При учете выручки по моменту отпуска товаров учет расчетов с покупателями ведут на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету данного счета отражают и контролируют сумму предъявленного покупателю счета к оплате, в которую включают стоимость товаров и невозвратной тары по отпускным ценам оптовой торговли с налогом на добавленную стоимость и стоимость возвратной тары по учетным ценам.
При учете выручки по моменту оплаты расчетных документов аналитический учет товаров, отгруженных покупателям, ведут на активном счете 45 «Товары отгруженные». По дебету данного счета отражают сумму предъявленного покупателю счета к оплате. Взимаемые с покупателей оптовые надбавки, разницы между сформированной отпускной и контрактной ценой импортируемых товаров без налога на добавленную стоимость и налог на добавленную стоимость учитывают на регулирующем пассивном счете 42 «Торговая наценка», соответственно субсчете 1 «Торговая надбавка (скидка) по товарам на оптовых складах» и субсчете 7 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров».
Предоставленные покупателям скидки с единых отпускных и фиксированных розничных цен товаров, отгруженных покупателям, отражают сторнировочными записями, что позволяет скорректировать стоимость отгруженных и реализованных товаров до величины продажной стоимости.
По мере поступления платежей и иного имущества от покупателей в оплату за товары и признания выручки от продажи товары отгруженные списываются на счет 90 «Реализация». При частичной оплате стоимость отгруженных и оплаченных товаров списывают на реализацию по удельному весу полученной выручки в сумме счета, предъявленного покупателю к оплате. Поступившие от покупателей платежи за возвратную тару под товарами отражают по дебету счетов по учету денежных средств и по кредиту счета 45 «Товары отгруженные».
Для учета и контроля выручки и выявления финансового результата от реализации товаров организации оптовой торговли применяют сопоставляющий, операционно-результативный счет 90 «Реализация», субсчет 1 «Реализация товаров в оптовой торговле».
Счет 90 «Реализация» в синтетическом разрезе сальдо не имеет, предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, а также для определения финансового результата от обычных (основных) видов деятельности организации. В типовом плане счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению субсчета к данному счету рекомендуется открывать по экономическим элементам доходов и расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг: выручка от реализации, себестоимость реализации, налог на добавленную стоимость, акцизы, прочие налоги и сборы из выручки, экспортные пошлины, прибыль (убыток) от реализации. Согласно налоговому законодательству доходы и расходы организации необходимо учитывать по видам деятельности, объектам налогообложения и ставкам налогов с реализации. Такую детализацию учетных данных можно осуществлять по аналитическим счетам или субсчетам второго и третьего порядка.
На основании товарных или товарных и платежных документов по кредиту счета 90 «Реализация», субсчету 1 «Реализация товаров в оптовой торговле» отражают выручку от реализации товаров по отпускным ценам оптовой торговли в момент ее признания в бухгалтерском учете: по отгрузке или по оплате. Одновременно по дебету данного счета отражают стоимость реализованных товаров по покупным или продажным ценам.
Товары и тару, отгруженные покупателям и принятые ими на ответственное хранение, при обоснованном отказе от оплаты счета учитывают на отдельном аналитическом счете «Товары, принятые покупателями на ответственное хранение», открываемом к счету 45 «Товары отгруженные». Организация оптовой торговли принимает решение о возврате таких товаров на склад, переотправке их другому покупателю или реализации тому же покупателю на других условиях. Если отказ покупателя от оплаты признан необоснованным, то ему предъявляется претензия.
При использовании метода учета выручки «по отгрузке» дополнительно применяется счет 015 «Товары отгруженные в отпускных ценах». Счет 015 предназначен для ведения аналитического учета в разрезе покупателей и позволяет проводить контроль за реальной задолженностью (в отпускных ценах) покупателей.
Согласно Закону Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» при учете выручки по оплате дата фактической реализации товаров для исчисления налога на добавленную стоимость определяется по дате зачисления денежных средств, поступивших от покупателя, на счет плательщика, но не позднее 60 дней с дня отгрузки товаров. По истечении указанного срока в отчетном месяце обороты по этим товарам включаются в налоговую базу этого налогового периода, и уплата налога на добавленную стоимость производится в общеустановленном порядке. Сроки оплаты бухгалтер контролирует по каждой отгруженной партии товаров. Учет операций по отгрузке и реализации товаров производится в общеустановленном порядке. Дебиторская задолженность покупателей числится до поступления платежей от них. Налог на добавленную стоимость, начисленный по отгруженным, но неоплаченным товарам, учитывается на счете 97 «Расходы будущих периодов», а после оплаты счетов покупателями отражается в дебет счета 90 «Реализация».
Учет реализации товаров. Порядок отражения операций по отпуску товаров зависит от метода признания выручки: по мере оплаты товаров или по мере их отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.
Если организацией оптовой торговли применяется метод определения выручки от реализации товаров по мере их оплаты, при отгрузке товара его покупная стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении оплаты за товар выручка от его реализации отражается по кредиту счета 90 «Реализация». При этом стоимость реализованных товаров по покупным ценам списывается со счета 45 в дебет счета 90.
Если организацией оптовой торговли применяется метод определения выручки от реализации по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов, на сумму отгруженных товаров по ценам их реализации производится запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Реализация». При этом покупная стоимость отгруженных товаров списывается со счета 41 в дебет счета 90.
Определение стоимости реализованных товаров в покупных ценах осуществляется по каждой товарной позиции отпущенных товаров.
В зависимости от принятой учетной политики учет реализации товаров в оптовой торговле отражается следующими бухгалтерскими записями:
а) организацией избран метод определения выручки от реализации отгруженных товаров по мере их оплаты покупателями:
Д-т 45-1 -К-т 41 -1 - на сумму отгруженных товаров покупателям по покупным (учетным) ценам;
Д-т 015 - на сумму отгруженных покупателям товаров по отпускным ценам;
Д-т 51-К-т 90-1 - отражение реализации на сумму поступления оплаты от покупателей;
Д-т 90-2-К-т 45 - списание стоимости реализованных товаров по покупным ценам:
Д-т 90-3-К-т 68-2 - начисление суммы НДС на реализованные товары;
43
Д-т 90-5-К-т 68-2 - начисление отчислений от суммы валового дохода; К-т 015 - списывается задолженность покупателей, числившаяся за балансом.
Если применяемая организацией автоматизация бухгалтерского учета при использовании метода определения выручки от реализации товаров по мерс их оплаты не позволяет обеспечить учет товаров отгруженных в отпускных ценах, учет товарных операций по выбору организации может осуществляться следующим образом:
Вариант 1:
Д-т 62-1 -К-т 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» - на сумму отгруженных товаров по отпускным ценам;
Д-т 45-К-т 41-1 - списание стоимости отгруженных товаров по покупным ценам;
Д-т 51-К-т 62-1 - поступление оплаты от покупателей; Д-т 98-1-К-т 90-1 - отражение реализации отгруженных товаров в раз-мерс поступившей оплаты;
Д-т 90-2-К-т 45 - списание стоимости реализованных отгруженных товаров; Д-т 90-3-К-т 68-2 - начисление суммы НДС;
Д-т 90-5-К-т 68-2 - начисление отчислений от суммы валового дохода.
При таком варианте сумма валового дохода определяется в виде разницы между оборотом по кредиту счета 90-1 и оборотом по добегу счета 90-2 в корреспонденции со счетом 45.
Вариант 2:
Д-т 45-К-т 41-1 - на сумму отгруженных товаров по покупным ценам;
Д-т 45-К-т 42-1 - на сумму торговой надбавки, включенной в отпускную цену товаров;
Д-т 45-К-т 42-3 - на сумму НДС, включенную в отпускную ueiry товаров;
Д-т 51-К-т 90-1 - отражение реализации на сумму поступившей оплаты за отгруженные товары;
Д-т 90-2-К-т 45 - списание стоимости реализованных отгруженных товаров по отпускным ценам;
Д-т 90-2-К-т 42-1 - списание суммы торговой надбавки (валового дохода), приходящейся на реализованные товары методом «красное сторно»;
Д-т 90-2-К-т 42-3 - списание суммы НДС, приходящейся на реализованные товары методом «красное сторно»;
Д-т 90-3-К-т 68-2 - начисление суммы НДС, приходящейся на реализованные товары (обычная запись);
Д-т 90-5-К-т 68-2 - начисление отчислений от суммы валового дохода.
При таком варианте сумма валового дохода определена в виде торговой надбавки, отраженная записью Д-т 90-2-К-т 42-1. Закрытие субсчетов счета 42 должно осуществляться по каждой накладной, а исчисление НДС - по каждой товарной позиции.
Принятый вариант учета отгруженных товаров закрепляется в учетной политике организации;
44
б) организацией избран метод определения выручки от реализации по мерс отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов:
Д-т 62-1 -К-т 90-1 - на сумму отгруженных (реализованных) товаров по ценам реализации;
Д-т 90-2-К-т 41-1 - списание покупной стоимости отгруженных товаров;