатель докажет факт приобретения товара. При этом деньги за товар возвращают покупателю из основной кассы организации. То есть в порядке, аналогичном возврату товара не в день покупки.
При выдаче денег через кассу организации бухгалтер, на основании письменного заявления покупателя, составляет расходный ордер на сумму возврата. В заявлении и в расходном ордере обязательно должны быть указаны фамилия, имя, отчество, адрес и паспортные данные покупателя [18, с.280-281].
Операции по возврату товара будут отражаться на счетах бухгалтерского учета только в случаях, когда деньги возвращались покупателю через основную кассу предприятия. В ситуациях, когда деньги выдаются покупателю из операционной кассы, необходимые корректировки уже будут учтены до представления документов в бухгалтерию.
Пример 6
В мае аптека 49/15 приобрела у поставщика и продала 10 тонометров, по цене 1000 руб. за штуку. Торговая наценка составила 25%. В июне один из покупателей вернул тонометр, который сломался у него на девятый день эксплуатации. Покупателю были возвращены деньги. Поставщик отказался взять бракованный товар. Аптека обратилась в арбитражный суд. Суд отказал в возмещении расходов на данный товар с фармацевтической фирмы.
Фрагмент журнала хозяйственных операций №6
| № п/п | Наименование хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 1. | Оприходованы поступившие тонометры | 41.2 | 60.1 | 10000-00 |
| 2. | Начислена торговая наценка | 41.2 | 42 | 2500-00 |
| 3. | Перечислено поставщику за тонометры | 60.1 | 51 | 10000-00 |
| 4. | Отражена выручка от продажи | 50.1 | 90.1.2 | 12500-00 |
| 5. | Списаны проданные тонометры | 90.2.2 | 41.2 | 12500-00 |
| 6. | Сторнирована торговая наценка по проданным тонометрам | 90.2.2 | 42 | -2500-00 |
| 7. | Выявлена прибыль от продажи тонометров | 90.9 | 99.1 | 2500-00 |
| 8. | Выплачены покупателю деньги за возвращенный им товар | 76.5 | 50.1 | 1250-00 |
| 9. | Оприходован возвращенный покупателем тонометр | 41.2 | 76.5 | 1250-00 |
| 10. | Сторнирована сумма выручки в части продажной цены возвращенного покупателем тонометра | 90.2.2 | 90.1.2 | -1250-00 |
| 11. | Восстановлена торговая наценка по возвращенному тонометру | 90.2.2 | 42 | 250-00 |
| 12. | Сторнирована прибыль от продажи возвращенного покупателем тонометра | 90.9 | 99.1 | -250-00 |
| 13. | Выставлена претензия поставщику за некачественный тонометр | 76.2 | 41.2 | 1000-00 |
| 14. | Отражена сумма торговой наценки на некачественный тонометр | 42 | 41.2 | 250-00 |
| 15. | Принят на ответственное хранение некачественный тонометр | 002 | 1000-00 | |
| 16. | Отражены недостачи и потери товаров, по которым отказано во взыскании судом | 94 | 76.2 | 1000-00 |
| 17. | Списаны недостачи и потери товаров | 44.1.2 | 94 | 1000-00 |
| 18. | Списаны с забалансового счета некачественный товар по акту об их уничтожении | 002 | 1000-00 |
С учетом вышеизложенного, возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя бы этот товар и был ранее фактически получен покупателем. За отказом от принятия товара следует и правомерный отказ от оплаты, даже если ранее фактически денежные средства и были перечислены продавцу. Таким образом, договор купли-продажи считается не исполненным покупателем.