Расходы по фасовке товаров, включаемые в цену товара согласно действующему законодательству, как расходы вспомогательного производства торговые организации могут учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства», субсчете 2 «Другие вспомогательные производства».
Счет 42 «Торговая наценка», субсчет 1 «Торговая надбавка (скидка) по товарам на оптовых складах» при отражении поступления товаров применяется только для учета торговых скидок по товарам, учитываемым по фиксированным розничным ценам и по единым отпускным ценам изготовителей для оптовой торговли. В бухгалтерском учете торговые скидки отражают только на фактически поступившие товары.
Выявленную при приемке недостачу товаров в пределах норм естественной убыли списывает на издержки обращения получатель, а потери товаров сверх установленных норм возмещает виновная сторона: поставщик, транспортная организация или экспедитор получателя.
На сумму причиненного ущерба организация оптовой торговли предъявляет претензию перевозчику на основании коммерческого акта, а поставщику - на основании акта об установленном расхождении в количестве и качестве товарно-материальных ценностей. Претензия предъявляется поставщику только по предварительно оплаченным товарам. Расчеты по претензиям ведут на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчете 3 «Расчеты по претензиям».
Недостачи и потери товарно-материальных ценностей, установленные при их приемке и возникшие по вине получателя товаров, покупатель учитывает по покупным ценам на собирательно-распределительном счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», субсчете 1 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Потери товаров в пределах норм естественной убыли в пути по отпускным ценам поставщика без налога на добавленную стоимость включают в расходы организации по видам деятельности и списывают на счет 44 «Расходы на реализацию», субсчет 1 «Издержки обращения оптовой торговли». Налог на добавлешгую стоимость, уплаченный поставщикам по товарам, признанным нормируемыми товарными потерями, в момент поступления товаров учитывается в общеустановленном порядке, а после расчетов с поставщиком принимается бюджетом к зачету. Недостачи товаров сверх норм естественной убыли в момент их выявления признаются объектом налогообложения и облагаются налогом на добавленную стоимость по установленным ставкам. Поэтому недостачи, выявленные по вине экспедитора организации оптовой торговли, взыскивают с него по продажным ценам: отпускным ценам поставщиков-изготовителей (импортеров) с оптовой надбавкой, сформированным отпускным ценам с налогом на добавленную стоимость или по фиксированным розничным ценам. При недостаче товаров с фиксированными розничными ценами, кроме потерь в пределах установленных норм боя в пути, объектом налогообложения признается сумма торговой скидки по этой недостаче, так как в организациях оптовой торговли эти товары учитываются без применения зачетного метода учета налога на добавленную стоимость.
Расчеты по возмещению материального ущерба с материально ответственными лицами учитывают на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». При обработке отчетов материально ответственных лиц по дебету данного счета необходимо обеспечить группировку сумм по недостачам сверх норм с учетом применяемых ставок налога на добавленную стоимость, что позволит получить соответствующие данные для налоговой декларации.
Разницу между взыскиваемой и фактической стоимостью недостающих ценностей отражают как доходы будущих периодов на пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчете 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». По недостаче товаров с фиксированными розничными ценами торговая скидка на этом счете отражается без налога на добавленную стоимость. После погашения ущерба материально ответственными лицами разницы в ценах по недостачам ценностей списываются на внереализационные доходы и счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» закрывается.
Товары и тару, принятые материально ответственными лицами на ответственное хранение, учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по ценам, указанным в счете поставщика. Товары, принятые на комиссию по договору консигнации, учитывают на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по ценам, указанным в счете поставщика.
Корреспонденция счетов по учету поступления товаров и тары в организациях оптовой торговли приведена в табл. 1.1.
Таблица 1.1
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета поступления
товаров и тары в организациях оптовой торговли
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| Поступили товары от поставщика: | ||
| стоимость фактически поступивших товаров и тары по отпускным ценам без налога на добавленную стоимость (по единым отпускным ценам изготовителей или фиксированным розничным за минусом торговой скидки) | 41-1 | 60-1 |
| торговая скидка на поступившие товары, учитываемые по единым отпускным ценам изготовителей для оптовой торговли или фиксированным розничным ценам | 41-1 | 42-1 |
| налог на добавленную стоимость, включенный в счет поставщика по установленной ставке, в акцептованной сумме | 18-4 | 60-1 |
| оприходована поступившая от поставщика тара, не указанная в счете поставщика | 41-1 | 91-1 |
| предъявлена претензия транспортной организации (поставщику) на сумму недостачи, порчи товаров по отпускным ценам поставщика с налогом на добавленную стоимость | 76-3 | 60-1 |
| выявлена при приемке товаров их недостача по отпускным ценам поставщика без налога на добавленную стоимость (по единым отпускным ценам изготовителей за минусом оптовой скидки, по фиксированным розничным ценам за минусом торговой скидки) | 94-1 | 60-1 |
| Списана за счет торговой организации недостача товаров, в пределах нормируемых товарных потерь (боя) при транспортировке по отпускным ценам поставщика без налога на добавленную стоимость (по единым отпускным ценам изготовителей за минусом оптовой скидки, по фиксированным розничным ценам за минусом торговой скидки) | 44-1 | 94-1 |
Окончание таблицы 1.1
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | |
| дебез | кредит | |
| Отнесена на экспедитора оптовой организации недостача(порча) товаров по его вине: по отпускным ценам поставщика без налога на добаапенную стоимость (но единым отпускным ценам изготовителей для оптовой торговли или фиксированным розничным ценам за минусом торговой скидки) | 73 | 94-1 |
| разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и покупной стоимостью недостающих товаров | 73 | 98-4 |
| налог на добавленную стоимость по недостаче (порче) товаров по отпускным ценам торговой организации (от суммы торговой скидки по недостаче товаров с фиксированными розничными ценами) | 73 | 68-2 |
| Включены в отпускную цену расходы торговой организации по доставке товара до пункта, указанного в договоре, по тарифам без налога на добавленную стоимость | 41-1 | 60-1, 44-1 |
| Отражены фактические расходы по фасовке товаров, производимой торговой организацией в соответствии с нормативно-технической документацией: списана стоимость одноразовых упаковочных материалов | 23-2 | 10 |
| начислена заработная плата торговым работникам за фасовку товаров | 23-2 | 70 |
| произведены отчисления от начисленной заработной платы работникам | 23-2 | 69, 76-2 |
| начислена амортизация оборудования | 23-2 | 02 |
| Включены в цену товара расходы по его фасовке | 41-1 | 23-2 |
| Произведена оплата поставщику за товары | 60-1, 60-3 | 51,52, 55, 66-1 |
1.4. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ
И УЧЕТ ОТПУСКА ТОВАРОВ ПОКУПАТЕЛЯМ
Организации оптовой торговли реализуют товары организациям розничной торговли, общественного питания своей системы, детским, лечебно-оздоровительным, сельскохозяйственным организациям, индивидуальным предпринимателям и другим хозяйствующим субъектам. Отпуск товаров покупателям с оптовых складов производят на основании заключенных с ними договоров по предварительно представленным заказам и заявкам.
Цель бухгалтерского учета реализации товаров - обеспечить строгий контроль за своевременным и правильным документальным оформлением и полнотой списания отгруженных товаров и тары, соблюдением порядка формирования продажных цен и применения торговых надбавок и скидок, ведением расчетов с покупателями и своевременным погашением ими дебиторской задолженности за отгруженные товарно-материальные ценности, выполнением плана товарооборота и оборотом (выручкой) по реализации товаров.
Различные формы доставки товаров покупателям и виды используемого транспорта, влияют на документальное оформление отгрузки товаров со складов организаций оптовой торговли. При отгрузке товаров покупателем железнодорожным транспортом документальное оформление их реализации осуществляется аналогично, как и поставщиком (§1.3).
Документальное оформление отпуска товаров с оптовых складов при их доставке покупателям автотранспортом. Организации оптовой торговли, как правило, отгружают товары на объекты розничной торговли автомобильным транспортом.
Заведующие магазинами на завоз товаров составляют заявку-заказ в двух экземплярах и передают се в торговый отдел оптовой организации. Скорректированную заявку с учетом имеющихся остатков товаров на складе регистрируют в Журнале регистрации заказов покупателей для последующего контроля за их исполнением. Оформленный заказ передают на склад для отборки товаров и выписки расходных товарных документов. При отборке товаров заведующий складом (кладовщик) оформляет и вкладывает в каждое тарное место упаковочный ярзык или спецификацию. В них за подписью материально ответственного лица указывают все сведения о товарах и таре. Каждое тарное место (контейнер, тюк) пломбируют и маркируют, т. с. на бирке указывают наименование и адрес фузоотправитсля и грузополучателя, массу товаров нетто, брутто и массу тары. Упаковочные ярлыки и спецификации имеют контрольное значение. В случае установления покупателем расхождений при приемке товаров по количеству и качеству они позволяют установить виновных лиц. допустивших недостачу или пересортицу товаров и тары при их упаковке и отправке.