Порожнюю невозвратную картонную тару торговые организации могут сдавать заготовительным организациям как макулатуру по закупочным ценам, а деревянную тару - тароремонтным организациям как тароматериал по согласованным ценам с налогам на добавленную стоимость. Невозвратная тара является объектом налогообложения и облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 20%. Отражать ее в учете целесообразно отдельно.
49
1.6. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ТОВАРНЫХ ПОТЕРЬ
Товарные потери представляют собой уменьшение количества и снижение качества товарно-материальных ценностей, вызванные физико-химическими свойствами товаров (усушка, распыл, раскрошка товаров при хранении и реализации) и другими причинами.
Организация учета товарных потерь в оптовой торговле обусловлена целями и задачами управления ими: своевременное и полное выявление и отражения в учете возникающих товарных потерь, снижения товарных потерь и предотвращения непроизводительных расходов. Торговые организации обязаны систематически осуществлять мероприятия, направленные на снижение потерь товаров в торговле, строго контролировать качество товаров, не допускать нарушения установленных режимов и сроков хранения и реализации товаров.
Товарные потери классифицируются:
• по натурально-вещественному признаку: количественные товарные потери и потери от снижения качества товаров;
• по отношению к установленным нормам: нормируемые и ненорми-руемые товарные потери;
• по моменту (стадии) возникновения: потери, возникающие при транспортировке, хранении, фасовке товаров, при переработке, сортировке сельскохозяйственной продукции и реализации товаров;
• по моменту выявления: потери, выявленные при приемке товаров, при инвентаризации ценностей в местах их хранения, при контрольных проверках объектов торговли;
• по субъекту возмещения: потери, возмещаемые партнерами торговой организации (поставщиками, транспортными организациями) и покупателями (оптовой базой);
• по источнику покрытия: потери, списываемые на издержки обращения, внереализационные потери торговой организации, и потери, возмещаемые материально ответственными лицами.
К нормируемым товарным потерям относят естественную убыль товаров; бой, лом товаров вследствие их хрупкости; порчу товаров или повреждение потребительской тары, в которую упакованы товары, что в свою очередь вызывает потерю их потребительских свойств; бой порожней стеклянной посуды; технологические отходы, образующиеся при подготовке отдельных видов товаров к продаже.
Естественная убыль представляет собой потери товара (уменьшение его массы при сохранении качества в пределах требований нормативных документов), являющиеся следствием физико-химических свойств товаров, воздействия метеорологических факторов и несовершенства применяемых в данное время средств защиты продукции от потерь при транспортировке, хранении и реализации. Нормы товарных потерь при транспортирова
ло
нии, хранении в товаров торговой сети и нормы технологических отходов и потерь товаров разрабатывают и периодически уточняют Министерство торговли Республики Беларусь и другие министерства. Нормы товарных потерь, методика расчета и порядок отражения в учете утверждены Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 2 апреля 1997 г. № 42.
Нормы естественной убыли не устанавливают на товары, учитываемые в единицах, отличающихся от массы, и не применяют: к фасованным товарам; к товарам, отпущенным в таре или упаковке первого продавца без взвешивания (счетом или трафарету); к товарам, реализованным транзитом; а также к товарам, имеющим производственные дефекты, указанные в соответствующей нормативно-технической документации (ГОСТах, ОСТах, РТУ, ТУ). К естественной убыли не относят потери, вызванные нарушением требований стандартов, технических условий, правил перевозки грузов, потери вследствие повреждения тары и изменения качества продукции. Нормы естественной убыли устанавливают в процентах к стоимости или массе поступившего груза, находящихся на хранении или реализованных товаров. Они дифференцированы по видам (группам) товаров и его упаковки, видам транспорта и дальности перевозки, времени года, условиям и срокам хранения.
К ненормируемым товарным потерям относят порчу и недостачу товаров сверх установленных норм и недостачу товаров, по которым такие нормы не установлены.
Порядок выявления, документальное оформление и учет товарных потерь при транспортировании грузов регулируются Положением о приемке товаров по количеству и качеству и договорами с поставщиками. Выявляют и отражают в учете такие потери на основании актов типовых форм, составленных соответствующим образом, по результатам приемки каждой отдельной партии товаров (см. § 1.3).
Товарные потери в пределах и сверх норм естественной убыли, возникающие при храпении и реализации товаров, выявляют и списывают только после проведения инвентаризации. Фактические товарные потери устанавливают в сличительной ведомости по каждому наименованию товаров путем сопоставления фактического наличия, указанного в инвентаризационной описи, с остатком по данным бухгалтерского учета в натурально-стоимостном выражении — при получении отрицательных отклонений. Естественную убыль товаров рассчитывают по тем позициям сличительной ведомости результатов инвентаризации товаров, по которым после зачета пересортиц значится недостача товаров.
Методика расчета естественной убыли товаров в оптовой торговле зависит от группы товаров, способа технологической обработки, условий и сроков хранения продовольственных товаров и требует тщательного изучения и соблюдения инструкции по применению установленных норм естественной убыли.
Расчет естественной убыли товаров при партионном способе учета производят по каждой партии поступившего товара. Ее сумма зависит от объема от-
51
пущенных (реализованных) товаров, их остатка на дату инвентаризации по установленным нормам и фактического срока их хранения. Количество реализованных товаров, их остатки и сроки хранения устанавливают на основании данных бухгалтерского учета в натурально-стоимостном выражении (партионных карт). Установленные месячные нормы естественной убыли корректируют на фактический срок хранения товаров в днях путем их суммирования за полный месяц и 1/30 месячной нормы за каждые сутки хранения неполного месяца. В табл. 1.3 приведен пример расчета естественной убыли сыра российского, поступившего 1 августа в камеру с батарейным охлаждением, где он хранился в таре при температуре воздуха мшгус 4°С. Поступило - 10200 кг. Отпущено - 10180 кг. Фактический остаток при инвентаризации - 10 кг. Нормы естественной убыли для данного сыра установлены (в процентах): за первый месяц хранения - 0,03; за второй - 0,01. Как видно из расчета (табл. 1.3) при фактической недостаче 10 кг, в пределах норм естественной убыли можно списать 2,3 кг сыра российского.
Таблица 1.3
Расчет естественной убыли сыра российского за период с 1 августа но 1 октября 200 г. при инвентаризации товаров на распределительном холодильнике оптовой базы
| Дата реализации (инвентаризации) | Реализовано, остаток товаров, кг | Фактический срок хранения реализованных товаров (товаров в остатке), сутки | Расчет нормы для фактического срока хранения реализованных товаров (товаров в остатке), % | Расчет естественной убыли товаров по норме, кг (гр.2гр.4: 100) |
| 12.08 | 4000 | 12 | 0.03-12-= 0.0130 | 0,4 |
| 25.08 | 1600 | 25 | °-03-25 =о.оз30 | 0,5 |
| 10.09 | 4100 | 41 | о,оз+°-0,11=о,оз30 | 1,2 |
| 29.09 | 480 | 60 | 0,03+0,01=0,04 | 0,2 |
| 1.10 | 10 | 61 | 0,03 + 0,01=0,04 | - |
| Всего | 1028 | 2,3 |
При сортовом методе учета товаров нормы их естественной убыли определяют исходя из средних сроков хранения этих товаров. Последний определяют на основании данных натурально-стоимостного учета путем деления среднесуточного остатка товара на его однодневный оборот (или общего количества ежедневных остатков за межинвентаризационный период на количество отпущенного товара за этот же период). Корректировку нормы естественной убы-
Г,2
ли на средний срок хранения производят аналогично, как и при партионном способе учета товаров, а расчет естественной убыли производят не по каждому отпуску, а от общего объема отпущенного (реализованного) товара со склада за межинвентаризационный период.
Рассмотрим пример расчета среднего срока хранения и начисления естественной убыли говядины мороженой на основании данных бухгалтерского учета движения товара за межинвентаризационный период. Нормы естественной убыли на говядину мороженую установлены: при сроке хранения 3 суток - 0,08%; свыше 3 суток (до 10 включительно) - увеличиваются на 0,02%, а свыше 10 суток (до 3 включительно) - учитываются на 0,005% за каждые последующие сутки.