Для анализа разделим затраты предприятия на постоянные и переменные.
Постоянные издержки – расходы, которые мало зависят от объема продаж фирмы.
К постоянным затратам отнесем следующие статьи затрат:
- амортизация основных средств – 1,8 тыс. руб.;
- износ посуды, приборов, спецодежды, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов и расходы по их содержанию – 3,4 тыс. руб.;
- аренда и телефон – 79,4 тыс. руб.
Итого постоянные расходы составляют – 84,6 тыс. руб.
Переменные издержки - расходы, которые изменяются в зависимости от объема продаж предприятия. К ним относятся:
- заработная плата с соответствующими отчислениями – 156,9 тыс. руб.;
- расходы на рекламу – 12,9 тыс. руб.;
- сверхнормативные расходы, потери товаров и технологические отходы – 25,1 тыс. руб.;
- транспортные расходы, расходы по хранению, подработке, подсортировке, упаковке товаров – 23,7 тыс. руб.
Итого переменные затраты составляют – 218,6 тыс. руб.
Заработная плата относится к переменным расходам потому, что хотя при увеличении продаж численность персонала и не увеличиться, - так как фирма не может этого позволить, то заработная плата каждого работника возрастет (зарплата рассчитывается как процент от дневной выручки).
Таким образом, получаем:
Постоянные затраты фирмы «ТВ-Сервис» составили – 84600 руб.
Переменные затраты – 218600 руб.
Объем продаж – 2644300 руб.
Маржинальная прибыль = 2644300 – 218600 = 2425700 руб.
Кмп = 2425700 / 2644300 = 0,917.
Точка равновесия = 84600 / 0,917 = 92257 руб.
Точка равновесия показывает, что при снижении объема продаж ниже 92257 руб. компания «ТВ-Сервис» станет убыточной.
Как видно из соотношения ее действительного объема продаж 2644300 руб. с точкой безубыточности фирмы, предприятию вряд ли грозит банкротство, при условии отсутствия сильного влияния внешних факторов.
Определим критическую точку валового дохода в тысячах рублей на основе следующих данных:
1. Валовой доход 1789,1 тыс. руб.
2. Постоянные издержки 84,6 тыс. руб.
3. Переменные издержки 218,6 тыс. руб.
4. Прибыль 830,1 тыс. руб.
Исходные данные подставим в формулы (2. ):
ВДкр = 84,6 / (1 – 218,6/1789,1) = 96,36 тыс. руб.
Запас финансовой прочности:
ВД – ВДкр = 1789,1 – 96,36 = 1692,74 тыс. руб.
Зфп = (1789,1 – 96,36) / 1789,1 = 94,6%.
Согласно произведенным расчетам, порог рентабельности, или критическая величина валового дохода составляет 96,36 тыс. руб., а запас финансовой прочности 1692,74 тыс. руб. или 94,6%.
Это означает, что предприятие может выдержать снижение валового дохода на 94,6% без угрозы для своего финансового положения. При дальнейшем уменьшении валового дохода предприятия будет убыточно.
Анализ издержек в разрезе отдельных статей.
Изучение состава и структуры издержек обращения предприятия является одним из этапов анализа затрат фирмы.
В ходе анализа, в первую очередь, исследуются статьи, занимающие наибольший удельный вес в общей величине затрат. Анализ издержек в разрезе отдельных статей проведем за два смежных периода (2002 – 2003 гг.) в таблице 2.11.
Данные таблицы 2.12 показывают, что в отчетном периоде наибольший удельный вес в составе издержек обращения занимают затраты, связанные с оплатой труда работников предприятия: 44,0% - в 2002 г., 44,6% - в 2003 г.
Как видно из расчетов, в отчетном году доля затрат по заработной плате увеличивается на 0,6 процентных пункта. В абсолютном выражении расходы на заработную плату увеличились на 4,7 тыс. руб. или на 3,6%.
| Статьи издержек | Период | Изменения показателя | ||
| 2002 г. | 2003 г. | в тыс. руб. | в % | |
| Амортизационные отчисления | 1,8 | 1,8 | 0,0 | 0,0 |
| Износ МБП | 3,4 | 3,4 | 0,0 | 0,0 |
| Затраты на рекламу | 11,5 | 12,9 | 1,4 | 12,2 |
| Заработная плата | 130,5 | 135,2 | 4,7 | 3,6 |
| Аренда, телефон | 78,0 | 79,4 | 1,4 | 1,8 |
| Соц.отчисления | 20,0 | 21,7 | 1,7 | 8,5 |
| Сверхнормативные затраты | 23,4 | 25,1 | 1,7 | 7,3 |
| Прочие затраты | 27,8 | 23,7 | -4,1 | -14,7 |
| Итого издержки | 296,4 | 303,2 | 6,8 | 2,3 |
| Статьи издержек | Период | Изменение показателя | |
| 2002 г. | 2003 г. | ||
| Амортизационные отчисления | 0,6 | 0,6 | 0,0 |
| Износ МБП | 1,1 | 1,1 | 0,0 |
| Затраты на рекламу | 3,9 | 4,3 | 0,4 |
| Заработная плата | 44,0 | 44,6 | ,06 |
| Аренда, телефон | 26,3 | 26,2 | -0,1 |
| Соц.отчисления | 6,7 | 7,2 | 0,5 |
| Сверхнормативные затраты | 7,9 | 8,3 | 0,4 |
| Прочие затраты | 9,5 | 7,7 | -1,8 |
| Итого издержки | 100,0 | 100,0 | 0,0 |
Аналогичная ситуация наблюдается по затратам на аренду и услуги связи (телефон). По сравнению с прошлым годом, данная статья затрат предприятия увеличилась на 1,8% и составила 79,4 тыс. руб. Доля затрат по аренде складских и торговых помещений, а также коммунальные услуги составили в 2003 г. 26,2%, что на 0,1% меньше прошлого года.
Следует отметить, что в отчетном периоде уровень таких статей издержек обращения. Как амортизационные отчисления, износ МБП – не изменился и остался на уровне 0,6% и 1,1% соответственно.
Для стабильной и эффективной работы на рынке предприятию необходимо добиться более глубокого внедрения, путем укрепления уже существующих связей и попытки привлечь новых покупателей, клиентов.
Предприятию следует заняться стимулированием сбыта товаров посредствам рекламы своей продукции. Затраты на рекламу в отчетном периоде возросли на 12,2% или 1, 4 тыс. руб.
В общей величине издержек обращения затраты на рекламу занимают 4,3%, что на 0,4 процентных пункта выше уровня прошлого года.
Данные таблицы 2.12, что наблюдается рост доли затрат по отчислениям во внебюджетные фонды (6,7% в 2002 г до 7,2% в 2003 г.).
2.5. Оценочные показатели, характеризующие эффективность использования затрат
Результативность деятельности предприятия оценивается с помощью абсолютных и относительных показателей. С помощью показателей первой группы можно проанализировать динамику издержек обращения за ряд лет.
Однако, если не использовать соответствующие способы пересчета показателей, сопоставимые цены, данные расчеты будут иметь скорее арифметический, чем экономический смысл. Поэтому, наряду с абсолютной оценкой рассчитывают также относительную эффективность хозяйствования – показателя рентабельности. Данная группа показателей практически не подвержена влияниям инфляции, поскольку представляет собой различные соотношения прибыли и вложенного капитала (собственного, инвестированного, заемного и т. д.).
Экономический смысл показателей рентабельности состоит в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого рубля средств (собственных или заемных), вложенных в предприятие.
В настоящее время в хозяйственной практике используют целую систему оценочных показателей, характеризующих эффективность использования текущих затрат предприятия.
Данные для расчета показателей представлены в таблице 2.13.
Данные таблицы показывают, что в целом по предприятию наблюдается улучшение в использовании его средств.
С каждого рубля средств, вложенных в совокупные издержки обращения, предприятие в отчетном году получило прибыли на 9,3 коп больше, чем в прошлом году.
Данные для расчета показателей, характеризующих эффективность использования текущих затрат
| Показатели | 2002 г. | 2003 г. | Изменение |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Амортизационные отчисления, тыс. руб. | 1,8 | 1,8 | 0,0 |
| Износ МБП, тыс. руб. | 3,4 | 34 | 0,0 |
| Затраты на рекламу, тыс. руб. | 11,5 | 12,9 | 1,4 |
| Заработная плата, тыс. руб. | 130,5 | 135,2 | 4,7 |
| Аренда, телефон, тыс. руб. | 78,0 | 794 | 1,4 |
| Соц.отчисления, тыс. руб. | 20,0 | 21,7 | 1,7 |
| Сверхнормативные затраты, тыс. руб. | 23,4 | 25,1 | 1,7 |
| Прочие затраты, тыс. руб. | 27,8 | 23,7 | -4,1 |
Окончание табл. 2.13
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Итого издержки, тыс. руб. | 296,4 | 303,2 | 6,8 |
| Прибыль предприятия, тыс. руб. | 205,0 | 238,0 | 33,0 |
| Рентабельность издержек, стр. 10 / стр. 9 * 100, % | 69,2 | 78,5 | 9,3 |
| Рентабельность расходов на оплату труда, стр. 10 / стр. 4 * 100 | 157,1 | 176,0 | 18,9 |
| Рентабельность прочих расходов, стр. 10 / стр. 8 * 100 | 737,4 | 1004,2 | 266,8 |
| Рентабельность расходов на рекламу, стр. 10 / стр. 3 * 100 | 1782,6 | 1844,9 | 62,3 |
| Рентабельность расходов на аренду и телефон, стр. 10 / стр. 5 * 100 | 262,8 | 299,7 | 36,9 |
Более значительным было повышение использования средств, связанных с оплатой труда работников предприятия: вместо 157,1 коп валовой прибыли, приходящейся на рубль расходов на заработную плату в прошлом периоде, отдача с каждого рубля средств, вложенных в фонд оплаты труда в отчетном году, составила 176,0 коп.
На 62,3% повысилась в отчетном году рентабельность расходов на рекламу.
Эффективность использования затрат, связанных с арендой, в рассматриваемом периоде возрастает на 36,9% и составляет 299,7%.
Эффективность использования прочих затрат в отчетном году увеличилась на 266,8%.
3. Прогнозирование издержек обращения на будущий год
3.1. Исходные экономические предпосылки для прогнозирования издержек обращения
Для успешного развития фирмы необходим четко проработанный бизнес-план и следование ему шаг за шагом позволяет фирме укрепиться на рынке и добиться решающих преимуществ перед конкурентами. Одним из самых важных разделов в бизнес-плане – составлении смет предстоящих расходов на запланированные мероприятия.