В товарообороте ООО «ТВ-Сервис» на 2,8% возросла доля розничной продажи товаров населению и соответственно уменьшился удельный вес оптовой продукции и услуг, что привело к повышению общего уровня издержек обращения на 0,1092% к обороту (10,92 : 100), что составляет 2,89 тыс. руб. (2644,3 * 0,1092 : 100). Если бы магазин не оказывал услуги по оптовой продаже товаров, то уровень издержек обращения у него составил бы 9,4% к обороту, то есть был бы выше на 3,9% к обороту (9,4 – 5,5).
Таблица 2.5
Расчет влияния изменения состава товарооборота на издержки в 2003 г.
| Состав товарооборота | Удельный вес в общем товарообороте, % | Уровень издержек в % к обороту по 2002 г. | Процент-ные числа (гр. 5хгр 4) | ||
| 2002 | 2003 | Отклоне-ние от 2002 г. | |||
| Розничная продажа товаров населения | 89,3 | 92,1 | 2,8 | 9,4 | 26,32 |
| Оптовая продажа и услуги | 10,7 | 7,9 | -2,8 | 5,5 | -15,4 |
| Всего | 100 | 100 | - | 14,9 | 10,92 |
В товарообороте ООО «ТВ-Сервис» преобладает доля более издержкоемких товаров: импортные радиодетали, моторы, стабилизаторы. За счет этого уровень издержек обращения повысился на 0,045% (4,5:100) к обороту, или на 1,19 тыс. руб. (2694,3 * 0,045 /100).
Снижается доля менее издержкоемких товаров: модуляторы, ИК-приемники, импортные видеоголовки.
Снижение или повышение розничных цен на товары также оказывает влияние на издержки обращения. Поскольку сумма ряда статей расходов зависит от изменения розничных цен, снижение последних приводит к повышению их уровня. К ним относятся транспортные расходы, расходы на тару, потери товаров и некоторые другие издержки обращения. Однако такие расходы, как проценты за кредит, расходы на оплату труда зависят от стоимости реализованных товаров, а не от их качества. Поэтому изменение розничных цен, как правило, не оказывает влияния на сумму и уровень этих расходов.
Таблица 2.6
| Наименование товарных групп | Удельный вес товарооборота, % | Уровни издержек в % у обороту по 2002 г. | Процент-ные числа, (гр 5 х гр 4) | ||
| 2002 | 2003 | Отклоне-ние от 2002 г | |||
| Импортные видеоголовки | 21 | 20 | -1 | 1,4 | -1,4 |
| Импортные радиодетали | 32 | 34 | 2 | 3,5 | 7 |
| Стабилитроны | 9 | 10 | 1 | 1,3 | 1,3 |
| Пезистор | 1 | 1 | 0 | 0,42 | 0 |
| НК-передатчик | 2 | 2 | 0 | 0,9 | 0 |
| НК-преемники | 3 | 2 | -1 | 1,2 | -1,2 |
| Моторы | 4 | 6 | 2 | 3,1 | 6,2 |
| Трансформаторы | 24 | 21 | -3 | 24 | -2 |
| Варисторы | 2 | 3 | 1 | 0,4 | 0,4 |
| Модуляторы | 2 | 1 | -2 | 0,3 | -0,6 |
| Всего | 100 | 100 | - | 14,9 | 4,5 |
Следовательно, при пересчете издержек обращения к товарообороту в сопоставимых ценах следует их подразделить на две группы – зависящие и независящие – и пересчет делать только по зависящим от изменения розничных цен издержкам обращения. По ООО «ТВ-Сервис фактический товарооборот в сопоставимых и действующих ценах соответственно равен 2832,8 и 2644,3 тыс. руб. Фактическая сумма издержек обращения, зависящих от изменения розничных цен, за 2003 год составила 195,2 тыс. руб. определим уровень издержек обращения, зависящих от изменения розничных цен:
-к товарообороту в розничных ценах:
105,2 / 2832,8 * 100 = 3,7% к обороту;
-к товарообороту в действующих ценах:
105,2 / 2644,3 * 100 = 3,9% к обороту.
Таким образом, снижение розничных цен повысило общий уровень издержек обращения торговой организации на 0,2% (3,9 – 3,7) к обороту, что равно 5,3 тыс. руб. (0,2 * 2644,3 / 100).
Изменение тарифов и ставок за услуги, цен на упаковочные и хозяйственные материалы влияет на соответствующие виды расходов. При повышении или снижении тарифов, ставок и цен перерасчет издержек обращения в сопоставимые показатели производится по каждому виду расходов в отдельности (индексным методом). Если пересчитывают фактические расходы в сопоставимые показатели, то их делят на средний индекс тарифов (ставок, цен); если же пересчитываются плановые издержки, то их умножают на средний индекс товаров.
За 2003 г. тарифы на автомобильные перевозки в среднем возросли на 7,9% (индекс тарифов – 1,079) и повышены ставки арендной платы на 8,5% (индекс ставок арендной платы – 1,085). Эти изменения тарифов и ставок не были учтены в плане. Услуги за пользование связью возросли на 4,2%.
Сделаем перерасчет фактических расходов ООО «ТВ-Сервис» в сопоставимые тарифные ставки.
Арендная плата учитывается на комплексной статье издержек обращения, где также отражаются расходы на содержание и пользование услугами телефонной связи. Дол пересчета расходов на аренду в сопоставимые тарифы необходимо выделить из общей суммы статьи издержек. Их фактической суммы расходов на аренду и телефон 79,4 тыс. руб. расходы на аренду составляют 49,1 тыс. руб., расходы по оплате услуг связи (телефон) – 30,3 тыс. руб.
Фактические расходы по автомобильным перевозкам за год составили 23,7 тыс. руб.
Пересчитанные фактические издержки обращения в сопоставимые тарифы и ставки составили:
-на транспортные расходы:
23,7 / 1,079 = 21,96 тыс. руб.
-на аренду и услуги связи (телефон):
49,1 / 1,085 +30,3 / 1,042 = 45,25 + 29,08 = 74,33 тыс. руб.
Следовательно, увеличение тарифов на автомобильные перевозки на 7,9% увеличило транспортные расходы на 1,74 тыс. руб. (23,7 – 21,96), или 0,07% к обороту (1,74 / 2644,3 * 100).
Повышение ставок арендной платы привело к росту расходов по аренде на 3,85 тыс. руб. (49,1 – 45,25) и по уровню на 0,15 к обороту (3,85 / 2644,3 * 100).
Повышение ставок на услуги связи на 4,2% привело к росту расходов по этой статье на 1,22 тыс. руб. (30,3 – 29,08) и по уровню на 0,05% к обороту (1,22 / 2644,3 * 100).
В конечном итоге за счет изменения транспортных тарифов, ставок арендной платы за использование телефонной связи издержки торгового предприятия ООО «ТВ-Сервис» возросли на 4,37 тыс. руб. (1,74 + 3,85 + 1,22), а их средний уровень возрос на 0,17% к обороту (4,37 / 2644,3 / 100).
Повышение производительности труда ведет к высвобождению численности торговых работников, а, следовательно, и к сокращению расходов на оплату труда торговых работников.
Расчет показателей по труду и заработной плате представлен в таблице 2.7.
В ООО «ТВ-Сервис» производительность труда за 2003 г. по сравнению с 2002 г. возросла на 99 тыс. руб. или на 60%, что высвободило 4 человека ((12 * 60) / (100,0 + 60)). Среднегодовая заработная плата на одного торгового работника установлена в размере 13,5 тыс. руб. Таким образом, повышение производительности труда торговых работников на 60% уменьшает расходы на оплату труда на 0,054 (13,5 * 4 / 1000) тыс. руб. или на 0,02% к обороту (0,054 / 2644,3 * 100).
| Показатели | 2002 | 2003 | Отклонение | Темп роста, %% |
| Розничный товарооборот | 1985,3 | 2644,3 | 659 | 133 |
| Среднесписочная численность торговых работников, чел. | 12 | 10 | -2 | 83,3 |
| Производительность труда на одного работника (стр. 1 / стр. 2), тыс. руб. | 165,4 | 264,4 | 99 | 160 |
| Расходы на оплату труда, тыс. руб. | 130,5 | 135,2 | 4,7 | 103,6 |
| Расходы на оплату труда в процентах к обороту | 6,5 | 5,1 | -1,4 | 78 |
| Среднегодовая заработная плата на одного работника (стр. 4 / стр. 2), тыс. руб. | 10,8 | 13,5 | 2,7 | 125 |
| Суммы премий, выплаченных торговым работникам, тыс. руб. | 67,2 | 72,4 | 5,2 | 107,7 |
| Премии, выплаченные торговым работникам в процентах к обороту | 3,4 | 2,7 | -0,7 | 79 |
| Среднегодовая сумма премий на торгового работника (стр. 7 / стр. 2), руб. | 5,6 | 7,2 | 1,6 | 129 |
| Премии в процентах к окладам и ставкам заработной платы (стр. 7 (стр. 4 / стр. )) * 100, % | 106 | 115 | 9 | 108 |
На самом деле (фактически) было высвобождено 2 человека, то есть расходы на оплату труда сократились на 0,027 тыс. руб. (0,054 / 2) или 0,001% к обороту.
Темпы роста товарооборота в 2003 г. по сравнению с 2002 г. значительно опережают темпы увеличения суммы расходов на оплату труда. В результате уровень расходов на оплату труда в 2003 г. по сравнению с 2002 г. снизился на 1,4% к обороту. Сумма относительной экономии составила по сравнению с 2002 г. 37,02 тыс. руб. (2644,3 * 1,4 / 100).
Далее изучим влияние факторов на расходы по оплате труда. Их сумма находится в прямой зависимости от изменения численности работников и средней заработной платы, влияние которых измеряют приемом разниц (табл. 2.8).
| Показатели | Повлияли на динамику расходов, на оплату труда | |
| расчет | сумма | |
| 1. Среднесписочная численность торговых работников | 10,8 * (-2) | -21,6 |
| 2. Среднегодовая заработная плата на одного торгового работника | 2,7 * 10 | 27 |
| Всего | - | 4,7 |
В связи со снижением численности торговых работников в 2003 г. по сравнению с 2002 г. на 2 человека расходы на оплату труда снизились на 21,6 тыс. руб.
Рост среднегодовой заработной платы на 2,7 тыс. руб. привел к абсолютному перерасходу средств на оплату труда на 27 тыс. руб.
Абсолютное отклонение не учитывает степень влияния изменения товарооборота и производительности труда торговых работников. Для определения влияния указанных факторов на расходы фонда оплаты труда усложним формулу его расчета, заменив среднесписочную численность торговых работников на объем товарооборота, разделив на среднюю производительность (выработку) на одного работника. Отсюда сумма фонда оплаты труда будет равна: товарооборот разделить на среднюю выработку на одного торгового работника, умножить на среднюю заработную плату на одного торгового работника.