Особо следует сказать об уценке товаров, которая включается в прочее выбытие. Ее наличие свидетельствует часто о том, что в торговлю проникли товары, не в полной мере соответствующие потребительскому спросу. Это нельзя оценить положительно. Но своевременно произведенная уценка товаров, частично утративших свои потребительские свойства, может несколько активизировать торговый процесс в данном отчетном периоде.
Влияние на сумму реализации того или иного слагаемого товарного баланса измеряется способом цепной подстановки или путем балансовой увязки, т. е. определения разницы между фактическими и плановыми величинами (или путем сравнения с показателями предшествующего периода)1 .
Порядок применения способа цепной подстановки рассмотрим на примере анализа товарного баланса ООО «Гермес» (табл. 2.7).
| Слагаемые товарного баланса | 2007 | 2008 |
| 1 | 2 | 3 |
| Запасы товаров на начало года N зап1nПоступление товаров N | 1546,61853,1 | 1707,52982,9 |
| Всего в приходе с остатком N зап1 + Nn | 3399,7 | 4690,4 |
| Реализация товаров N р | 2392,2 | 3964,2 |
| Запасы товаров на конец отчетного периода N зап2 | 1007,5 | 726,2 |
| Всего в расходе с остатком N р + N зап2 | 3399,7 | 4690,4 |
Имея исходные данные и используя формулу товарного баланса, можно определить влияние на величину реализации изменения начальных запасов товаров, поступления товаров, их прочего выбытия, конечных товарных запасов. Все показатели в формуле количественные, основными из них являются Nзап1 и N n , остальные Nвыб. и Nзап2 - производные.
В табл. 8 приведены четыре расчета, поскольку требуется определить влияние трех показателей (Nзап1 ; Nn ; Nзап2). В первом (базисном) расчете все показатели предшествующие отчетному году; во втором - начальные запасы товаров фактические, остальные показатели базисные; в третьем - фактическими являются начальные запасы и поступление товаров, остальные показатели базисные; в четвертом - все показатели фактические. При этом следует учесть, что сумму первого и четвертого расчетов можно в готовом виде взять из отчета. Следовательно, практически проводятся лишь два промежуточных расчета.
| № расчета | Обозначение | Числовое значение слагаемых товарного баланса | |||
| Nзап1 | N n | Nзап2 | N р | ||
| 1. | N р 1 | 1546,6 | 1853,1 | 1007,5 | 2392,2 |
| 2. | N р 2 | 1707,5 | 1853,1 | 1007,5 | 2553,1 |
| 3. | N р 3 | 1707,5 | 2982,9 | 1007,5 | 4528,5 |
| 4. | N р 4 | 1707,5 | 2982,9 | 726,2 | 3964,2 |
На сумму оптовой реализации товаров повлияли изменения различных элементов товарного баланса следующим образом:
Начального запаса товаров Nр2 - Nр1 = 1707,5 – 1546,6 = 160,9 млн. руб.
Поступления товаровNр3 –Nр2= 2982,9 – 1853,1 = 1129,8 млн. руб.
Конечного запаса товаровNр4 – Nр3 = 726,2 – 1007,5 = -281,3 млн. руб
Общее отклонение Nр4 – Nр1 = 3964,2 – 2392,2 = 1572,0 млн. руб.
Величина отклонения (+1572,0 млн.руб.) должна получиться и в результате алгебраического сложения отклонений по каждой позиции
(160,9 + 1129,8 +281,3 = 1572,0 = 1572,0). Такой баланс отклонений является важным контрольным моментом.
В случаях, когда формула, отражающая зависимость между обобщающим показателем и показателями-факторами, представляет собой алгебраическую сумму, величину влияния каждого показателя - фактора можно исчислить более просто - методом балансовой увязки. Она определяется как разность между фактическим и плановым значениями показателя-фактора, а направление влияния либо совпадает со знаком полученной величины (для тех слагаемых, которые стоят в алгебраической сумме со знаком «+»), либо противоположно ему (для тех слагаемых, которые стоят в алгебраической сумме со знаком « - »).
Сделанные расчеты показывают, что первый и второй показатели влияют на объем реализации товаров положительно; третий показатель - отрицательно.
Выявленные отклонения показывают, что на объем оптового товарооборота значительно влияет объем поступления товаров, что естественно. Количественные параметры поступления товаров и их реализации выражаются, как правило, числами одного порядка.
Взвешивая степень влияния товарных запасов, необходимо иметь в виду, что их положительное отклонение имеет такое значение лишь для данного отчетного периода. Для предшествующего и последующего периодов оно приобретает отрицательное значение. Отклонения за счет товарных запасов с отрицательным знаком положительно сказались на объеме товарооборота предшествующего года и положительно скажутся в последующем отчетном периоде.
Но сам факт значительного отклонения фактических товарных запасов от норматива - явление отрицательное. Запасы товаров всегда должны быть в пределах норматива или отклоняться от него незначительно (если, разумеется, норматив определен правильно).
Запасы в торговле как составная часть материальных ресурсов призваны обеспечить соответствие спроса и предложения, совершенствование ассортимента товаров. Формирование ассортимента товаров связано с образованием, хранением и управлением запасами. Товарные запасы необходимы для обеспечения непрерывности и ритмичности процесса обращения.
Товарный запас - это масса товаров, находящихся в сфере обращения с момента поступления их в торговлю из производства до момента реализации, т. е. в процессе перемещения от производства к потребителю.
Необходимость образования запасов объясняется условиями транспортирования и реализации товаров, изменениями предложения и спроса, дискретностью процесса поставки товаров при относительно непрерывном потреблении, возможностью случайных колебаний размеров предложения и спроса, а также интервалов завоза товаров и т.д.
Размеры товарных запасов должны находиться в определенном соответствии с размером товарооборота. Для осуществления бесперебойного товарооборота в каналах товарного обращения все время должен находиться достаточный, оптимальный товарный запас (с учетом того, что ассортимент его в максимальной степени должен быть приближен к спросу). Как чрезмерное наличие запасов, так и их недостаточность приносят экономический ущерб организации. В первом случае замораживаются средства, затраченные на производство и хранение излишнего количества товаров, ухудшается финансовое состояние организации, нарушается процесс воспроизводства. Наличие больших запасов может привести к тому, что их ценность (как потребительных стоимостей) вследствие морального и материального старения резко упадет или вообще исчезнет. Во втором случае недостаток товарных запасов отрицательно сказывается на торговом обслуживании населения, предложение товаров будет отставать от платежеспособного спроса. В конечном счете, в обоих случаях ухудшается финансовое состояние организации, поэтому вопрос о размере товарных запасов является актуальным. Следовательно, важно добиваться постоянного наличия в торговых организациях таких товарных запасов, которые бы по своим размерам и составу соответствовали бы установленному объему товарооборота и обеспечивали бесперебойное удовлетворение спроса населения.
Анализ товарных запасов начинается с сопоставления фактических их размеров с установленным нормативом (если он рассчитывается) как в объемных, так и удельных показателях на конкретную дату (по кварталам, месяцам). Объемные показатели - это сумма или количество товаров данного вида, сумма всех товаров; удельные показатели - это товарные запасы, выраженные в днях оборота или числом оборотов. Все эти показатели - моментные, так как характеризуют состояние запасов на определенную дату: на начало и конец отчетного периода или на какую-либо промежуточную дату. При анализе товарооборачиваемости и скорости товарооборота рассчитываются средние товарные запасы за тот или иной период.
Товарооборачиваемость определяется по формуле:
В = Nз *Д / Nр, (5)
где В – товарооборачиваемость, дней;
Nз – средние товарные запасы за период; руб.;
Д - дни периода (месяц, квартал, год);
Nр – товарооборот за период.
Оборачиваемость товаров также исчисляется по числу оборотов (С) по формулам:
С = Д/В или С = Nр/ Nз. (6)
Скорость товарооборота (С) указывает, сколько раз в течение данного отчетного периода возобновлялся товарный запас.
В процессе проведения анализа показатели оборачиваемости сравнивают с данными предшествующих периодов (табл. 2.9) (Приложения 1,2,3).
Таблица 2.9 Оценка состояния оборачиваемости товарных запасов ООО «Гермес»
| № п/п | Показатель | 2007г | 2008г | Отклонение |
| 1 | Среднегодовые товарные запасы | 1627,562 | 1679,446 | +51,884 |
| 2. | Товарооборот | 2392,2 | 3964,2 | +1572,0 |
| 3. | Оборачиваемость товаров, дн. | 244,9 | 152,5 | -92,4 |
| 4. | Скорость товарооборота, оборот. | 1,47 | 2,36 | +0,89 |
Оборачиваемость товаров увеличилась на 92,4 дня. Исходя из формулы расчета, на это могли повлиять два фактора:
1) изменение остатков запасов;
2) изменение объема продаж.
Методом цепных подстановок определим их влияние. Вначале осуществим подстановку количественного фактора - заменим базисную величину остатков материальных оборотных средств на отчетную, т.е. найдем оборачиваемость при фактических запасах и базисном (прошлогоднем) обороте. Подставив, получим: 1679,446 х 360 : 2392,2 = 252,7(дн.).
Тогда влияние на оборачиваемость роста запасов составит: 252,7 – 244,9= + 7,8 (дн.), а влияние увеличения оборота по реализации: 152,5 – 252,7 = - 100,2(дн.).